Связь стандартов бухгалтерского учета и аудита

 

Надежность аудиторских  доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а  также их характера (визуального, документального  или устного). Поскольку надежность аудиторских доказательств зависит  от конкретных обстоятельств, следующие  общие правила могут помочь при  оценке надежности аудиторских доказательств:

 

- аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (например, подтверждение, полученное  от третьей стороны), более надежны,  нежели доказательства, полученные  из внутренних источников;

 

- аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие  системы бухгалтерского учета  и внутреннего контроля являются  эффективными;

 

- аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором,  более надежны, чем доказательства, полученные от субъекта;

 

- аудиторские доказательства  в форме документов и письменных  заявлений более надежны, чем  заявления, представленные в устной  форме.

 

Аудиторские доказательства более убедительны, если они, будучи собраны из различных источников и обладая различным характером, не противоречат друг другу. В подобных случаях аудитор может обеспечить кумулятивную степень уверенности, более высокую по сравнению с  той, которая была бы получена в результате рассмотрения аудиторских доказательств  по отдельности. И, напротив, если аудиторские  доказательства, полученные из одного источника, не соответствуют доказательствам, полученным из другого, аудитор должен определить, какие дополнительные процедуры  необходимы для устранения такого несоответствия.

 

Аудитор должен учитывать  связь между расходами, понесенными  в ходе получения аудиторских  доказательств, и полезностью полученной информации. Однако сложность и расходы  сами по себе не являются веским основанием для отказа от выполнения необходимой  процедуры. При наличии серьезных  сомнений относительно существенной предпосылки  подготовки финансовой отчетности аудитор  должен попытаться получить достаточные  надлежащие аудиторские доказательства для устранения такого сомнения. В  случае невозможности получения  достаточных надлежащих аудиторских  доказательств, аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения. Аудитор получает аудиторские доказательства путем  выполнения одной или нескольких следующих процедур: инспектирование, наблюдение, запрос и подтверждение, подсчет и аналитические процедуры. Длительность выполнения указанных  процедур будет зависеть, в частности, от периода времени, по которому имеются  подлежащие поиску аудиторские доказательства.

 

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в  зависимости от их характера и  источника, а также от действенности  средств внутреннего контроля над  процессом их обработки. Три основные категории документальных аудиторских  доказательств, которые характеризуются  различными степенями надежности, включают: документальные аудиторские доказательства, созданные третьими сторонами и  находящиеся у них; документальные аудиторские доказательства, созданные  третьими сторонами, но находящиеся  у субъекта; и документальные аудиторские  доказательства, созданные субъектом  и находящиеся у него.

 

Наблюдение представляет собой взгляд на процесс или процедуру, выполняемую другими лицами, например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым персоналом субъекта, или за выполнением процедур внутреннего  контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита. Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами субъекта. Запросы могут быть различными: от официальных письменных запросов, адресованных третьим сторонам, до неофициальных устных запросов, адресованных работникам субъекта. Отклики на запросы могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал, или которые подтверждают аудиторские доказательства.

 

Подтверждение представляет собой отклик на запрос подтвердить  информацию, содержащуюся в бухгалтерских  записях. Например, аудитор обычно запрашивает  подтверждение о дебиторской  задолженности непосредственно  у дебиторов. Подсчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение самостоятельных расчетов. Аналитические процедуры представляют собой анализ имеющих важное значение коэффициентов и тенденций, включая последующее изучение их колебаний и взаимосвязей, поскольку те могут не согласовываться с другой уместной информацией или отклоняться от прогнозируемых величин.

 

При проведении аудита субъектов государственного сектора аудитор должен учитывать законодательную базу и любые иные нормативные акты, указания или директивы министерств, которые определяют мандат аудитора и устанавливают какие-либо специальные требования к аудиту. Такие требования могут повлиять, например, на возможность самостоятельной оценки аудитором существенности и вынесении им суждений о характере и масштабе предполагаемых аудиторских процедур. Параграф 9 настоящего МСА следует применять только после рассмотрения таких ограничений в отношении аудиторского суждения. Список используемой литературы

 

1. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. - М.: Изд-во «дело и сервис», 2002. - 464 с.;

 

2. Андреев В.Д. Практический  аудит (справочное пособие). - М.: Экономистъ, 2004. - 366 с.;

 

3. Аудит Монтгомери/Ф.Л.Дефлиз; пер. с англ. под ред. Я.В.Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2001. - 542 с.;

 

4. Аудит: Учеб. для вузов/В.И.Подольский. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004. - 583 с.;

 

5. Аудит: Практикум: Учеб. пособие/В.И.Подольский. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004. - 600 с.;

 

6. Аудиторская деятельность: организационные основы, стандарты. - М.: ИКФ Омега-Л, 2001. - 432 с.;

 

7. Гутцайт Е.М. Новые аудиторские стандарты и старые проблемы// Аудитор №1 2006 г. с. 21 - 30;

 

8. Стандарты аудиторской  деятельности: Учеб. пособие. - М.: ИМ, 2000. - 312 с.;

 

9. Суглобов А.Е. «Внедрение стандартов аудита в России»// Аудит, №3 2006 г., с. 21-23;

 

10. Суйц В.П. и др. Аудит: общий, банковский, страховой: Учеб. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 671 с.;

 

11. Ришар Ж. Аудит и  анализ хозяйственной деятельности  предприятий/пер. с франц. - М.: Аудит,  ЮНИТИ, 1999. - 375 с.