Судебно-бухгалтерская экспертиза

Содействуя укреплению государственной законности, а также активно влияя на вскрытие и устранение причин бесхозяйственности, возмещение причиненного ущерба, судебно-бухгалтерская экспертиза вместе с тем помогает усовершенствовать финансово-экономические отношения предприятий, фирм, ассоциаций, концернов и отдельных предпринимателей в условиях рынка.

 

           26. Задачей судебно-бухгалтерской экспертизы при исследовании операций по производству, реализации и себестоимости продукции является активное влияние на процессы промышленного производства с целью их интенсификации, содействия выпуску высококачественной и конкурентоспособной продукции, ее реализации на рынке, снижения себестоимости на основании рационального использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, предупреждения непроизводительных потерь, недостачи изделий, предотвращения правонарушений, причиняющих убытки предприятиям. В процессе экспертизы устанавливается, каким образом нарушения технологической дисциплины производства и договоров поставок продукции, приписки невыполненных работ, производственный брак продукции, работ и услуг, а также другие отрицательные явления причиняют ущерб предприятию. Экспертиза определяет размер этого ущерба, ответственных за него лиц, разрабатывает предложения по профилактике недостатков в производственной деятельности предприятия.

Для исследования операций по производству, реализации и себестоимости промышленной продукции судебно-бухгалтерская экспертиза избирает такие объекты:

– выполнение планов производства, реализации и себестоимости продукции, прибылей (доходов) – изучает выполнение фондообразующих показателей, по которым производятся отчисления в фонды потребления и накопления с целью установления достоверности величины этих доходов и их расходования согласно действующим нормативно-правовым актам. В случаях нарушения этих актов экспертиза определяет размер причиненного ущерба и лиц, ответственных за него. Так, если на предприятии имеют место приписки в объеме выпущенной и реализованной продукции, то этими действиями необоснованно занижена себестоимость продукции и завышена прибыль (доход) от них, соответственно утвержденным нормативам произведено отчисление средств в фонды потребления и накопления (больше, чем положено), а затем средства этих фондов были израсходованы не по назначению. Экспертиза в этом случае составляет аналитический расчет, в котором определяет, какова сумма приписок объема работ выпущенной и реализованной продукции, на какую сумму завышено отчисление средств в названные фонды, сколько из них израсходовано не по назначению и кто из работников предприятия ответствен за причиненные правонарушения;

– дисциплина поставок по объемам, срокам, ассортименту и качеству продукции – экспертиза изучает названные показатели как наиболее важные для оценки финансово-хозяйственной деятельности предприятия и стимулирования его работы по своевременному и ритмичному выполнению плана выпуска продукции, кооперированных поставок комплектующих изделий смежным предприятиям в заданном ассортименте, а также оценки качества продукции в соответствии с государственными стандартами и техническими условиями. Если экспертизой установлено невыполнение плановых заданий по названным показателям, вопреки отчетности предприятия, то необходимо определить причиненный при этом ущерб и ответственных за него лиц. Такие отрицательные моменты связаны с отгрузкой продукции, содержащей производственный брак, выявленный покупателем, но своевременно не отраженный в бухгалтерском учете предприятия-изготовителя;

– расходы на производство и реализацию продукции исследуются экспертизой в случаях выявления нарушений нормативных актов при отображении в бухгалтерском учете расходов на счетах «Основное производство», «Вспомогательное производство», «Реализация продукции (работ, услуг)» и др. При этом исходят из того, что нарушения технологии производства и перерасход материальных и трудовых ресурсов связаны с присвоением средств и являются негативными явлениями. Например, выявленная недостача дефицитного сырья в заготовительном цехе предприятия списана на расходы производства; перерасходы драгоценных металлов в гальванических цехах вследствие нарушения технологии производства не возмещены работниками этих цехов; оплата торговой базе строительных материалов за паркетную доску списана в бухгалтерском учете на счет «Основное производство», на статью «Сырье», несмотря на то, что предприятие специализируется по производству электронно-вычислительных приборов; штрафы за простои автомобильного транспорта в бухгалтерском учете списаны на счет «Реализация продукции (работ, услуг)», а не отнесены на ответственных за это лиц. Экспертиза устанавливает сумму причиненного ущерба от перечисленных операций и ответственных за это работников;

– незавершенное производство, его остатки и комплектность – по данным бухгалтерского учета исследуются нормативный и фактический объем незавершенного производства, остатки на рабочих местах (конвейере) и закрепление материальной ответственности за его величину и комплектность. Названные параметры объекта исследования обусловлены теми правонарушениями, которые стали предметом расследования и поставлены на разрешение судебно-бухгалтерской экспертизы. Чаще к ним относится недостача незавершенного производства, выявленная инвентаризацией, возникшая вследствие или приписок невыполненных работ, или расхищения деталей, комплектующих изделий, что привело к некомплектному заделу производства. Экспертиза в отдельной ведомости, машинограмме составляет подетальный расчет недостачи незавершенного производства, некомплектности, определяет размер причиненного ущерба и ответственных за него лиц;

– калькулирование себестоимости продукции – наиболее сложный объект исследования, так как при этом необходимо определить всю совокупность затрат на производство продукции, правильность их распределения между завершенными и незавершенными изделиями, установить отклонения по статьям калькуляции и элементам затрат, отраженным в нормативной (плановой) и фактической калькуляции себестоимости изделий. Нередко калькуляции составляются с нарушениями нормативных документов, что приводит к неправильному определению себестоимости. На изделия утверждаются завышенные оптовые цены, предприятия повышают рентабельность продукции без дополнительных производственных (трудовых) затрат на улучшение ее качества. Задачей эксперта-бухгалтера является определение суммы дохода (прибыли), полученного от завышения цен на продукцию для внесения в государственный бюджет, а также разработка предложений с целью профилактики подобных нарушений. Особое значение имеют калькуляции себестоимости продукции, которые составляются кооперативами для установления цен на изготовляемую продукцию, определения их взаимоотношений с государственным бюджетом по оплате налогов. Завышение цен на продукцию кооперативов позволяет получать незаработанные доходы, которые распределяются между членами кооперативов в виде заработной платы. Таким образом создаются правонарушения, которые приводят к материальному ущербу. Эксперты-бухгалтеры и эксперты-аудиторы, исследуя вопросы, должны устанавливать не только сумму причиненного ущерба, но и конкретных лиц, ответственных за причиненный ущерб;

– сохранность продукции при производстве и транспортировке – экспертизой исследуется с целью установления полноты оприходования продукции и полуфабрикатов, предназначенных для реализации на сторону, закрепления материальной ответственности мастеров и кладовщиков. Кроме того, экспертиза изучает каждый случай недостачи продукции при транспортировании ее от поставщика до покупателя. Исследование этих вопросов проводится по решению правоохранительных органов, поэтому экспертиза должна установить не только сумму недостачи продукции, но и выявить, у какого материально ответственного лица она возникла, кто и в каком размере несет за это ответственность;

– первичная документация – определяется достоверность первичной документации, применяемой для учета операции по производству, реализации и себестоимости промышленной продукции с целью использования этой документации в системе доказательств;

– бухгалтерский учет и отчетность – исследуется экспертизой для выявления фактов приписок продукции и полуфабрикатов на стадии производства и на стадии реализации, для установления фактов умышленного искажения себестоимости продукции, определения суммы причиненного ущерба и ответственных за него лиц;

– недостача продукции, брак, приписки и размерпричиненногоущерба,выявленные ревизией, их обоснованность, ответственные лица – подвергается исследованию судебно-бухгалтерской экспертизой с целью дать объективные выводы о размере причиненного ущерба в процессе производства и реализации продукции и установить, кто и в какой мере ответствен за него.

       Источники информации, используемые судебно-бухгалтерской экспертизой при исследовании операций по производству, реализации и себестоимости промышленной продукции, включают нормативную и фактографическую информацию. К нормативной информации относятся положения, методические указания, инструкции по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции, применения и оформления первичной документации.

                                                           II. Тестовые вопросы

2. Органом, который рассматривает самые важные вопросы развития судебной экспертизы, которые носят межведомственный характер, является:

В) Министерство юстиции.

26. По процессуальному признаку чаще всего повторная экспертиза является:

Г) все ответы верны.

51. Назначение общенаучных методов в процессе судебно-бухгалтерской экспертизы состоит в:

Б) установление размера и виновников недостач товарно-материальных ценностей;

Г) поиск доказательств совершения корыстных правонарушений.

 

 

 

 

                                                        III. Практические задания

 

           Задача 2. Составить экспертное заключение согласно с приведенной ниже ситуацией.

           Ревизию, проведенную в акционерном обществе магазина «Киевлянка» за 2002 год ревизором контрольно-ревизионной службы города Киева Мирошниченко И.П., у завсклада Гуленко П.Б. в следствии инвентаризации на 10 ноября этого года была установлена недостача товаров на сумму 324 грн.

           Последний сумму недостачи не  признал, а предъявил некоторые  оправдательные документы на  уменьшение недостачи, а именно: акт от 25 сентября этого года  на расходы для ремонта склада  строительной фанеры – 20 листов  на49 грн., акт от 28 октября на расходы  для ремонта белила 20 кг на 85 грн. и олифы 5 кг на 25 грн. Ревизор Мирошниченко И.П. этих актов не признал в связи с тем, что они были не своевременно оформлены и в бухгалтерию были предоставлены только после выявления последствий инвентаризации и установления недостачи.

            Кроме того, по последствиям этой инвентаризации у завсклада Гуленко Н.В. состоянием на 10 ноября этого года в бухгалтерию согласно с ведомостью пересортицы была перекрыта недостача излишками разных групп товаров на 98 грн. Пересортица совершена разными товарами, которые не похожи между собой не по внешнему виду, ни по упаковке. Вместе с этим завсклад Гуленко П.В. дополнительно требовал, чтобы по результатам этой инвентаризации была перекрыта недостача гвоздей 45 кг на 65 грн. излишками краски – 25 кг. На 46 грн. с разницей в ценах 19 грн.

            В связи с этим возникла  потребность назначения судебно-бухгалтерской  экспертизы, на решение которой  были поставлены такие вопросы:

            1. Какие основные положения инвентаризации нарушены вовремя определения результатов инвентаризации и совершения пересортицы товаров по её последствиям, и правильно ли перекрыта недостача товаров излишками у завсклада Гуленко П.В.?

                   2. Обосновано ли требование завсклада Гуленко П.В. по совершению дополнительной пересортице товаров (перекрытие недостач гвоздями излишками краски)?

              3. Можно ли принять во внимание с целью уменьшения недостачи товаров у завсклада Гуленко П.В.акты от 25 сентября и 28октября на расходы для ремонта строительных материалов?

              4. Установить обоснованность актов  и ведомостей пересортицы товаров  по последствиям инвентаризации  товаров у завсклада Гуленко  П.В., определить нарушения бухгалтерского  учета и основных положений  по инвентаризации товарно-материальных  ценностей, средств и расчетов. Обосновать  окончательную сумму недостачи  товаров у завсклада 

Гуленко П.В.?

               5. Название экспертной организации, обстоятельства дела и материалы (акты ревизии, документы объяснения материально-ответственных особ и др.), порядок и методы исследования документов студентом определяются самостоятельно.