Сущность и значение аудита

 Проявление профессионального скептицизма означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений. Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы, в частности, не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов. 
При планировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной честности руководства. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение.

 

1.3 Виды аудита

 

По стадии развития:

- подтверждающий  аудит;

- системно- ориентированный  аудит;

- аудит, базирующийся  на риске.

 Подтверждающий аудит-это проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности, подтверждение каждой учетной записи. 
Системно ориентированный аудит- аудиторская экспертиза па основе анализа системы внутреннего контроля. Доказано, что если система внутреннего контроля работает эффективно, то не нужно проводить детальную проверку, потому что в некоторой степени можно доверять системе внутреннего контроля в раскрытии ошибок и нарушений. Там, где контроль неэффективен, клиенту даются рекомендации, как улучшить систему; 
Аудит, базирующийся на риске - это  концентрация работы аудиторов в области учета, где риск возникновения ошибок наиболее высок. Сконцентрировав аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском и тем самым обеспечить более эффективную с точки зрения затрат услугу.

По характеру заказа:

- обязательный  аудит;

- инициативный  аудит.

 Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, установленных непосредственно законодательством или по поручению государственных органов. Объем и порядок проведения обязательного аудита регламентируются законодательными нормами.

 Инициативный (добровольный) аудит осуществляется по решению экономического субъекта, на основе договора с аудитором (аудиторской фирмой). Характер и масштабы аудиторской проверки определяет клиент, однако разделяют две категории инициативного аудита: выборочный аудит и сплошная аудиторская проверка предприятия.

 

  Выборочный аудит проводится по согласованной с заказчиком программе проведения аудиторской проверки. Аудиторская компания проверяет бухгалтерский учет предприятия выборочно. Результатом такого инициативного аудита является аудиторское заключение, отражающее общую ситуацию соответствия бухгалтерского учета предприятия нормам законодательства.   

 Сплошной инициативный аудит предполагает полноценную аудиторскую проверку бухгалтерии заказчика при которой требования, предъявляемые аудиторами существенно жестче требований налоговой инспекции при проведении выездной налоговой проверки. Помимоаудиторского отчета и аудиторского заключения, заказчик получает  рекомендации аудиторов по исправлению ошибок в бухгалтерском и налоговом учете. Следующим этапом будет восстановление бухгалтерского учета на основе результатов проведенной аудиторской проверки иподготовка уточняющих налоговых деклараций.

По сфере деятельности:

- общий аудит;

- банковский аудит;

- страховой аудит

- аудит прочей деятельности (аудит товарных и фондовых бирж и др.)  
Круг проверяемых объектов по видам аудита различен. Наиболее четко очерчен страховой аудит и аудит коммерческих банков. Группа организаций, выделенных по принципу привлечения чужих денег, уже достаточно разнообразна, что часто требует дополнительной специализации аудиторских организаций. Такое деление связано с необходимостью знания специального законодательства и особенностей организации бухгалтерского учета. Наиболее разнообразны объекты проверок в общем аудите - от торговли до крупнейших корпораций добывающей промышленности.

 

 По периодичности проверки:

- первоначальный  аудит;

-согласованный  аудит.

 Первоначальный аудит проводится аудитором (аудиторской фирмой) впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля и др.

 Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудитором (аудиторской фирмой) повторно или регулярно и основан в этой связи на знании специфики бухгалтерского учета клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества с клиентом (налоговое консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля и др.). 
По статусу аудитора:

- внешний аудит;

- внутренний аудит.

 Внешний аудит осуществляют независимые специализированные аудиторские фирмы либо внешние аудиторы, не имеющие на проверяемом предприятии никаких интересов. Задачей внешнего аудита является подтверждение правильности учета, отчетности, оценка соответствия внутреннего контроля (аудита) политике и цели деятельности предприятия. 
 Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля. Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что верхнее звено руководства не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров.

 
                                         Глава 2. Аудиторские услуги

2.1 Виды аудиторских  услуг 

 

 Классифицируется аудит  не по категориям аудиторов, а  по отношению к организационной структуре. По этому признаку различают внешний и внутренний аудит.

 Внешний аудит проводится  на основании договора между  независимыми сторонами: предприятием  и аудиторской фирмой (аудитором). При этом аудиту подлежит главным  образом система учета и отчетности предприятия. Основной целью аудиторской фирмы является проверка финансово-хозяйственного функционирования аудируемого лица и подтверждение соблюдения действующего законодательства. При проведение проверки аудиторская фирма руководствуется общепринятыми аудиторскими стандартами.

 Внутренний аудит - это организованная на экономическом  субъекте в интересах его собственников  и регламентирования его внутренними  документами система контроля  за соблюдением установленного  порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля. Основным объектом внутреннего аудита являются решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия.

 Объекты внутреннего  аудита могут быть различными в зависимости от особенностей экономического субъекта и требований его руководства и (или) собственников. Внутренний аудит -- неотъемлемая часть управленческого контроля предприятия; он может быть и независимым, т. е. непосредственно подчиняться не исполнительному органу предприятия, а внешним учредителям. Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что высшее руководство не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия.

 Проведение внутреннего аудита имеет для руководства и собственников экономического субъекта информационное и консультационное значение, поскольку призвано содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.

 Внутренний аудит  решает следующие задачи: подтверждение  выполнения внутрисистемных контрольных  процедур; анализ эффективности  функционирования системы внутреннего  контроля и обработки информации; оценка качества информации, выдаваемой  управленческой информационной системой. Таким образом, в рамках внутреннего аудита осуществляется не только детальный контроль за сохранностью активов, но и контроль за политикой и качеством менеджмента.

 Аудит на соответствие  требованиям. Этот аудит заключается  в анализе определенной финансовой деятельности субъекта в целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам.

 Аудит финансовой  отчетности и специальный аудит. Аудит финансовой отчетности  представляет собой проверку  отчетности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учета.

 Специальный аудит - это проверка конкретных вопросов  в деятельности хозяйствующего  субъекта, соблюдения определенных  процедур, норм и правил, обычно имеющая целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использование социальных фондов и др.

 По отношению к  требованиям законодательства различают  обязательный и инициативный аудит. Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, установленных непосредственно законодательством или по поручению государственных органов. Объем и порядок проведения обязательного аудита регламентируется законодательными нормами. Аудит, проводимый по инициативе экономического субъекта (его руководства, собственников, акционеров и т.п.) называется инициативным (добровольным); характер и масштабы такого аудита определяет заказчик.

 Обязательной аудиторской  проверке подлежат экономические субъекты по следующей системе показателей:

 а) по критерию организационно-правовой  форме - все открытые акционерные  общества, независимо от числа  акционеров и размера уставного  капитала;

 б) по виду деятельности: кредитные организации; страховые организации или обществом взаимного страхования; товарные или фондовые биржи; инвестиционные фонды; внебюджетные фонды, источники образования средств которых являются предусмотренные законодательством РФ обязательные отчисления юридических и физических лиц; фонды, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления юридических и физических лиц;

в) по источникам формирования уставного капитала - в уставном капитале (фонде) организации имеется доля, принадлежащая иностранным инвесторам.

 Обязательный и инициативный  аудит проводятся на основании  договора, заключенного с аудиторской  фирмой и проверяемым экономическим  субъектом.

 Первоначальный и  согласованный аудит. Первоначальный  аудит проводится аудитором (аудиторской  фирмой) впервые для данного клиента. Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудитором (аудиторской фирмой) повторно или регулярно и основан поэтому на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля и др.).

 По объектам аудита различают: банковский аудит; аудит страховых организаций; аудит бирж; инвестиционных институтов и внебюджетных фондов; общий аудит; государственный аудит. На все эти виды аудита (кроме государственного) необходимо иметь соответствующие лицензии, выдаваемые Центральным банком и Министерством финансов РФ. Термин «государственный аудит» пока не нашел в России широкого применения, однако, в Счетной палате Российской Федерации существует должность аудитора.

Выводы:

1. Классифицируется  аудит по отношению к организационной  структуре.

2. По объектам  аудита различают: банковский аудит; аудит страховых организаций; аудит  бирж; инвестиционных институтов и внебюджетных фондов; общий аудит; государственный аудит.

3. По отношению к  требованиям законодательства различают  обязательный и инициативный  аудит.

 

2.2 Цели аудиторской  проверки

 Цель проверки финансовых отчетов:

-подтверждение достоверности отчетов или констатация их недостоверности;

-контроль за соблюдением законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологии оценки активов, обязательств и собственного капитала;

-подтверждение полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности активов, обязательств, собственных средств, затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;

выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных средств.

 Под достоверностью бухгалтерской отчетности понимается такая степень точности данных отчетности, которая позволяет квалифицированному пользователю информации отчетности делать на основе правильные выводы о финансовом положении и результатах деятельности аудируемых организаций и принимать соответствующие обоснованные решения.