Сущность балансоведения и его основные принципы

♦ места, занимаемого отчетностью в системе информационного обеспечения лица, принимающего решения финансового характера, ее достоинств и недостатков, возможностей и ограничений, фактологичности и условности;

♦ базовых нормативных документов, регулирующих ведение учета, составление и представление отчетности;

♦ состава и содержания отчетности, статей и показателей, ее наполняющих;

♦ логики и техники составления отчетности;

♦ методики чтения и анализа отчетности.

Отдельные модели, показатели и процедуры, разрабатываемые в рамках балансоведения, могут использоваться в системе внутрифирменного управления финансами для обоснования решений по оптимизации финансовой модели хозяйствующего субъекта и наращиванию его экономического потенциала.

Основными направлениями использования балансовой информации в современных условиях являются:

♦ подведение итогов хозяйственной деятельности, проведение финансового и налогового планирования, управление совместной деятельностью и группой взаимосвязанных организаций;

♦ управление процессами трансформации собственности на основе информации, предоставленной системой ликвидационных, разделительных, вступительных и заключительных балансов;

♦ управление финансовыми потоками, рентабельностью в различных временных отрезках и в различных оценках, в том числе с применением дисконтирования, на основе системы прогнозных балансов;

♦ принятие инвестиционных решений на основе информации, представленной в балансах, составленных в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), так как они формируют наиболее прозрачную информацию для инвестора.

В российской практике слабо используются современные подходы к составлению различных видов балансов и оценке их статей. В результате чистые активы оцениваются, как правило, ниже текущих рыночных цен, что приводит к ряду негативных последствий для экономики. Поэтому важным объектом исследования в настоящий период времени является разработка концепции балансового моделирования, что позволит создать нормативную базу и методологию формирования производных балансов, а также разработать рекомендации по практическому применению балансовой информации. Использование системы различных видов балансов позволит реально решать проблемы управления собственностью, анализа финансовых и денежных потоков, принятия адекватных инвестиционных решений и реальной оценки финансовых активов и обязательств предприятия.

Баланс важен и как отображение равновесия наличия активов и источников их покрытия, регулируемого величиной финансового результата деятельности организации. Соблюдение этого равновесия путем рентабельного функционирования — одна из основных задач эффективного управления бизнесом. Балансоведение включает систему балансового моделирования и оценки. Баланс отражает состояние активов, используемых предприятием на определенный момент времени, и средств (основного и оборотного капитала), за счет которых созданы эти активы. Это отчетность статистического характера, и, чтобы проанализировать, как изменились активы и соответствующие им источники средств, увидеть их в динамике, необходимо сопоставить данные балансов через определенные периоды времени: месяц, квартал, год, несколько лет. Современный бухгалтерский баланс российского предприятия состоит из пяти основных разделов— два в активе и три в пассиве. В активе содержится информация о внеоборотных активах и оборотных активах, в пассиве приведены блоки статей, характеризующих капитал и резервы, долгосрочные обязательства и краткосрочные обязательства. Кроме того, в балансе содержится справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Российский бухгалтерский баланс традиционно содержит две вертикальные колонки «На начало отчетного года» и «На конец отчетного периода». В разделе «Внеоборотные активы» по статье «Нематериальные активы» бухгалтерия показывает имеющиеся у предприятия нематериальные активы по остаточной стоимости. По статье «Основные средства» указывают остаточную стоимость действующих и находящихся в запасе, реконструкции, восстановлении и модернизации объектов основных средств. В статье «Незавершенное строительство» баланса приводятся данные о затратах на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств. В составе балансовой статьи «Доходные вложения в материальные ценности» показывают остаточную стоимость имущества, предоставляемого за плату во временное владение и пользование по договорам финансовой аренды (лизинга), проката и т.п. с целью получения дохода. Отдельной статьей внебюджетных активов представлены в балансе долгосрочные финансовые вложения. Она объединяет долгосрочные инвестиции в дочерние и зависимые общества, вклады в уставные капиталы других организаций, государственные ценные бумаги, акции и другие ценные бумаги сторонних эмитентов. В статье бухгалтерского баланса «Отложенные налоговые активы» показывают ту часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению платежей этого налога в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах Во втором разделе баланса содержатся статьи, характеризующие оборотные активы организации. Это запасы, НДС по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность с разными сроками ожидания платежей, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства и прочие оборотные активы. Статья «Запасы» определяется путем суммирования на начало и конец отчетного периода данных об остатках сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и товаров, тары, запасных частей и других аналогичных ценностей, животных на выращивании и откорме, затрат в незавершенном производстве, готовой продукции, расходов будущих периодов. Порядок определения данных для заполнения строки «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» зависит от способа их оприходования и отпуска в производство и на сторону, определяемого в учетной политике организации. Готовая продукция отражается в балансе в зависимости от принятого варианта учетной политики либо по полной фактической себестоимости остатка готовых изделий, либо по прямым статьям затрат, либо по нормативной (плановой) себестоимости. По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» показывают сумму НДС по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложениям, работам и услугам, подлежащую отнесению в следующих периодах в уменьшение суммы налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники ее покрытия. В статьях дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты и в течение этого срока, отражают остатки на счетах расчетов, включая обязательства, обеспеченные векселями, и выданные авансы. Статья баланса «Краткосрочные финансовые вложения» обобщает остатки по счетам и субсчетам краткосрочных займов, долговых ценных бумаг. Пассив современного бухгалтерского баланса содержит разделы «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства». В разделе «Капитал и резервы» отражают величину уставного капитала, стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров (отрицательными числами), добавочного и резервного капитала и нераспределенной прибыли или непокрытого убытка. Величина уставного капитала должна соответствовать учредительным документам организации. По статье «Добавочный капитал» показывают прирост стоимости внеоборотных активов в результате переоценки и сумм превышения рыночной стоимости впервые распространяемых акций над их номинальной стоимостью (эмиссионный доход). В статье баланса «Резервный капитал» отражается сумма неиспользованных остатков резервов, образованных в соответствии с учредительными документами и действующим законодательством Нераспределенная прибыль отчетного года в балансе должна быть равна чистой нетто-прибыли этого периода в сумме разницы между выявленными по данным бухгалтерского учета конечными финансовыми результатами и величиной прибыли, направленной на уплату налогов и другие платежи. Самостоятельной частью бухгалтерского баланса является «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах». В ней отражается стоимость арендованных основных средств, товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, товаров, принятых на комиссию, списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов, полученные и выданные обеспечения обязательств и платежей, износ жилищного фонда и объектов внешнего благоустройства, полученные во временное пользование нематериальные активы. На основе информации, содержащейся в балансе, сторонние ее пользователи принимают решения об инвестициях, кредитовании, оценивают финансовые возможности организации, обеспечение ее обязательств, масштабы деятельности, состав и структуру имущества, соотношение дебиторской и кредиторской задолженности. Непосредственно на предприятии бухгалтерский баланс служит для оценки величины и динамики изменения активов и обязательств, финансовых результатов деятельности, определения рациональности реструктуризации капитала, управления процессами возрастания стоимости хозяйственной организации. Основными критериями составления баланса являются:

•  необходимость обеспечения непрерывности деятельности предприятия, по крайней мере, в ближайшее время; •  сохранение и по возможности разумный рост оплаты труда персонала и выплат дивидендов собственникам по сравнению с прошлыми отчетными периодами; •  обеспечение развития бизнеса, замены и обновления основных средств необходимыми и достаточными источниками финансирования; •  сохранение оптимального сочетания в использовании собственных и заемных оборотных средств. Хорошо организованное и разумно управляемое предприятие должно быть хорошо сбалансированным в финансовом отношении. Средства для своего существования хозяйственная организация зарабатывает сама, и их должно быть достаточно для, как правило, расширенного воспроизводства, решения социальных задач коллектива, модернизации предприятия при обеспечении доходами собственников не ниже, чем на среднеотраслевом уровне. Достигается это в том числе и путем осуществления продуманной балансовой политики.

2.1. Развитие и применение бухгалтерского баланса в России.

Становление и развитие отчетности в России шло по линии усложнения и унификации структуры форм отчетности и основной отчетной формы – баланса. Например, основные новации второй половины 1940-х гг. сводились к изменению состава балансовых статей и их перегруппировке. Были введены статьи по переоценке активов в связи с денежной реформой 1947 г., введены статьи по дооценке в связи с переоценкой оборотных средств в промышленности на 1 января 1949 г., расширена номенклатура статей отвлеченных средств и др. А в начале 1950-х гг. баланс был дополнен показателями финансового плана, такими как: прибыль и ее распределение, бюджетное и внутрисистемное финансирование оборотных средств, лимиты банковского кредитования. Это привело к возрастанию количества показателей в балансе с 250 по форме, утвержденной в январе 1941 г., до 415 по форме 1953 г.

С переходом России к рыночным отношениям в экономике стало очевидным, что существующая система российского бухгалтерского учета и отчетности отстает от экономических процессов в стране и за рубежом. Назрела необходимость в реформах бухучета и отчетности, поэтому Минфином РФ была разработана Программа реформирования бухгалтерского учета (Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283). Цель реформирования – приведение национальной системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствие требованиям рыночной экономики и МСФО. Результатом выполнения Программы явились разработанные и уточненные положения по бухгалтерскому учету и отчетности, введение в практику нового Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению, издание на русском языке международных стандартов финансовой отчетности и словаря терминов, употребляемых в них, разработаны типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства с учетом требований МСФО и др. К 2011 г. в бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрывается информация о связанных сторонах, событиях после отчетной даты, условных фактах хозяйственной деятельности, прекращаемой деятельности, резервах на обесценение финансовых и других активов, по сегментам, и др.

Таким образом, последние пятнадцать лет российский бухгалтерский учет и отчетность находятся в состоянии реформирования с целью сближения с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Совершенствование отчетности в условиях изменения нормативно-правовой базы шло то по линии усложнения форм и увеличения количества показателей в них, то по линии унификации и сокращения объема информации. В основном, эти изменения относились к изменению структуры содержания показателей основной отчетной формы бухгалтерской отчетности – баланса. При этом количество разделов баланса и их название оставались без изменения, но существенно менялись методика расчета и экономическое содержание показателей, формирующих разделы балансов.