Сущность, назначение и структура счетов бухгалтерского учета

2. Все виды кредиторской задолженности  и погашение дебиторской учитываются  в кредите счетов.

3. Дебетовые сальдо, учтённые в  счетах требований и обязательств  включаются в актив бухгалтерского  баланса в составе дебиторской  задолженности и отражают величину  требований предприятия к различным  контрагентам, кредитовое сальдо  – в пассиве в составе обязательств.

4. Аналитический учёт необходимо  вести по каждому требованию  и обязательству, по каждому дебитору и кредитору.

4) Счета капитала применяют для  учёта капитала (фондовых резервов) организации. Все фондовые счета  пассивные, потому схема записей  на них соответствует стандартной  схеме по пассивным счетам. Аналитический  учёт ведётся по целевому назначению  источников средств, отражаемых  на этих счетах. Счета капитала: 80 «Уставный капитал», 81 «Добавочный  капитал», 82 «Резервный капитал», 84 «Нераспределённая прибыль», 86 «Целевое  финансирование».

Общие правила учёта на указанных счетах сводятся к следующему:

1. Бухгалтерские счета собственного  капитала имеют структуру пассивного  счёта. Исключение составляет счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый  убыток)», в котором на отдельном  субсчёте «Непокрытый убыток»  учитывается сумма чистого убытка  по правилам учёта на активных  счетах.

2. Хозяйственные факты по формированию  и пополнению капитала регистрируются  в кредите счетов капитала, а  по его использованию - в дебете.

3. Сальдо на счетах капитала  – кредитовое (за исключением  указанного выше случая).

4. В бухгалтерском балансе сальдо, учтённые на этих счетах, включаются  в пассив (раздел «Капитал и  резервы»). Отметим, что сумма непогашенного  убытка отражается как величина  отрицательная в круглых скобках  и уменьшает величину собственного капитала предприятия.

 

1.3. Характеристика регулирующих счетов и их связь с бухгалтерским балансом.

 

      Регулирующие счета применяются во всех российских и зарубежных учётных стандартах. Их основное назначение – учёт сумм дооценки, уценки материальных ценностей, амортизации имущества, регулирующих первоначальную стоимость активов и капитала; изменений балансовой стоимости ценных бумаг при устойчивом снижении их рыночной стоимости; определение реальной величины дебиторской задолженности.

Регулирующие счета делятся на контрарные и транзитные.

1) Контрарные счета – это счета, которые уточняют оценку регулируемого  объекта в сторону уменьшения; они могут быть контрактивными  и контрпассивными. Если основной  счёт является активным, то регулирующий  контрарный (контрактивный) счёт –  пассивным; схема записей на контрактивный  счетах та же, что и на пассивных  счетах.

Контрарные контрактивные счета: 02, 05, 14, 42, 59, 63; контрарные контрпассивные счета: 81.

Общие правила учёта на регулирующих контрактивных счетах:

1. Контрактивные бухгалтерские счета  имеют структуру пассивного счета.

2. Хозяйственные факты по образованию  оценочных резервов и начислению  амортизации основных средств  и нематериальных активов регистрируются  в кредите рассмотренных счетов, а уменьшение суммы резервов  и списание сумм начисленной  амортизации – в дебете.

3. Сальдо, учтённое на бухгалтерских  счетах оценочных резервов и  счетах учёта амортизации основных  средств и нематериальных активов  – кредитовое.

4. Аналитический учёт на счетах, предназначенный для учёта оценочных  резервов, ведётся по каждому  создаваемому резерву, а на счетах 02 «Амортизация нематериальных активов» - по отдельным инвентарным объектам  внеоборотных активов.

5. В бухгалтерском балансе сальдо, учтённые на регулирующих контрактивных  счетах, отсутствуют, поскольку эти  счета не имеют самостоятельного значения.

2) Особый порядок учёта определён  для транзитных счетов: 19 «НДС  по приобретённым ценностям», 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)», 94 «Недостачи  и потери от порчи ценностей».

Активный счёт 19 используется налогоплательщиками для отражения в бухгалтерском учёте хозяйственных фактов, связанных с НДС. Сумма налога, учтённая в дебете счёта 19 , как правило, подлежит возмещению бюджетом по мере оплаты покупателем расчётной документации поставщиков за принятые к бухгалтерскому учёту активы, используемые для производственных целей.

Особые правила учёта имеет активный счёт 40, применяемый в бухгалтерском учёте, если в качестве текущей оценки готовой продукции используется плановая или нормативная себестоимость. Поступление готовой продукции в оценке по фактической производственной себестоимости продуктов труда оформляется бухгалтерской проводкой в дебет счёта 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» с кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Разница между фактической производственной себестоимостью и стандартной производственной себестоимостью учитывается в дебете счёта 90 «Продажи» с кредита счёта 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в случае превышения фактической производственной себестоимости над стандартной, а на сумму экономии – та же бухгалтерская проводка записывается «красным сторно».

Счёт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» активный, в дебете учитываются суммы недостач и потерь материально-производственных запасов, денежных средств, ценных бумаг и иных ценностей в принятой оценке.

 

1.4. Характеристика операционных счетов и их связь с бухгалтерским балансом.

 

      Группу операционных бухгалтерских счетов представляют счета, предназначенные для учёта хозяйственных процессов, связанных с заготовлением, материально-техническим обеспечением и производством.

Операционные счета в зависимости от их построения и назначения подразделяются на три группы: собирательно-распределительные, бюджетно-распределительные и калькуляционные.

1) Собирательно-распределительные счета  предназначены для фиксирования, группировки, обобщения и последующего  распределения в текущем отчётном  периоде расходов, связанных с  процессом материально-технического  снабжения; расходов, сопутствующих  определённому виду деятельности, а также коммерческих расходов, относящихся к сбыту продуктов  труда (расходы на продажу). Расходы  на снабженческо-сбытовую деятельность  в целом объединяются в издержки  обращения: дополнительные, относящиеся  к продолжению процесса производства  в сфере обращения, и чистые  – затраты на приобретение материальных запасов.

2) Бюджетно-распределительные счета  обеспечивают контроль за обоснованностью  распределения расходов и доходов  между отчетными периодами.

Наличие и применение этих счетов связано с использованием метода соответствия (matching rule). Содержание данного метода предусматривает отнесение фактов хозяйственной жизни к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражается в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. В соответствии с международными стандартами по бухгалтерскому учету заложенные принципы означают допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Другими словами, речь идет о том, что расходы и доходы признаются в учете не по тому отчетному периоду, в котором они возникли, а по отчетному периоду, к которому эти расходы и доходы относятся.

Состав контрольно-распределительных счетов представлен несколькими счетами. Один из них — 97 «Расходы будущих периодов» — является активным счетом. Такие счета как 98 «Доходы будущих периодов», 96 «Резервы предстоящих расходов» — пассивными.

3) Калькуляционные счета предназначены  для исчисления себестоимости  выпущенной продукции, выполненных  работ или оказанных услуг  в отчетном периоде. Все счета  данной подгруппы по отношению  к балансу активные. К ним относятся  счета: 08 «Вложения во внеоборотные  активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Аналитический учёт по счёту 20 «Основное производство» ведётся по видам затрат, а если предприятие выпускает несколько видов продукции (работ, услуг), то по каждому объекту или по группам однородных объектов калькулирования; на счетах 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - по видам производств и по отдельным статьям затрат этих производств и хозяйств. Организация аналитического учёта по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» должна обеспечить возможность получения данных по видам капитальных вложений (затрат), по каждому приобретённому (созданному) объекту основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов.

 

1.5 Характеристика сопоставляющих счетов и их связь с бухгалтерским балансом.

 

      Сопоставляющие счета предназначены для сопоставления доходов и расходов хозяйствующего субъекта и выявления конечного финансового результата деятельности за отчётный период. Сопоставляются и учитываются накопительными записями следующие составляющие финансового результата от продаж и прочих операций: доходы от обычных видов деятельности организации, с коммерческой фактической себестоимостью проданной продукции, с остаточной и балансовой стоимостью основных средств, нематериальных и других активов, а также иными расходами.

      В группе сопоставляющих счетов представлены счета продаж и внереализационных операций и финансово-результативные счета.

1) Счета продаж и внереализационных  операций предусмотрены для обобщения  информации об отдельных процессах  хозяйственной деятельности предприятия, а также определения по каждому  из них финансового результата.

Перечень операционно-результатных счетов включает счет 46 «Выполненные этапы по незавершённым работам», 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». По отношению к балансу данные счета являются активно-пассивными. Они закрываются по каждому отчетному периоду и потому не указываются в балансе.

      По счету 90 «Продажи» независимо от формы собственности предприятий и организаций показывается себестоимость:

• проданной готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства предприятий отдельных отраслей народного хозяйства;
• работ и услуг промышленного характера строительных и иных организаций, а также работ и услуг непромышленного назначения;
• покупных изделий, приобретенных ранее для комплектации;
• товаров в торговых, снабженческих и сбытовых предприятиях и организациях;
• услуг по перевозке грузов и пассажиров на предприятиях транспорта;
• транспортно- экспедиционных и погрузочно-разгрузочных операций;
• услуг предприятий связи и т. п.

      По кредиту счета 90 «Продажи» в таком же разрезе формируется выручка от продажи продукции, выполненных работ и оказанных услуг по договорным (продажным) ценам. Следовательно, в конечном итоге на счете 90 «Продажи» накапливается информация о доходах и расходах организации, связанные с ее обычной деятельностью.

      Счет 91 «Прочие доходы и расходы» используется для получения данных о прочих доходах и расходах, отличных от обычных видов деятельности, кроме чрезвычайных доходов и расходов. В учете подобные доходы и расходы рассматриваются как операционные (от продажи основных средств и т. п.) и внереализационные (штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров и пр.).

2) Финансово-результатные счета представлены  счетом 99 «Прибыли и убытки». Он  так же является активно-пассивным  счетом и объединяет в себе  более широкий спектр хозяйственных  операций, оказывающих влияние на  финансовые результаты экономического  субъекта, а именно:

• от обычных видов деятельности;
• операционных и внереализационных доходов и расходов;
• чрезвычайных доходов и расходов.

      Состав последних включает страховые возмещения по компенсации потерь, обусловленных форс-мажорными обстоятельствами (стихийные бедствия, аварии, пожар и т. п.). Следствием таких обстоятельств являются и определенные расходы по устранению последствий, вызванные указанными обстоятельствами.

      По кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» показываются суммы прибыли, полученные по итогам закрытия счетов 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль от продаж» и 9 «Сальдо прочих доходов», а также чрезвычайные доходы в виде: