а) соответствия бухгалтерского
учета экономического субъекта документам
и требованиям нормативных актов, регулирующих
порядок ведения бухгалтерского учета
и подготовки бухгалтерской отчетности
в Российской Федерации;
б) соответствия бухгалтерской
отчетности экономического субъекта тем
сведениям, которыми располагает аудиторская
организация о деятельности экономического
субъекта.
Основной целью аудиторской деятельности
является установление достоверности
бухгалтерской или финансовой отчетности
экономических субъектов и соответствия
совершенных ими финансовых и хозяйственных
операций нормативным актам, действующим
в РФ. Следовательно, назначение аудита
– это проверка финансовых отчетов с целью:
· подтверждения достоверных
отчетов или консультации их недостоверности;
· проверки полноты, достоверности
и точности отражения в учете и отчетности
затрат, доходов и финансовых результатов
деятельности предприятия за проверяемый
период;
· контроль за соблюдением законодательных
и нормативных документов, регулирующих
правила ведения учета и составления отчетности,
методологической оценки активов, обязательств
и собственного капитала;
· выявление резервов лучшего
использования собственных основных и
оборотных средств, финансовых резервов
и заемных источников.
В ходе аудиторской проверки
устанавливается правильность составления
баланса, отчета о прибылях и убытках,
достоверность данных пояснительной записки.
При этом определяется:
· все ли активы и пассивы отражены
в отчете;
· все ли документы используются
в отчете и насколько фактическая методика
оценки имущества отклоняется от принятой
при определении учетной политики предприятия.
Отчет о прибылях и убытках
аудитор проверяет для установления правильности
расчета баланса и налогооблагаемой прибыли.
Для достижения основной цели
и представления заключения аудитор изучает
следующие вопросы:
1. общая приемлемость отчетности
(соответствует ли отчетность в целом
всем требованиям, предъявляемым к ней);
2. обоснованность (существуют
ли основания для включения в отчетность
указанных там сумм);
3. законченность (включены ли
в отчетность все надлежащие суммы, в частности
все ли активы и пассивы, принадлежащие
компании);
4. оценка (все ли категории правильно
оценены и безошибочно посчитаны);
5. классификация (есть ли основание
относить сумму на тот счет, на котором
она записана);
6. разграничение (отнесены ли
операции, проводимые незадолго до даты
составления баланса или непосредственно
после нее к тому периоду, в котором были
проведены);
7. аккуратность (соответствует
ли сумма отдельных операций данным, приведенным
в книгах и журналах, соответствуют ли
итоговые суммы данным, приведенным в
главной книге);
8. раскрытие (все ли категории
занесены в финансовую отчетность и правильно
ли отражены в отчетах и приложениях книг).
В зарубежной литературе выделяются
главные и конкретные цели аудита по элементам.
В книге «Аудит» – «смысл целей аудита
заключается в том, чтобы создать некую
структуру, которая помогла бы аудитору
собрать нужное количество актуальных
свидетельств, а затем решить, какие именно
фактические данные необходимо собирать
ввиду конкретных обстоятельств, при которых
проводится аудит. Цели остаются одними
и теми же при разных проверках, но фактические
данные будут различны в зависимости от
обстоятельств».
Цели аудита:
1. степень общеприемлемости;
2. правильное включение сумм;
3. завершенность;
4. право собственности (по включенным
суммам);
5. оценка;
6. правильность корреспонденции
и отражения сумм на счетах;
7. разграничение (хозяйственные
операции, близкие к дате баланса, следует
учитывать за соответствующий период);
8. арифметическая точность
(отдельные статьи баланса соответствуют
итогам в учетных регистрах и главной
книге);
9. раскрытие (правильность отражения
счетов и относящихся к ним фактов данных
отчетности).
Задача аудитора состоит:
· в оценке уровня бухгалтерского
учета, квалификации учетных кадров, качество
обработки информации (особенно первичной
документации), правильность и законность
совершения бухгалтерских записей;
· в оказании помощи предприятиям
путем рекомендаций по устранению недостатков,
особенно тех нарушений, которые непосредственно
повлияли на финансовые результаты, сказались
на достоверности показателей отчетности;
· в необходимости оценки не
только прошлых фактов и существующих
в данный момент положений, но и ориентировании
руководства проверяемой организации
на те будущие события, которые способны
повлиять на хозяйственную деятельность
и конечный результат.
В последнее время в деятельности
аудиторов появилась еще одна очень важная
функция – это оказание помощи предприятиям
в защите их интересов в налоговых органах
и арбитражных судах.
- Внутренний аудит
Внутренний аудит — организованная на
экономическом субъекте в интересах его
собственников и регламентированная его
внутренними документами система контроля
над соблюдением установленного порядка
ведения бухгалтерского учета и надежности
функционирования системы внутреннего
контроля. Потребность во внутреннем аудите
возникает на крупных предприятиях в связи
с тем, что высшее руководство не занимается
повседневным контролем деятельности
организации и низших управленческих
структур. Внутренний аудит дает информацию
об этой деятельности и подтверждает достоверность
отчетов менеджеров. Внутренний аудит
необходим главным образом для предотвращения
потери ресурсов и осуществления необходимых
изменений внутри предприятия. Особенность
внутреннего аудита в том, что он осуществляется
в момент совершения и документального
оформления хозяйственных операций, что
позволяет своевременно обнаруживать
недостатки в работе и принимать соответствующие
меры к их предупреждению. Функции внутреннего
аудита могут выполнять специальные службы
или отдельные аудиторы, состоящие в штате
экономического субъекта: ревизионные
комиссии, ревизоры, внутренние аудиторы,
привлекаемые для целей внутреннего аудита
внешние аудиторы, группы внутренних аудиторов.
Функции внутреннего
аудита
1) Проверку систем бухгалтерского
учета и внутреннего контроля,
их мониторинг и разработка
рекомендаций по улучшению этих
систем; 2) Проверку бухгалтерской
и оперативной информации, включая
экспертизу средств и способов,
используемых для идентификации,
оценки, классификации такой информации
и составления на ее основе
отчетности, а также специальное
изучение отдельных статей отчетности,
включая детальные проверки операций,
остатков по бухгалтерским счетам;
3) Проверку соблюдения законов и других
нормативных актов, а также требований
учетной политики, инструкций, решений
и указаний руководства и собственников;
4) Оценку эффективности механизма внутреннего
контроля, изучение и оценка контрольных
проверок в филиалах, структурных подразделениях
экономического субъекта; 5) Специальные
расследования отдельных случаев, например
подозрений в злоупотреблениях; 6) Разработку
и представление предложений по устранению
выявленных недостатков и рекомендаций
по повышению эффективности управления.
Задачи внутреннего аудита определяются
руководством исходя из потребностей
управления как подразделения предприятия,
так и предприятия в целом: 1) Контроль
за состоянием активов и недопущение убытков;
2) Подтверждение выполнения внутрисистемных
контрольных процедур; 3) Анализ эффективности
функционирования системы внутреннего
контроля и обработки информации; 4) Оценка
качества информации, выдаваемой управленческой
информационной системой.
Стандарты внутреннего аудита
1. Независимость – внутренние
аудиторы независимы, когда они
могут выполнять свою работу
свободно и объективно. Независимость
внутреннего аудитора определяется
его организационным статусом (т.е.
функциям и подчинением) отдела
внутреннего аудита, правами и
обязанностями внутреннего аудитора,
в том числе доступом к высшему
руководству. 2. Профессионализм –
концепция профессионализма предполагает,
что внутренний аудитор должен
иметь определенный уровень подготовки,
опыта и квалификации, уметь распознавать
и оценивать отклонения, исполнять
свои обязанности в соответствии
с этическим кодексом. 3. Получение
компетентных доказательств –
компетентное определение доказательств
в зависимости от степени уверенности
в том, что предоставленная информация
является действительной, достоверной
и имеет отношение к доказываемому
вопросу. 4. Формулирование (заключение)
мысли – аудиторское заключение
должно быть максимально точным
и кратким при оценке работы
подразделений.
Этапы проведения внутреннего
аудита
1. Планирование внутреннего аудита:
подготовка к предстоящей проверке;
составление плана и программы
на проведение проверки. 2. Проведение
внутреннего аудита: организация
работы на месте; проведение внезапных
инвентаризаций; обследование проверяемого
объекта; документальная проверка
хозяйственных операций; 3. Отчет
внутреннего аудита: систематизация
материалов проверки; составление
отчетных документов по проверке,
их согласование и подписание
должностными лицами, осуществляющими
руководство объектом; доклад результатов
проверки должностным лицам, назначившим
проверку. 4. Организация последующего
аудиторского контроля: устранение
недостатков, неточностей, ошибок; контроль
за устранением недостатков, неточностей,
ошибок.
Служба внутреннего аудита
и его структура
Внутренний аудит может быть организован:
а) в форме постоянно действующей ревизионной
комиссии (ревизора), избираемой и принимаемой
ежегодно на общем собрании акционеров
для утверждения годовой отчетности; б)
в форме отдела внутреннего аудита, подотчетного
непосредственно руководителю предприятия;
в) в форме группы контроля; г) в форме инвентаризационного
бюро; д) в форме договора с аудиторской
фирмой на ведение внутреннего аудита.
Организационные формы внутреннего
аудита
1. Он может быть организован на крупных
и средних предприятиях как самостоятельное
структурное подразделение, подчиняющееся
непосредственно руководителю предприятия;
2. Может быть организован как самостоятельное
структурное подразделение головной организации,
осуществляющее контроль за дочерними
и зависимыми организациями.
- Внешний аудит
Внешний аудит – это комплекс
независимых экспертных проверок, цель
которых – обеспечение должного качества
бухгалтерского обслуживания и систем
налогообложения на том или ином предприятии,
а также оценка его финансовой деятельности.
Как правило, внешний аудит больше всего
востребован в финансовых и страховых
компаниях, внебюджетных фондах, инвестиционных
институтах и пр.
Внешний независимый аудит
позволяет провести проверку финансово-хозяйственных
операций и налоговой отчетности на предмет
соответствия их действующему российскому
закону. В ходе аудита выявляются все ошибки,
связанные с неправильным ведением бухгалтерского
учета, а также причины, препятствующие
реализации потенциалов компании. Разрабатывается
концепция устранения всех недочетов
в бухгалтерской и финансовой отчетности.
С учетом специфики деятельности заказчика,
после окончания внешнего аудита выдается
аудиторский отчет, который служит доказательством
безупречной репутации предприятия и
повышению его конкурентоспособности
на отечественном рынке.
На предварительном этапе планирования
аудита специалист изучает финансово-хозяйственную
деятельность данного субъекта с целью
выяснить и внешние, и внутренние факторы,
влияющие на ее процесс. Аудитор знакомится
с управленческой структурой предприятия,
направлением его деятельности, ассортиментом
выпускаемой продукции или предлагаемых
услуг. После того как определен объем
работ по внешней проверке, разрабатываются
графики аудита, ставятся сроки и последовательность
его проведения. Планирование проверки
проходит в соответствии с принятыми федеральным
законом стандартами аудиторской деятельности.
В ходе проверки оценивается и оптимизируется
система внутреннего контроля, проводится
кадровый аудит.
Благодаря внешней экспертизе
достигается детальный анализ рентабельности
предприятия, его затрат, себестоимости,
а также эффективность использования
ресурсов. Дается объективная оценка текущего
финансового состояния субъекта, автоматизации
бизнеса, разрабатывается минимизация
налогообложения, проводится полная инвентаризация
активов и пассивов. Все действия аудиторов
в обязательном порядке подлежат документированию.
По окончанию внешней проверки в документах
содержится вся информация, необходимая
для подтверждения соответствия проведенной
работы плану и составлению аудиторского
отчета. Также в представленных документах
обязательно наличие аналитических расчетов
и выводов. По результатам аудита заказчик
в будущем уже не допустит похожих ошибок,
что, безусловно, является залогом успешности
бизнеса.
Независимая внешняя экспертиза
осуществляется на договорной основе
компанией, предоставляющей аудиторские
услуги, в соответствии с нормами Гражданского
кодекса РФ. На приглашение провести проверку
компания-аудитор составляет письмо-обязательство
о согласии проведения внешнего аудита,
которое направляется непосредственно
руководителю предприятия-заказчика.
Основное назначение такого документа
– объяснить клиенту особенности оказания
аудиторских услуг.
Заключение
В условиях рынка предприятия,
кредитные учреждения, другие хозяйствующие
объекты вступают в договорные отношения
по использованию имущества, денежных
средств, проведению коммерческих операций
и инвестиций. Доверительность этих отношений
должна подкрепляться возможностью для
всех участников сделок получать и использовать
финансовую информацию. Достоверность
информации подтверждается независимым
аудитором.
Собственники, и прежде всего
коллективные собственники - акционеры,
пайщики, а также кредиторы, лишены возможности
самостоятельно убедиться в том, что все
многочисленные операции предприятия,
зачастую очень сложные, законны и правильно
отражены в отчетности, так как обычно
не имеют доступа к учетным записям, ни
соответствующего опыта, и поэтому нуждаются
в услугах аудиторов.
Независимое подтверждение информации
о результатах деятельности предприятий
и соблюдения ими законодательства необходимо
государству для принятия решений в области
экономики и налогообложения.
Аудиторские проверки необходимы государственным
органом, судам, прокурорам и следователям
для подтверждения достоверности интересующей
их финансовой отчетности.