Сущность аудита и его назначение

 

 

Аудит на соответствие –  это проверка соблюдения в хозяйственной  системе организации норм законодательных  актов и инструктивных материалов, а также процедур или правил, которые предписаны персоналу администрацией. Аудит на соответствие может быть проведен также по заказу собственников и акционеров организации с целью проверки соблюдения администрацией (руководством) предписанных норм (процедур) управления в соответствии с уставом данной организации.

Аудит финансовой отчетности проводится для определения того, согласуется ли информация, зафиксированная в учете и отчетности, с определенными критериями. Обычно критериями является совокупность общепринятых принципов и правил бухгалтерского учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3 ПРИНЦИПЫ АУДИТА

3.1 Информационное обеспечение аудита

 

Аудит базируется на системе  экономической информации, которая  лежит в основе оптимальных управленческих решений. Создание рационального потока информации должно опираться на определенные принципы. Таковыми являются: выявление информационных потребностей и способов наиболее эффективного их удовлетворения; объективность отражения процессов производства, обращения, распределения, потребления, использования природных, трудовых, материальных и финансовых ресурсов, единство информации, поступающей из различных источников и т.д.

Источники информации аудита подразделяются на: учетные, аналитические и внеучетные.

К учетным источникам аудита относятся: бухгалтерский учет и финансовая отчетность; статистический учет и отчетность; оперативный учет и отчетность; выборочные учетные данные.

В бухгалтерском учете  и финансовой отчетности находят  наиболее полное отражение и обобщение, хозяйственные средства и операции с целью контроля над выполнением установленных бизнес-планов. Методами сплошного и непрерывного наблюдения, строгого документирования, систематизации на счетах, группировкой в балансе и других отчетных формах достигается объективная количественная характеристика многообразных хозяйственных операций, обобщенная характеристика всей совокупности хозяйственных средств по их видам, по источникам образования и целевому назначению.

Статистический учет и отчетность, отражающие совокупность массовых явлений и процессов, характеризующие  их с количественной стороны (увязывая с качественной стороной), выявляющие определенные экономические закономерности служат важным источником анализа, процедуры которого относятся к числу сопутствующих аудиту услуг (работ).

Это относится к отраслевым, межотраслевым и территориальным объединениям (концернам, акционерным обществам, товариществам с ограниченной ответственностью и др.). Используя специфические для нее методы наблюдения, статистика во многом опирается на данные бухгалтерского учета.

Оперативный учет и отчетность, применяемые на отдельных участках хозяйственной деятельности предприятий, обеспечивают более быстрое по сравнению со статистикой и бухгалтерией получение соответствующей информации. Для внутреннего аудита такая информация неоценима. Директора предприятий, руководители внутренних подразделений довольно часто ведут оперативную регистрацию важнейших хозяйственных процессов и операций, делают примерные расчеты и прикидки, намечают неотложные мероприятия.

Выборочные учетные  данные помогут углубить и детализировать показатели отчетности. В последние годы получают значительное распространение эпизодические выборки, наблюдения, углубленные проверки. Выборочные данные следует рассматривать как источник учетного характера, поскольку они черпаются из текущего бухгалтерского учета и первичной документации.

Важным источником аудита являются аналитические данные экономического анализа, которые аудитор может получить в ходе анализа соотношений различных финансовых данных (например, дохода от реализации товаров и себестоимости реализованных товаров) или финансовых и нефинансовых показателей (например, заработной платы и численности персонала); сравнения фактических данных с прогнозами других анализов; сравнения последних отчетных данных с аналогичными данными прошлых периодов, показателями аналогичных предприятий, среднеотраслевыми показателями; исследования неожиданных отклонений; анализа действия непредвиденных факторов.

К внеучетным источникам относятся следующие: материалы внешнего и внутреннего аудита; материалы лабораторного и врачебно-санитарного контроля; материалы проверок налоговой службы; материалы собраний трудовых коллективов; материалы печати; объяснительные и докладные записки, переписка с финансовыми и кредитными органами; материалы, получаемые в результате личных контактов с руководством, работниками субъекта, сведения, поступающие от их партнеров, граждан, представляющих интерес для аудиторов.

Вся получаемая аудитором  информация по степени точности делится  на три группы: категорическая, условно  точная, ориентировочная. Категорическая информация является абсолютно точной, так как формируется в результате проверки аудитором первичных документов, натурных объектов и моментных явлений. Условно точная информация формируется тогда, когда по каким-либо причинам аудиторы не могут самостоятельно доказать ее абсолютную точность (из-за отсутствия каких-либо важных документов или фактов). Ориентировочная информация отражается на расчетах аудиторов о размерах вероятных потерь и неполученных доходов и может быть полезной при принятии различных решений.

3.2 Квалификация  аудитора

 

Ключевым компонентом  является квалификация лиц, проводящих аудит. Уровень профессионального  мастерства и компетентности аудитора определяются стажем работы, изучением  общих и специальных дисциплин, сдачей квалификационного экзамена на получение сертификата для осуществления аудиторской деятельности.

Для сдачи квалификационного экзамена на получение сертификата аудитор-кандидат должен знать основы аудита, финансовый и управленческий учет, методику и организацию аудита, право, вопросы налогового обложения.

Аудитор должен постоянно  повышать свою квалификацию, владеть  актуальной информацией о правовом, налоговом, бухгалтерском законодательстве, добросовестно изучать деятельность проверяемого объекта, что обеспечит его профессиональную компетентность.

Компетентность и честность  в работе – этические нормы  поведения аудитора. Если он понимает, что не компетентен в тех или  иных вопросах, то обязан честно заявить  об этом заказчику, пригласить для участия в работе более компетентного специалиста, либо отказаться от выполнения заказа. Сомнение в правильности принятых решений необходимо обсуждать с другими специалистами, работающими в аудиторской фирме.

Дело чести каждого  аудитора и консультанта – поддерживать высокий уровень своих знаний, постоянно совершенствовать профессиональное мастерство. Выданный государственными органами аттестат призван подтверждать профессиональную пригодность аудитора, свидетельствовать о необходимом для работы уровне специальных знаний.

3.3 Сбор и  оценка фактов

 

Аудит как вид деятельности заключается в сборе фактов, касающихся функционирования предприятия и  осуществляется компетентным независимым  лицом, которое исходя из установленных  критериев, выносит заключение о качественной стороне этого функционирования, положения или информации.

Факты — это события, явления, которые происходили или  происходят на самом деле, это различные  стороны, свойства, отношения изучаемых  объектов. Поскольку время аудиторской  проверки ограничено, аудитор не в состоянии проверить все факты, касающиеся аудируемой области. Сплошные проверки проводятся, как правило, лишь в наиболее важных сферах, а контроль над основной массой операций осуществляется выборочно, что ускоряет и удешевляет аудит. Основной принцип аудиторской выборки использован уже в планировании аудита: выбор «болевых точек» в ведении учета клиентом.

Число отобранных операций и документов для аудиторской  проверки зависит от оценки аудитором  системы бухгалтерского учета и  внутреннего контроля. Чем выше эта оценка, тем меньше объем выборки, и наоборот.

Аудиторская организация  может использовать один из следующих  методов выборки:

а) случайный отбор (может  проводиться по таблице случайных  чисел);

б) систематический отбор (элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа; интервал строится либо на определенном числе элементов совокупности, либо на стоимостной их оценке);

в) комбинированный отбор (комбинация различных методов случайного и систематического отбора).

 

 

Аудиторская организация  может проверить правильность отражения  в бухгалтерском учете сальдо и операций по счетам или проверить  средства системы контроля сплошным образом, если число элементов проверяемой  совокупности настолько мало, что применение статистических методов неправомерно, либо если применение аудиторской выборки менее эффективно, чем проведение сплошной проверки.

Аудиторская организация  обязательно отражает в рабочей документации все стадии проведения аудиторской выборки и анализ ее результатов.

После сбора фактов аудитор  выполняет их оценку. Важной частью этого этапа проверки является оценка фактической величины уровня существенности. В случае обнаружения ошибок и нарушений аудитор определяет их общую сумму, чтобы понять, является ли эта сумма существенной.

3.4 Аудиторский  отчет

 

Результаты аудиторской  проверки отображаются в аудиторском  отчете. Аудиторский отчет содержит сведения о состоянии учета, внутреннего  контроля, достаточность и достоверность  финансовой отчетности. В связи с тем, что содержание аудиторского отчета зависит от конкретных обстоятельств и результатов проверки, он составляется по произвольной форме. Аудиторский отчет составляется только для заказчика.

Аудиторский отчет включает общую (вступительную), аналитическую и итоговую части.

Во вступительной части  указываются место и дата составления  отчета, название аудиторской организации  и ее адрес, период, за который осуществляется проверка, состав учетной и отчетной документации, ссылка на Законы и стандарты бухгалтерского учета и аудита, Национальные нормативы аудита, которыми руководствовался аудитор.

В аналитической части  аудиторского отчета приводят результаты проверки бухгалтерского учета и  финансовой отчетности, состояния внутреннего  контроля, способ проверки (сплошной, выборочный), факты нарушений законодательных, других нормативно-правовых актов и установленных правил ведения бухгалтерского финансового учета и составления финансовой отчетности.

Третья, итоговая часть  аудиторского отчета включает выводы по результатам аудиторской проверки.

Аудиторский отчет - это  открытая информация, которая должна быть доступна всем желающим внешним  пользователям финансовой отчетности. Доступность аудиторских отчетов  должна обеспечиваться их публикацией  в экономической прессе вместе с соответствующими финансовыми отчетами. Аудиторский отчет является независимым свидетельством достоверности и объективности финансовой отчетности.

 

Аудиторский отчет считается  модифицированным в следующих случаях:

1) аспекты, не влияющие на мнение аудитора;

а) приведение в качестве примера параграфа, привлекающего  внимание к какому-либо аспекту;

2) аспекты, влияющие  на мнение аудитора;

а) условное мнение;

б) отказ от выражения  мнения;

в) отрицательное мнение.

Единообразие формы и содержания каждого типа модифицированного заключения облегчит понимание этих заключений пользователями. Исходя из международного опыта, применяются четыре варианта аудиторского заключения:

1) безусловное (без оговорок);

2) условное (с оговорками);

3) отказное;

4) отрицательное.

Безусловный отчет (мнение без оговорок) дается тогда, когда  у аудитора в результате проверки отсутствуют какие-либо замечания  по поводу отчетности и порядка учета, никаких нарушений им не замечено. Аудитор делает вывод, что финансовые отчеты представляют точную и достоверную картину (или точно представлены во всех существенных аспектах) в соответствии с установленной основой представления финансовой отчетности.

Условный отчет (условное мнение) составляется в том случае, если аудитор приходит к выводу, что безусловное мнение не может быть составлено, но влияние разногласия с руководством или ограничение на масштаб аудиторской проверки не является столь существенным, чтобы составить отрицательный отчет или отказаться от составления отчета.

 

Отказ от составления  отчета (отказ от выражения мнения) делается в том случае, если влияние ограничения масштаба аудиторской проверки является столь существенным и значительным, что аудитор не в состоянии получить достаточные и соответствующие аудиторские доказательства.

Отрицательный отчет (отрицательное  мнение) составляется в том случае, если аудитор считает, что финансовая отчетность до такой степени существенно искажена, что ее нельзя считать объективно отражающей финансовое состояние субъекта и что составление отчета с оговоркой недостаточно.