Сущность и структура бухгалтерского баланса

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. СТРУКТУРА БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА.

2.1. Заполнение бухгалтерского  баланса.

Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение по состоянию на отчетную дату (п.18 ПБУ 4/99, утв. Приказом Минфина России от 6 июля 1999г. №43н). Для этого в нем приводятся показатели, которые действительны:7

• на отчетную дату;
• на 31 декабря предыдущего года;
• на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

На титульном листе бухгалтерского баланса необходимо наличие:

1. Наименования формы (типа) бухгалтерской отчетности, т.е. «Бухгалтерский баланс».
2. Дата отчетности, по состоянию на которую составлена бухгалтерская отчетность, или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность. Последний календарный день отчетного периода является отчетной датой для составления баланса.
3. Полного наименования юридического лица в соответствии с учредительными документами;
4. Идентификационного номера налогоплательщика (ИНН);
5. Основного вида деятельности;
6. Организационно – правовой формы собственности согласно классификатору организационно – правовых форм хозяйствующих субъектов (ОКОПФ ОК 02799) и код собственности по Классификатору форм собственности (ОКФС ОК 02899);
7. Единицы измерения (в тысячах или миллионах рублей);
8. Местонахождения (фактического  адреса);
9. Даты утверждения отчетности учредителями (участниками) организации или общим собранием;
10. Дату отправки / принятия отчетности. По этой  строке нужно указать конкретную дату почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дату ее фактической передачи по принадлежности.8

Распределение объектов бухгалтерского учета по их функциональной роли в процессе хозяйственной деятельности и источникам формирования является основой построения бухгалтерского баланса.

Структура баланс представлена в виде двусторонней таблицы, которая является наиболее распространенной. Тем не менее, баланс можно построить и в виде односторонней таблицы, где сначала отражаются статьи актива, а потом пассива. Итог по активу и пассиву баланса называется валютой баланса.

В нашей стране форма бухгалтерского баланса разрабатывается Минфином РФ и носит рекомендательный характер — организации могут ее дополнять, сокращать и видоизменять.

В рекомендуемой Минфином РФ форме бухгалтерский баланс состоит из пяти разделов:9 (Приложение 1)

• I Внеоборотные активы;
• II Оборотные активы.
• III Капитал и резервы;
• IV Долгосрочные обязательства;
• V Краткосрочные обязательства.

Во всех этих пяти разделах каждом в отдельных строках, которые называются статьями баланса, отражаются подобные виды хозяйственных средств и источники их формирования, показанные в классификациях хозяйственных средств по характеру использования, составу и источникам образования и целевому назначению. Балансовая статья — это показатель (строка) актива и пассива, который характеризует определенные виды имущества, их источников, обязательств. Статьи объединены в группы, группы — в разделы, в соответствии с их экономическим содержанием.

На сегодняшний день согласно международным стандартам применяют баланс нетто, т. е. избавленный от некоторых статей, например «Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов» и другие. Данные о хозяйственных средствах и источниках их формирования в балансах отражаются обычно в тысячах рублях (тыс. р.) или в рублях (р.).

Бухгалтерский баланс является способом экономической группировки имущества по его составу и размещению и источниками его формирования на первое число месяца, квартала, года. Поэтому, в бухгалтерском балансе имущество организации рассматривается с двух сторон: по составу и размещению и по источникам образования.10

В левой части бухгалтерского баланса отражено имущество по составу и размещению – это актив баланса. В правой части отражаются источники формирования этого имущества – это пассив баланса, т.е.

 

Таким образом, всегда соблюдается равенство сумм левой и правой сторон баланса. Рассмотрим их более подробно.

Актив баланса. Имущество организации существует в виде формы внеоборотных и оборотных активов. Актив баланса состоит из двух разделов: I « Внеоборотные активы» и II «Оборотные активы».

Актив баланса в порядке роста ликвидности – сначала приводятся менее ликвидные, далее по увеличению более ликвидные статьи. В раздел «Внеоборотные активы» отражаются данные о нематериальных активах, основных средствах, доходных вложениях в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы, прочие внеоборотные активы.

Раздел «Оборотные» активы отражает данные о текущих активах организации, запасах предприятия, НДС по приобретенным ценностям и дебиторской задолженности, финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы.11

Пассив баланса включает в себя три раздела: III «Капитал и резервы»,

IV «Долгосрочные обязательства» и V «Краткосрочные обязательства».

Построение пассива баланса определяется степенью влияния на ликвидность организации:

Для начала приводится собственный капитал и резервы предприятия, затем долгосрочные обязательства, то есть те обязательства, срок погашения которых отдален во времени, и краткосрочные обязательства, которые во многом определяют степень платежеспособности организации и за которыми нужен постоянный аналитический контроль для их своевременного и беспроблемного погашения.

Источники предприятия делятся на собственные и привлеченные.

Собственные средства предприятия – это капитал и резервы, которые представляют собой вложения акционеров, учредителей, резервы, образованные в соответствии с законодательством, в том числе и за счет нераспределенной прибыли и сама нераспределенная прибыль.

Привлеченные средства предприятия – это кредиты, займы и кредиторская задолженность, то есть средства, находящиеся в собственности организации и использующиеся временно в течение определенного периода, по окончании которого они возвращаются собственникам.

Третий раздел баланса «Капитал и резервы» объединяет данные об уставном капитале организации; добавочном капитале; резервном капитале, нераспределенной прибыли (непокрытом убытке).

Четвертый раздел баланса «Долгосрочные обязательства состоит из  кредитов и займов, полученных организацией на срок, превышающий 12 месяцев.12

Пятый раздел «Краткосрочные обязательства» включает информацию о займах и кредитах, краткосрочной кредиторской задолженности, задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов будущих периодов, резервах предстоящих расходов, прочих краткосрочных обязательствах.

Изменения, внесенные Минфином РФ в форму бухгалтерского баланса:

1) Минфин России выпустил Приказ от 05.10.2011 N 124н, которым и были внесены изменения в действующие формы отчетности.

Раздел I «Внеоборотные активы» дополнен статьями «Нематериальные поисковые активы» (код строки 1130) и «Материальные поисковые активы» (код строки 1140).

Эти статьи появились в связи с принятием нового ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (ПБУ 24/2011), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2011 N 125н. Названные статьи появятся в бухгалтерской отчетности за 2012 г., так как ПБУ 24/2011 вступает в силу начиная с годовой отчетности за 2012 г.

2) В разд. II «Оборотные активы» изменены наименования:

 

 

 

 

статья «Финансовые вложения» теперь называется «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)»; статья «Денежные средства» — «Денежные средства и денежные эквиваленты».

3)   Название статьи «Резервы под условные обязательства» заменено на «Оценочные обязательства» (разд. IV «Долгосрочные обязательства»), а статьи «Резервы предстоящих расходов» (разд. V «Краткосрочные обязательства») — на «Оценочные обязательства».

4) Слова "Уставный капитал" заменить словами "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)", "Собственные акции, выкупленные у акционеров".13

С 1 января 2013 года вступает в силу Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". Он регламентирует упрощение способов ведения бухгалтерского учета, для субъектов малого предпринимательства и отдельных форм некоммерческих организаций.

Организации - субъекты малого предпринимательства формируют бухгалтерскую отчетность по следующей упрощенной системе:

• в бухгалтерский баланс включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);
• в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только наиболее важная информация.

Приказом утверждены конкретные упрощенные формы баланса и отчета о прибылях и убытках. Главное новшество – баланс сильно «похудел». В балансе оставлено пять строк для отражения статей актива и шесть - для статей пассива. При этом если в обычном балансе было несколько разделов, активы, например, подразделялись на внеоборотные и оборотные, то в упрощенной форме никаких разделов нет.(Приложение 7)

2.2. Характеристика  разделов и статей бухгалтерского баланса.

Рассмотрим более подробно, что скрывается за той или иной статьей бухгалтерского баланса.

Раздел I. «Внеоборотные активы»

Это активы, которые могут использоваться в течении срока, превышающего 12 месяцев.

Элементы:

1. Нематериальные активы – это имущество:

• не имеющее вещественной формы;

• использующееся более 12 месяцев для производственных или управленческих целей;
• не предназначенное для продажи;
• приносящее экономическую выгоду.

Объекты интеллектуальной собственности являются нематериальными активами (исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности), а именно:

• исключительное право на патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
• исключительное авторское право на программе для ЭВМ и базы данных;
• имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных  микросхем;
• исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
• исключительно право патентообладателя на селекционные достижения.

Деловая репутация организации является нематериальными активами также.

В балансе нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости. А в пояснениях к бухгалтерскому балансу необходимо привести данные о начальной стоимости этих активов и начисленной амортизации. (Приложение 2, строка 1110).14

2. Результаты исследований и разработок.

Для отражения результатов НИОКР с 2011 года существует специальная строка в балансе «Результаты исследований и разработок».

НИОКР, по которым получены результаты. Не подлежащие правовой охране либо подлежащие ей, но не оформленные в установленном законодательством порядке, не признаются НМА и учитываются на основании ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно – исследовательские, опытно – конструкторские и технологические работы».(Приложение 2, строка 1120).

3. Нематериальные поисковые активы. К нематериальным поисковым активам, как правило, относятся:

а) право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии;

б) информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований;

в) результаты разведочного бурения;

г) результаты отбора образцов;

д) иная геологическая информация о недрах;

е) оценка коммерческой целесообразности добычи.

(Приложение 2, строка 1130)

4. Материальные поисковые активы. Материальные поисковые активы, как правило, включают в себя используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых: