Сводной (консолидированной) отчетности, ее целевой направленности и особенностей составления

Основными преимуществами интеграции предприятий являются:                    

 сокращение постоянных  расходов (например, содержание аппарата  управления);                    

 централизованное регулирование  производственных и товарообменных  операций;                    

 единое управление  активами.

Так как предприятия, входящие в группы, имеют тесные экономические  связи, проводят согласованную финансовую, производственную и маркетинговую  политику и их операции фактически находятся под единым контролем, потребители экономической информации в настоящее время проявляют  все больший интерес к результатам  деятельности группы предприятий в  целом.

Важнейшим источником такой  информации является консолидированная  отчетность.

Консолидированная отчетность должна показывать прежде всего инвесторам и другим заинтересованным лицам результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным организмом.

Основная особенность  составления консолидированных  отчетов – элиминирование (т.е. исключение) операций между компаниями, входящими  в группу, с целью устранения повторного счета в итоговом (консолидированном) отчете группы.

Основной сферой применения сводной (консолидированной) отчетности группы является котировка акций  группы на фондовом рынке.

Правила и порядок составления  сводной отчетности группами взаимосвязанных  организаций в России регулируется следующими нормативными документами:                     

 Методические рекомендации  по составлению и представлению  сводной бухгалтерской отчетности (приложение к приказу МФ РФ  от 30.12.96 N 112);                    

 Порядок ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы, утв. постановлением Правительства России от 09.01.97 N 24.

Перечисленные документы  содержат базовую информацию о порядке  составления консолидированного отчета, не отражая многих аспектов этого  процесса. Поэтому необходимо учитывать  опыт, накопленный в данной области  за рубежом.

 

3. Составление сводной  отчетности группами взаимосвязанных

организаций

 

В Методических рекомендациях  по составлению и представлению  сводной бухгалтерской отчетности под группой взаимосвязанных  организаций понимается головная организация  с ее дочерними и зависимыми обществами.

Бухгалтерская отчетность дочернего  общества объединяется в сводную  бухгалтерскую отчетность, если головная организация:                    

 обладает более 50% голосующих  акций (долей в уставном капитале);                     

 имеет возможность  определять решения, принимаемые  дочерним обществом, в соответствии  с заключенным между ними договором  либо иными способами.

Данные о зависимых  обществах включаются в сводную  бухгалтерскую отчетность, если головная организация имеет более 20% голосующих акций (долей в уставном капитале) общества (п.1.4 Методических рекомендаций по составлению и представлению  сводной бухгалтерской отчетности).

Данные о дочернем или  зависимом обществе могут не включаться в сводную бухгалтерскую отчетность, если:                    

 доля голосующих акций  или доля в уставном капитале  дочернего общества, доля голосующих  акций или доля в уставном  капитале зависимого общества  приобретены на краткосрочный  период с целью перепродажи;                    

 головная организация  не может определять решения,  принимаемые дочерним обществом.                     

 они не оказывают  существенного влияния на формирование  представления о финансовом положении  и финансовых результатах деятельности  группы или включение бухгалтерской  отчетности дочернего (зависимого) общества в сводную бухгалтерскую  отчетность противоречит требованию рациональности.

Каждый такой случай подлежит раскрытию в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках с  указанием:                     

 полного наименования  дочернего (зависимого) общества;                     

 места государственной  регистрации и (или) места ведения  хозяйственной деятельности;                     

 величины уставного  капитала, доли участия в нем  головной организации;                     

 доли принадлежащих  головной организации голосующих  акций (уставного капитала), если  она отличается от доли участия;                      

 основных финансовых  показателей деятельности дочернего  общества.

Дочернее общество, которое  в свою очередь выступает головной организацией по отношению к своим  дочерним обществам, может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность, если:                    

100% его голосующих акций  или уставного капитала принадлежит  другой головной организации,  которая не требует составления  сводной бухгалтерской отчетности;                     

90 или более процентов  его голосующих акций или уставного  капитала принадлежит другой  головной организации и остальные  акционеры (участники) не требуют  составления сводной бухгалтерской  отчетности.

Головная организация  может не составлять сводную бухгалтерскую  отчетность при наличии у нее  только зависимых обществ, что подлежит раскрытию в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах головной организации.

В Методических рекомендациях  по составлению и представлению  сводной бухгалтерской отчетности установлены такие требования к  составлению сводной бухгалтерской  отчетности группы взаимосвязанных  организаций, как:

- требование полноты - "в сводную бухгалтерскую отчетность  объединяются все активы и  пассивы, доходы и расходы головной  организации и дочерних обществ,  за исключением случаев, не  предусмотренных Методическими рекомендациями".

- требование единства  методов оценки статей отчетности - "при составлении сводной  бухгалтерской отчетности используется  единая учетная политика в  отношении аналогичных статей  имущества и обязательств, доходов  и расходов бухгалтерской отчетности  головной организации и дочерних обществ".

- требование единой отчетной  даты и единого отчетного периода  - в сводную бухгалтерскую отчетность  объединяется бухгалтерская отчетность  головной организации и дочерних  обществ, составленная за один  и тот же отчетный период  и на одну и ту же отчетную  дату. В случае невозможности  составления промежуточной бухгалтерской отчетности дочернего общества в сводную бухгалтерскую отчетность включаются данные бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленной на иную отчетную дату, при условии, что расхождение между отчетной датой сводной бухгалтерской отчетности и отчетной датой бухгалтерской отчетности дочернего общества не превышает трех месяцев.

- требование единой валюты  отчетности - для включения в сводную  бухгалтерскую отчетность показатели  бухгалтерской отчетности дочернего  общества, составленной в иностранной  валюте, пересчитываются в валюту  Российской Федерации - рубли.  Пересчет осуществляется по курсу  Центрального банка Российской  Федерации следующим образом:                    

 активы и пассивы  - по курсу, последнему по времени  котировки в отчетном периоде;                     

 доходы и расходы  - по курсам, действовавшим на  соответствующие даты совершения  операций в иностранной валюте, либо с использованием средней  величины курсов, исчисленной как  результат от деления суммы  произведений величин курсов  и дней их действия в отчетном  периоде на количество дней  в отчетном периоде (п.3.5) [6,с.49].

Для составления сводной  бухгалтерской отчетности группы используются следующие правила, изложенные в  Методических рекомендациях по составлению  и представлению сводной бухгалтерской  отчетности:

1. Бухгалтерская отчетность  головной организации и дочерних  обществ объединяется путем построчного  суммирования соответствующих данных.

2. В сводную бухгалтерскую  отчетность не включаются:

- финансовые вложения  головной организации в уставные  капиталы дочерних обществ и  соответственно уставные капиталы  дочерних обществ в части, принадлежащей  головной организации;

- показатели, отражающие  дебиторскую и кредиторскую задолженность  между головной организацией  и дочерними обществами, а также  между дочерними обществами;

- дивиденды, выплачиваемые  дочерними обществами головной  организации либо другим дочерним  обществам той же головной  организации, а также головной  организацией своим дочерним  обществам. В сводной бухгалтерской  отчетности отражаются лишь дивиденды,  подлежащие выплате организациям  и лицам, не входящим в группу;

- выручка от реализации  продукции (товаров, работ, услуг)  между головной организацией  и дочерними обществами, а также  между дочерними обществами одной  головной организации и затраты,  приходящиеся на эту реализацию; любые иные доходы, расходы, прибыли  и убытки, возникающие в результате  операций между головной организацией  и дочерними обществами, а также  между дочерними обществами одной  головной организации.

3. В случае, когда сумма  финансовых вложений головной  организации не совпадает со  стоимостью акций (доли в уставном  капитале), показанной в балансе  у дочернего общества, возникает  положительная или отрицательная  разница, которая отражается в  сводном бухгалтерском балансе  отдельной статьей "Деловая  репутация дочерних обществ".

4. При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и бухгалтерской отчетности дочернего общества, в котором головная организация имеет более 50, но менее 100% голосующих акций (уставного капитала), в сводном бухгалтерском балансе и сводном отчете о прибылях и убытках выделяются отдельно расчетные показатели, отражающие долю меньшинства в уставном капитале и финансовых результатах деятельности общества.

Некоторые особенности представления  сводной (консолидированной) отчетности связаны с формированием финансово-промышленных групп, которые начали бурно развиваться  с 1993 г. и холдинговых компаний.

Создание финансово-промышленных групп как особого вида объединенных предприятий зафиксировано в  Федеральном законе от 30.11.95г. N 190-ФЗ "О финансово-промышленных группах".

Холдинговой компанией независимо от организационно-правовой формы признается компания, имеющая контрольные пакеты акций других предприятий. Холдинговые  компании создаются с согласия Министерства Российской Федерации по антимонопольной  политике и поддержке предпринимательства  и его территориальных органов.

Отношения зависимости в  финансово-промышленных группах и  холдинговых компаниях строятся как на том, что центральной компании принадлежат крупные пакеты участников группы (холдинги), так и на основании  договора о создании группы и осуществлении  управления ею через центральную  компанию (финансово-промышленную группу).

Законодательством предусмотрено  ведение финансово-промышленной группой  консолидированного учета и отчетности, порядок которого установлен Постановлением Правительства РФ от 9 января 1997 г. N 24.

Консолидированную отчетность и баланс финансово-промышленной группы составляет центральная компания, учрежденная  всеми участниками договора о  создании финансово-промышленной группы или являющаяся по отношению к  этим участникам основным обществом, уполномоченным на ведение дел финансово-промышленной группы.

Консолидированная бухгалтерская  отчетность формируется на основе следующих  принципов (при условии принятия участниками финансово-промышленной группы единой учетной политики):                    

 показатели активов  и пассивов бухгалтерских балансов  участников финансово-промышленной  группы суммируются;                    

 в отчетности отражается  инвестиционная деятельность финансово-промышленной  группы в целом. Инвестиции, направленные участниками финансово-промышленной группы в центральную компанию, и средства, внесенные ими в ее уставный капитал, в отчетности не показываются;                    

 показатели бухгалтерского  баланса и финансовые результаты, отражающие объемы реализации  товаров (работ, услуг), обязательства  и расчеты между центральной  компанией и участниками в  отчетность не включаются;                    

 прибыль и убытки  каждого участника финансово-промышленной  группы показываются в отчетности  в развернутом виде;                    

 показатели бухгалтерской  отчетности участников финансово-промышленной  группы включаются в отчетность  с даты регистрации финансово-промышленной группы;