Сущность аудита и аудиторской деятельности

 

Содержание

 

 

 

Введение…………………………………………………………………………..3

I.Сущность аудита и аудиторской деятельности……………………………..........5

II.Порядок проведения внутреннего аудита……………………………………….8

III.Порядок проведения внешнего аудита…………………………………….......12

IV. Взаимодействие внешнего и внутреннего аудита……………………………22

V. Различия внутреннего и внешнего аудита…………………………………….25

Заключение………………………………………………………………………….29

Список используемой литературы…………………………………………….......31

 

 

 

 

 

Введение

 

За последние время значительно повысились требования к организации системы учета и отчетности. Появились новые формы и методы ведения учета, в том числе с применением компьютерных систем. Бухгалтерская отчетность превратилась в основной источник информации, позволяющий оценить финансовое и имущественное состояние экономических субъектов.

В этих обстоятельствах  аудит финансовой отчетности превратился  в важнейший инструмент, который способствует повышению качества бухгалтерской отчетности, ведущей составляющей которого является ее достоверность. Ни один солидный банк не предоставит кредита клиенту, не имеющему проверенную аудиторами бухгалтерскую отчетность, так же как и ни один серьезный инвестор не будет иметь дело с организацией, отчеты которой за ряд лет не проверены авторитетным аудитором.

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных  субъектов предпринимательской  деятельности, и среди них одно из ведущих мест принадлежит институту  аудиторства, главная цель которого – обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности.

В России за последние  годы проведена определенная работа по становлению института аудиторства. Принят Указ Президента об аудиторской деятельности в РФ № 2263 от 22 декабря 1993 г., которым утверждены Временные правила аудиторской деятельности в РФ. Принятие Федерального закона «Об аудиторской деятельности» (№ 119-ФЗ от 7 августа 2001 г.) подтверждает окончательное становление системы российского аудита и открывает перспективы его дальнейшего развития. В соответствии с Законом Правительством РФ и Министерством финансов России принят ряд

 

 

постановлений и положений  по регулированию аудиторской деятельности, способствующему её развитию и становлению.

 Актуальность темы  работы обусловлена тем, что  аудит является независимым контролем,  который обеспечивает пользователей  бухгалтерской отчетности экономических  субъектов информацией о ее  достоверности, на основании чего  пользователи отчетности принимают соответствующие решения, влияющие на их финансово-хозяйственную деятельность.

Объект исследования курсовой работы является проведение внутреннего и внешнего аудита.

Предметом является взаимосвязь  и различие внутреннего и внешнего аудита.

Цель работы – изучить  методику проведения внешнего и внутреннего  аудита.

Для достижения цели, в  работе ставятся следующие задачи:

-  определить сущность аудита и аудиторской деятельности;

- изучить порядок проведения внутреннего и внешнего аудита;

          -  раскрыть экономическую сущность  внешнего и внутреннего аудита;

          -  выявить взаимосвязь и отличие  внутреннего и внешнего аудита.

 В процессе выполнения  работы были использованы методические  материалы, учебные пособия, а  также публикации в специальных журналах, связанные с изучением аудита и аудиторской деятельности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

I. Сущность аудита и аудиторской деятельности

 

Аудит – это внешний  независимый финансовый контроль деятельности предприятия, осуществляемый независимыми дипломированными аудиторами, не работающими в данной организации.¹

Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую  деятельность аудиторов по проведению проверок бухгалтерской и финансовой отчетности, отдельных хозяйственных  операций, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также в оказании иных аудиторских услуг с целью установления достоверности этой отчетности и соответствия совершенных финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.²

Аудитор – это подсказчик, советник для экономических субъектов, защищающий, прежде всего, интересы собственника. В то же время аудитор не имеет права скрывать нарушения, установленные при исчислении НДС, налога на прибыль и др., так как, в случае сокрытия этих фактов в аудиторском заключении, он может быть привлечен к дисциплинарной и материальной ответственности.³

Аудитор, ознакомившись  с финансовым положением, с состоянием финансово-хозяйственной деятельности или со спорным вопросом, должен высказать независимое компетентное мнение или заключение о фактическом положении дел и подтвердить правомерность или неправомерность совершаемых или совершенных действий клиента. При выявлении нарушений законодательных актов в процессе проверки объекта, аудитор должен

своевременно предупредить клиента о незаконной его деятельности и об их возможных неблагоприятных действиях.

 

 

           Аудит - независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия. Основой является проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству Российская Федерация, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения.

Цель аудита - решение  конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорным обязательствам аудитора и клиента.⁴

Основным регламентирующим документом аудиторской деятельности в Российской Федерации является закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ.

В России сформирована пяти уровневая система нормативного регулирования аудита в России.⁵

I уровень - закон об аудиторской деятельности, который определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве её необходимого и равноправного элемента. Для России это особенно важно, так как государственный контроль исторически превалировал над другими видами контроля. Именно принятие закона позволяет считать, что становление аудита в России состоялось.

II уровень - распоряжение президента, постановления правительства РФ:

№80 от 06/02/2002 по вопросам государственного регулирования аудиторской  деятельности в РФ;

постановления правительства  РФ от 29/03/2002 №190 о лицензировании аудиторской деятельности;

 

 

 

приказ Минфина РФ от 27/10/1999 №69н «Порядок представления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензию на осуществление аудиторской деятельности.

III уровень – система нормативного регулирования аудиторской деятельности, представленная федеральными правилами – стандартами аудиторской деятельности. Основное значение стандартов – установление нормативного аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности.

IV уровень – методики аудиторской деятельности, регулирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно к отдельным отраслям по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям. К этому же уровню относятся внутренние стандарты, устанавливаемыми профессиональными аудиторскими объединениями для своих членов. Требования этих стандартов не могут быть ниже требований федеральных стандартов и не могут противоречить им.

V уровень – документы, необходимые для регламентации стандартов. Эти документы должны содержать сведения по применению стандартов организации на основе стандартов аудиторской деятельности (внутрифирменные стандарты). Внутрифирменные стандарты базируются на законодательных и нормативных актах, международных и отечественных стандартах и должны включать в себя основополагающие и конкретные процедуры проведения аудита. Итоговым документом разработанных внутрифирменных стандартов может быть приказ об утверждении внутрифирменных стандартов, подписанный руководителем фирмы и утвержденный советом учредителей аудиторской фирмы.

Основные направления  разработки внутрифирменных стандартов можно условно разделить на стандарты  в области этики поведения  аудитора, стоимости по внутрифирменному документообороту и стоимости в  области методологии проведения проверок по направлениям аудита – общий,

 

банковский, страховой, аудит  бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.⁶

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

II. Порядок проведения внутреннего аудита

 

Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей.

Цель внутреннего аудита — помочь сотрудникам организации  эффективно выполнять свои функции. ⁷

Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие непосредственно  в данной фирме. В небольших организациях может и не быть штатных аудиторов. В этом случае проведение внутреннего аудита осуществляется ревизионной комиссией или штатными сотрудниками бухгалтерии.

Основная задача внутреннего аудита — решение отдельных функциональных проблем управления, разработка и проверка информационных систем предприятия.⁸

Внутренний аудит —  неотъемлемая часть управленческого  контроля предприятия. Он может быть и независимым, т.е. непосредственно  подчиняться не исполнительному  органу предприятия, а внешним учредителям.⁹

Правило (стандарт) аудиторской  деятельности в РФ определяет внутренний аудит как организованная экономическим  субъектом, действующая в интересах  его руководства и (или) собственников, регламентированная внутренними документами  система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.

Организация, роль и функции  внутреннего аудита определяются самим  экономическим субъектом, а именно его руководством и (или) собственниками в зависимости от:¹⁰

- содержания и специфики деятельности экономического субъекта;

 

- объемов показателей финансово-экономической деятельности экономического субъекта;

- сложившейся системы управления экономического субъекта;

- состояния внутреннего контроля.

Функции внутреннего  аудита могут выполнять специальные  службы или отдельные аудиторы, состоящие  в штате экономического субъекта, ревизионные комиссии (ревизоры.

К институтам внутреннего  аудита относятся назначаемые собственниками и (или) руководством экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов.

Работа внутреннего  аудита имеет для руководства  и (или) собственников экономического субъекта информационное и консультационное значение; она призвана содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.¹¹

Объекты внутреннего  аудита могут быть различными в зависимости  от особенностей экономического субъекта и требований его руководства и (или) собственников.

Как правило, функции  внутреннего аудита включают:¹²

- проверки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработку рекомендаций по улучшению этих систем;

- проверки бухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;

 

 

 

- проверки соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и (или) собственников;

- проверку деятельности различных звеньев управления;

- оценку эффективности механизма внутреннего контроля, изучение и оценку контрольных проверок в филиалах, структурных подразделениях экономического субъекта;

- проверки наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества экономического субъекта;

- работу над специальными проектами и контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;

- оценку используемого экономическим субъектом программного обеспечения;

- специальные расследования отдельных случаев, например подозрений в злоупотреблениях;

- разработку и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.

Объективность внутреннего аудита обеспечивается степенью его независимости  в структуре управления экономического субъекта. Это требование к внутреннему аудиту, как правило, обеспечивается тем, что он подчиняется и обязан представлять отчеты только назначившему его руководству и (или) собственникам и независим от руководителей проверяемых филиалов экономического субъекта, структурных подразделений, органов внутреннего контроля и т.п.¹³

Институтом внутренних аудиторов  США (Institute of Internal Auditors) было разработано следующее определение:

Внутренний аудит — это независимая  деятельность в организации (на предприятии) по проверке и оценке ее работы в ее интересах. Цель внутреннего

 

аудита — помочь членам организации  эффективно выполнять свои функции. Внутренние аудиторы предоставляют  своей организации (предприятию) данные анализа и оценки, рекомендации и  другую необходимую информацию, являющуюся результатом проверок.¹⁴