Сущность ликвидационного баланса

При ликвидации предприятия  налоговая инспекция обязана  провести сверку расчетов с бюджетом. Причем инициируется она именно налоговым  органом. Это установлено регламентом  организации работы с налогоплательщиками, утвержденным приказом ФНС России от 09.09.2005. Рассмотрим на примере порядок завершения расчетов с дебиторами и кредиторами.

Воспользуемся условиями  примера 2. Допустим, из промежуточного ликвидационного баланса будет видно, что имеющихся у ООО «Путь» денежных средств (50 000 руб.) недостаточно, чтобы удовлетворить требования всех кредиторов (85 000 руб.). В такой ситуации ликвидатор обязан выставить имущество предприятия на публичные торги. Предположим, что на публичные торги были выставлены все принадлежащие ООО «Путь» материальные ценности. Выручка от их продажи составила 82 600 руб. (в том числе НДС 12 600 руб.), а расходы на проведение торгов — 10 000 руб.

В учете ООО «Путь» бухгалтер сделал такие проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1— 82 600 руб. — отражена выручка от продажи материалов;

Дебет 91-2 Кредит 68-2— 12 600 руб. — начислен НДС с выручки от продажи;

Дебет 91-2 Кредит 10— 60 000 руб. — списана стоимость материалов;

Дебет 91-2 Кредит 76— 10 000 руб. — отражены расходы на проведение торгов;

Дебет 51 Кредит 76— 72 600 руб. (82 600 руб. – 10 000 руб.) — на расчетный счет поступили денежные средства от продажи материалов за вычетом расходов на проведение торгов.

Таблица 1. Бухгалтерский  баланс ООО «Путь» по состоянию на 30 июня 2006 года

Актив		Пассив
Наименование статей	Сумма (руб.)	Наименование статей	Сумма (руб.)
Запасы	60 000	Уставный капитал	40 000
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются  в течение12 месяцев после отчетной даты	20 000	Непокрытый убыток отчетного  года и прошлых лет	(15 000)
Денежные средства	30 000	Кредиторская задолженность	85 000
Баланс	110 000	Баланс	110 000

 

 

Таблица 2. Промежуточный  ликвидационный баланс ООО «Путь» по состоянию на 11 сентября 2006 года

 

Актив		Пассив
Наименование статей	Сумма(руб)	Наименование статей	Сумма(руб)
Запасы	60 000	Уставный капитал	40 000
Денежные средства	50 000	Непокрытый убыток отчетного  года и прошлых лет	(15 000)
		Кредиторская задолженность	85 000
Баланс	110000	Баланс	110000

 

Таблица 3. Ликвидационный баланс ООО «Путь»

Актив		Пассив
Наименование статей	Сумма(руб)	Наименование статей	Сумма(руб)
Запасы	25 000	Уставный капитал	40 000
Денежные средства		Непокрытый убыток отчетного  года и прошлых лет	(15 000)
Баланс	25 000	Баланс	25 000

 

В налоговом учете по данной сделке будет отражена нулевая налоговая база. Поэтому по налогу на прибыль ООО «Путь» должно лишь сдать декларацию в установленный срок.

Обязательства перед  бюджетом у ООО «Путь» возникают только в части уплаты НДС (других операций, приводящих к возникновению налоговых обязательств, у фирмы не было). По окончании налогового периода ООО «Путь» должно перечислить сумму налога в бюджет и представить декларацию по НДС:

Дебет 68-2  Кредит 51— 12 600 руб. — уплачен НДС в бюджет.

После продажи материалов средств, имеющихся у ООО «Путь», достаточно для удовлетворения требований всех кредиторов. В учете организации перечисление денег кредиторам отражается так:

Дебет 60 (76) Кредит 51— 85 000 руб. — погашена кредиторская задолженность.

И под конец происходит заключительный этап ликвидации. После завершения налоговой проверки, расчетов с дебиторами и кредиторами, увольнения сотрудников наступает завершающий этап ликвидации. По его итогам организация производит расчеты с учредителями.

Согласно статье 63 ГК РФ вначале составляется ликвидационный баланс и только после этого производятся расчеты с учредителями. Следовательно, по составленному комиссией ликвидационному балансу можно судить о структуре имущества, которое должно перейти к учредителям (участникам), обладающим правами требования по отношению к ликвидируемому юридическому лицу.

Окончательный ликвидационный баланс можно составлять лишь после  того, как завершены все фактические  расчеты организации с кредиторами  и сделаны необходимые уточнения  в учете.

Помимо ликвидационного баланса для внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации фирмы в территориальный налоговый орган следует представить:

— квитанцию об уплате госпошлины;

— заявление о государственной  регистрации ликвидации юридического лица, составленное по форме № Р16001 (приложение № 5 к постановлению Правительства РФ от 19.06.2002 № 439);[11.c.45]

— номер журнала «Вестник государственной регистрации» или  копию бланка-заявки с отметкой представительства  журнала о приеме сообщения при  наличии этой публикации в одном из номеров журнала.

Подпись руководителя ликвидационной комиссии или ликвидатора в заявлении  удостоверяется нотариально. Это единственный документ, который в процессе ликвидации юридического лица требует нотариального  удостоверения.

На основании представленных документов регистрирующий орган принимает решение о государственной регистрации, являющееся основанием для внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ. Не позднее одного рабочего дня с момента госрегистрации заявителю выдается (направляется) документ, подтверждающий факт внесения записи.

К моменту внесения записи об исключении юридического лица из ЕГРЮЛ  его имущество, отраженное в окончательном  ликвидационном балансе, должно быть распределено между всеми участниками. Причем пропорционально доле каждого из них в уставном капитале. Иная методика распределения должна быть предусмотрена уставом организации или решением общего собрания участников.

В бухгалтерском учете  распределение имущества отражается следующими записями:

Дебет 80 Кредит 75-2— имущество распределено между участниками организации. Предварительно остатки по счетам прибылей и убытков должны быть перенесены на счет 80;

Дебет 75-2 Кредит 51 (50)— выплачены денежные средства участникам;

Дебет 75-2 Кредит 01 (10, 41)— передано имущество участникам.

После списания активов  и расчетов с участниками сальдо по всем балансовым счетам организации  должно стать нулевым.

Затем воспользуемся условиями примера 3. Теперь составим для ООО «Путь» ликвидационный баланс (см. табл. 3). В нем должен быть отражен факт завершения расчетов с кредиторами и продажи имущества организации.

В активе ликвидационного  баланса будет числиться остаток  по строке «Денежные средства», а  в пассиве — по строкам «Уставный  капитал» и «Непокрытый убыток отчетного  года и прошлых лет».

Закрывается ликвидационный баланс так.

Сначала нужно погасить непокрытый убыток:

Дебет 80 Кредит 84— 15 000 руб. — непокрытый убыток погашен за счет уставного капитала организации.

После этого составляется акт о распределении между  учредителями оставшегося имущества в сумме 25 000 руб. В нашем случае на основании этого акта бухгалтер сделает в учете проводку:

Дебет 80 Кредит 75— 25 000 руб. — отражена задолженность перед учредителями ликвидируемого предприятия;

Дебет 75 Кредит 50 (51)— 25 000 руб. — погашена задолженность перед учредителями.

Таким образом в данной главе рассмотрен порядок составления ликвидационного баланса на примере предприятия ООО «Путь». Поэтапно рассмотрены особенности ликвидации предприятия, процесс составления ликвидационного баланса, который включает в себя проведение инвентаризации и отражение их в учете, составления промежуточного ликвидационного баланса, составление реестра требований кредиторов в порядке очередности, предусмотренной Законом «О несостоятельности (банкротстве)».

Даны рекомендации руководителю предприятия и главному бухгалтеру. Главной целью предприятия, оказавшегося в затруднительном положении -переход на нормальный, обычный режим работы. Для этого необходимо погасить все задолженности. Это достаточно трудно в состоянии неплатежеспособности, но возможно. Следует разработать план по оздоровлению экономической деятельности предприятия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение.

 

Ликвидация предприятия  – длительный и сложный процесс, в котором необходимо свести все в ликвидационный баланс.

После проделанной работы можно сделать вывод, что цель ликвидационного баланса показать убытки, которые были понесены собственниками и кредиторами предприятия. Входящие остатки ликвидационного баланса  должны соответствовать данным промежуточного баланса, чтобы обеспечить наглядную картину результативности конкурсного производства. В нем не должно быть дебиторской и кредиторской задолженности. Эти суммы необходимо полностью распределить или списать на момент составления ликвидационного баланса.

Промежуточный   ликвидационный   баланс   составляется   и представляется   ликвидационной   комиссией,   конкурсным  управляющим

(ликвидатором), а в  случаях, когда полномочия конкурсного  управляющего

(ликвидатора)   исполняет   государственная  корпорация  "Агентство  по

страхованию  вкладов"  (далее - Агентство), - представителем Агентства

(далее - орган, осуществляющий  ликвидацию кредитной организации)  после

закрытия реестра требований кредиторов кредитной организации.

     Ликвидационный  баланс  составляется  и представляется  органом,

осуществляющим  ликвидацию  кредитной  организации,  после  завершения

расчетов с кредиторами  кредитной организации.

Составление ликвидационного  баланса подразумевает использование  в качестве данных на начало года данных бухгалтерского баланса, полученных конкурсным управляющим из Инспекции МНС на последний отчетный период, за который отсутствующий должник представлял бухгалтерскую отчетность в налоговые органы. В качестве данных на конец года, когда происходит составление ликвидационного баланса, используются данные по результатам предпринятых конкурсным управляющим мер по поиску и возврату имущества отсутствующего должника (далее – должник) и расходов конкурсного управляющего по процедуре банкротства. В соответствии с действующим законодательством при составлении ликвидационного баланса возникшие убытки и прибыль являются балансирующей статьей и не несут какой-либо иной (например, налоговой) нагрузки.

Также рассмотрено поэтапное  проведение ликвидационного баланса  на примере ООО «Путь»

Предприятие считается  банкротом после признания факта  о несостоятельности арбитражным  судом, а также, если оно официально объявляет о своем банкротстве  и ликвидации, которая осуществляется в процессе конкурсного производства.

В работе рассматриваются основания для признания предприятия неплатежеспособным. Приводятся процессы формирования актива (конкурсной массы) и пассива промежуточного ликвидационного баланса. А также рассматривается возможность формирования окончательного ликвидационного баланса предприятия-банкрота

Таким образом, промежуточный ликвидационный баланс является ключевым документом во всей процедуре делопроизводства о банкротстве предприятия. От качества и грамотности его составления зависит правильная работа ликвидационной комиссии и как следствие конечный результат.

В любом случае одной  из основных задач ликвидационного баланса является выявление и недопущение фальсификации процедуры банкротства, особенно в сложившихся условиях нашей рыночной действительности.

 

Библиографический список

 

1. Постановление Правительства РФ "О мерах по повышению эффективности применения процедур банкротства" от 22.05.02г. №476 // ИПС "Консультант плюс. Проф".

2. Федеральный закон от 8.01.02г. №6-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" //"Российская газета" от 20.01.02 г., № 10, от 21.01.02 г., № 11.

3. Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)": Постатейный комментарий / Под ред. Витрянского В.В. М., 2005.

4. Астахов В. П. Теория бухгалтерского учета. М., "Экспертное бюро, 2004г. - 450 с

5. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 480 с.: ил.

6. Банкротство: особенности процедуры внешнего управления // Юридический мир, Агеев А.Б., 2006. №3.

7. Барнгольц С.Б. Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития. // Финансы и кредит, № 2-3, 2004.

8. Борисов А.Н. Защита от принудительной ликвидации юридического лица по ис-кам государственных органов. М.: ЗАО Юстицинформ, 2007.

9. Жане А.А. Ликвидация юридического лица // Право и экономика. 2006. N 4

10. Жилинский С. Э. Предпринимательское право: правовая основа предпринимательской деятельности. М., 2006г.

11. Ковалев В.В. Финансовый анализ. Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 512 с.

12. Кондраков Н. П., Кондраков ИЛ. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. - М., "Проспект" - 2004г.-267с.

13. Коммерческое право. Учебник /Под ред. Попондопуло В.Ф, Яковлевой В.Ф. - СПб., 2006г.