Сводная бухгалтерская отчетность

Введение

 
В мировой практике основной сферой применения сводной бухгалтерской  отчетности группы предприятий является котировка на фондовом рынке акций  группы. Без предоставления сводной  отчетности котировка акций группы, как правило, невозможна. Таким образом, основными пользователями сводной  отчетности являются акционеры и  инвесторы группы. Однако, неправильно было бы считать круг пользователей сводной отчетности столь ограниченным. Сводная отчетность часто применяется при принятии экономических решений акционерами и инвесторами не только самой группы, но и предприятий, входящих в группу, поскольку она дает возможность оценить перспективы деятельности группы, следовательно, выбранная тема курсовой работы актуальна. В особенности это касается предприятий, глубоко интегрированных в группу, которые имеют тесные экономические связи с другими предприятиями группы, вследствие чего правильная оценка финансово-хозяйственной деятельности таких предприятий невозможна без знания результатов деятельности группы в целом. Сводная отчетность может быть также успешно использована поставщиками и покупателями продукции группы и ее конкретных предприятий, кредитными учреждениями и другими контрагентами группы и ее предприятий. Кроме того, сводная отчетность, как правило, используется для осуществления государственного антимонопольного контроля за экономической деятельностью группы предприятий, а также для целей эффективного управления группой предприятий.

Целью курсовой работы является рассмотрение порядка составления  сводной бухгалтерской отчетности:

Для достижения цели поставлены следующие задачи:

изучить сущность, значение и виды отчетности;

дать понятие и сущность сводной отчетности;

оценить нормативно-правовое регулирование составления сводной  отчетности;

оценить составление сводного бухгалтерского баланса;

рассмотреть порядок составления  сводного отчета о прибылях и убытках;

Предметом исследования является сводная бухгалтерская отчетность.

Глава 1.Теоретические  основы составления сводной бухгалтерской отчетности

 
1.Сущность, значение  и виды бухгалтерской отчетности

Осуществление коммерческой деятельности организации предполагает необходимость по окончании отчетного  периода обобщения данных текущего учета, подведения итогов, определения  и оценки результатов этой деятельности. Это обеспечивается составлением отчетности организации, которая представляет собой взаимосвязанную систему  обобщающих показателей, дающих количественную и качественную характеристику результатов  производственно-хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Бухгалтерская  отчетность содержит обобщающую информацию о финансовом положении организации  и о финансовых результатах ее деятельности за отчетный период нарастающим  итогом с начала года. Отчетность завершает  учетный процесс и состоит из итоговых показателей, которые получают в конце отчетного периода путем подсчета и специальной обработки (обобщения, детализации, группировки и т.п.) данных текущего учета. Поэтому она содержит обобщенные данные текущего учета, представляемые в ней в системе показателей, устанавливаемой Федеральной службой государственной статистики и Министерством финансов Российской Федерации. Значение отчетности определяется тем, в каких целях используется содержащаяся в ней информация. Значение ее состоит, прежде всего, в том, что она представляет собой важный источник информации о результатах деятельности организации и является средством и орудием контроля и руководства деятельностью организации. В этих целях она используется руководством самой организации для принятия необходимых управленческих решений, органами государственной власти и местного самоуправления и другими заинтересованными пользователями (инвесторами, поставщиками, покупателями, банками и т.д.). В связи с этим на органы государственной статистики возложены функции по сбору и обработке данных отчетности организации для представления соответствующей информации указанным пользователям. Значение отчетности состоит и в том, что она является основным источником информации для анализа хозяйственной деятельности организации, базой его. С помощью отчетности анализируется деятельность организации за истекший период, определяется степень выполнения плановых показателей, выявляются причины и факторы отклонений, положительные и отрицательные стороны в работе за отчетный период, устанавливается динамика изменения показателей и дается ее оценка, а также разрабатываются мероприятия по улучшению деятельности организации. Тем самым отчетность способствует выявлению с помощью анализа и использованию внутренних резервов, имеющихся в организациях. Велико значение отчетности в планировании деятельности организаций. Отчетность подводит итоги выполнения плана за истекший период и одновременно служит базой для технико-экономических расчетов при составлении плана на следующий период. Отчетность составляется по данным текущего учета деятельности организации и вместе с тем она оказывает большое организующее влияние на построение текущего учета, требуя соответствия его показателям отчетности и требованиям контроля и оперативного управления. Отчетность организаций подразделяется по видам в зависимости от источника данных текущего учета, роли ее в народном хозяйстве, количества охватываемых организаций и периодичности ее составления и представления. В зависимости от источника данных текущего учета различают бухгалтерскую, статистическую и оперативную отчетность. Бухгалтерская отчетность составляется по данным синтетического и аналитического бухгалтерского учета и характеризует в денежном выражении состояние имущества организации и источников его формирования по отдельным видам, финансовые результаты деятельности и их использование, дебиторскую и кредиторскую задолженность и т.д. Статистическая отчетность составляется с использованием данных всех трех видов учета - бухгалтерского, статистического и оперативного и характеризует отдельные наиболее важные стороны деятельности организации, например, производство и продажу продукции, использование трудовых ресурсов, инвестиции и др., с использованием натуральных, трудовых и денежных измерителей. Оперативная отчетность служит для текущего контроля за хозяйственной деятельностью организации и ее подразделений, например, оперативная отчетность о выпуске продукции, ее продаже, остатках материально-производственных запасов и др. По периодичности составления и представления различают отчетность периодическую или промежуточную, составляемую за отдельные отчетные периоды внутри года (ежедневную, декадную, месячную, квартальную, полугодовую), и годовую. В обоих этих видах отчетности данные отражаются нарастающим итогом с начала года.

 
1.2Понятие и  сущность сводной бухгалтерской отчетности

Сводная бухгалтерская отчетность - это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций, сформированная в соответствии с  Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности. Сводная бухгалтерская отчетность Группы объединяет бухгалтерскую отчетность головной организации и ее дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах. По отношению к дочерним обществам головная организация выступает как основное общество (товарищество), по отношению к зависимым обществам - как преобладающее (участвующее) общество. В дальнейшем именуется сводная бухгалтерская отчетность. Сводная бухгалтерская отчетность объединяет бухгалтерскую отчетность дочерних обществ и включает данные о зависимых обществах, являющихся юридическими лицами по законодательству места его государственной регистрации. Бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется в сводную бухгалтерскую отчетность, если:

-головная организация обладает более 50% голосующих акций акционерного общества или более 50% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью;

- головная организация имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с заключенным между головной организацией и дочерним обществом договором;

- в случае наличия у головной организации иных способов определения решений, принимаемых дочерним обществом. Данные о зависимых обществах включаются в сводную бухгалтерскую отчетность, если головная организация имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или более 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью. В Методических рекомендациях выделяется четыре вида случаев, когда сводная отчетность не составляется. Отсутствие контроля. Данные о дочернем или зависимом обществе могут не включаться в сводную бухгалтерскую отчетность, если:

доля голосующих акций  или доля в уставном капитале дочернего  общества или зависимого общества приобретены  на краткосрочный период с целью  последующей перепродажи;

головная организация  не может определять решения, принимаемые  дочерним обществом. В этом случае стоимостная  оценка участия головной организации  в дочернем обществе или зависимом  обществе отражается в сводной бухгалтерской  отчетности в порядке, установленном  для отражения финансовых вложений (в сумме фактических затрат, отраженных в бухгалтерском балансе головной организации). Каждый такой случай подлежит раскрытию в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках. Несоответствие требованиям существенности и

рациональности. Данные о  дочернем обществе, а также данные о зависимом обществе могут не включаться в сводную бухгалтерскую  отчетность, если:

данные о дочернем (зависимом) обществе не оказывают существенное влияние для формирования представления  о финансовом положении и финансовых результатах деятельности Группы. Например, если величина уставного капитала дочернего  общества не превышает 3% величины капитала Группы, а в сумме с капиталом  других дочерних обществ, участие в  которых отражается в сводной  бухгалтерской отчетности в общем  порядке, установленном для отражения  финансовых вложений, - 10% величины капитала Группы. За величину капитала дочернего  общества на отчетную дату принимается  итог раздела IV «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса за минусом  статей «Фонд социальной сферы» и  «Целевые финансирование и поступления». Величина капитала Группы в данном случае определяется простым суммированием  величины капитала всех дочерних обществ  и головной организации;

включение бухгалтерской  отчетности дочернего (зависимого) общества в сводную бухгалтерскую отчетность противоречит требованию рациональности, установленному Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/2008), утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 11.03.2008 г. № 106н (например, в силу чрезвычайных ситуаций). Обоснованность невключения при этом подтверждается независимым аудитором (аудиторской фирмой). В этих случаях стоимостная оценка участия головной организации в дочернем (зависимом) обществе, может отражаться в сводной бухгалтерской отчетности в порядке, установленном для отражения финансовых вложений.

Каждый такой случай подлежит раскрытию в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках с  указанием:

полного наименования дочернего (зависимого) общества;

места государственной регистрации  и (или) места ведения хозяйственной  деятельности;

величины уставного капитала, доли участия в нем головной организации;

доли принадлежащих головной организации голосующих акций (уставного  капитала), если она отличается от доли участия;

основных финансовых показателей  деятельности дочернего общества. Стоимостная  оценка участия головной организации  в дочернем обществе, являющемся банком или иной кредитной организацией, может отражаться в сводной бухгалтерской  отчетности в порядке, установленном  для отражения вложений в зависимое  общество. Обоснованность этого подтверждается независимым аудитором (аудиторской  фирмой). Каждый такой случай подлежит раскрытию в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках с  указанием:

полного наименования дочернего  общества;

места государственной регистрации  и (или) места ведения хозяйственной  деятельности;

величины уставного капитала;

доли участия головной организации в нем;

доли принадлежащих головной организации голосующих акций (уставного  капитала), если она отличается от доли участия. Подконтрольность головного  предприятия другой организации. Дочернее общество, которое, в свою очередь, выступает  головной организацией по отношению  к своим дочерним обществам, может  не составлять сводную бухгалтерскую  отчетность (кроме случаев, когда  она зарегистрирована и (или) ведет  хозяйственную деятельность за пределами  Российской Федерации), если:

1)100% ее голосующих акций или уставного капитала принадлежит другой головной организации, которая не требует составления сводной бухгалтерской отчетности;

2)90% или более процентов ее голосующих акций или уставного капитала принадлежит другой головной организации и остальные акционеры (участники) не требуют составления сводной бухгалтерской отчетности. Головная организация может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность в случае наличия у нее только зависимых обществ. Каждый такой случай подлежит раскрытию в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых операциях головной организации. При наличии у организации дочерних и зависимых обществ они, помимо собственного бухгалтерского отчета, составляют также сводную бухгалтерскую отчетность. В состав сводной бухгалтерской отчетности включают показатели как головной организации, так и ее дочерних и зависимых обществ. При этом головная организация выступает как основное общество по отношению к дочернему и как преобладающее (участвующее) - по отношению к зависимому. Сводная отчетность включает показатели отчетов обществ, как находящихся на территории Российской Федерации, так и за ее пределами. Порядок составления сводной бухгалтерской отчетности устанавливается Министерством финансов Российской Федерации. Перед составлением сводной бухгалтерской отчетности следует выверить все взаиморасчеты и другие финансовые взаимоотношения головной организации со своими дочерними и зависимыми обществами. Составление сводного бухгалтерского баланса проводится методом построчного суммирования соответствующих статей с последующим исключением промежуточных результатов. Исключение составляют финансовые вложения головной организации в уставный капитал дочерних обществ и, соответственно, уставные капиталы дочерних обществ в части, принадлежащей головной организации, которые в сводный баланс не включаются. Не включаются в сводную бухгалтерскую отчетность: показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между ними; прибыль от операций между головной организацией и дочерними обществами; прибыль от операций между дочерними обществами; дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации и другим дочерним обществам, а также головной организацией дочерним обществам. В сводную бухгалтерскую отчетность могут быть внесены коррективы, предусмотренные текущими нормативными документами. Включение бухгалтерских отчетов зависимых обществ в сводную бухгалтерскую отчетность осуществляется путем отражения в ней следующих расчетных показателей:

стоимостная оценка участия  головной организации в зависимом  обществе показывается в сводном  балансе отдельно в группе статей «Долгосрочные финансовые вложения»;

доля головной организации  в прибылях (убытках) зависимого общества за отчетный период определяется исходя из величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) зависимого общества за отчетный период и процента принадлежащих  головной организации голосующих акций  в их общем количестве (принадлежащей  головной организации доли уставного  капитала в его общей величине). Отдельной статьей в сводной  отчетности отражается доля головной организации в прибылях (убытках) зависимого общества. Данную статью отражают как «Капитализированный доход (убыток)». При этом фактические затраты, произведенные  головной организацией при осуществлении  инвестиций, корректируются на сумму  изменения капитала зависимого общества, не показанные на счете «Прибыли и  убытки» зависимого общества. Для  определения величины капитала зависимого общества из итоговой суммы раздела  «Капитал и резервы» вычитают суммы, отраженные по статьям «Фонд социальной сферы» и «Целевые финансирование и  поступления». Сводная годовая бухгалтерская  отчетность

объединения юридических  лиц, созданного организациями на добровольных началах, представляется в порядке  и сроки, предусмотренные в учредительных  документах объединения, если иное не установлено законодательством  Российской Федерации Сводная бухгалтерская  отчетность подписывается руководителем  и главным бухгалтером организации. Ответственность лиц, подписавших  сводную бухгалтерскую отчетность, определяется законодательством Российской Федерации.

1.3Нормативно-правовое  регулирование составления сводной  отчетности

В настоящее время система  нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней.

 
I уровень Указы-Законы президента

II уровень Положения по бухгалтерскому учету

III уровень Нормативные документы отраслей Методические инструкции Акты

IV уровень Юридическая деятельность предприятия Устав Учетная Распределение  
Важное место в документах первого уровня занимает федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) «О бухгалтерском учете», который устанавливает все основные требования и допущения бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции.

В соответствии с федеральным  законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) «О бухгалтерском учете» все организации  обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета  бухгалтерскую отчетность.