Страхование на предприятии

Расходы по договору страхования, учтенные на счете 97 "Расходы будущих периодов", списываются организацией в дебет счетов учета затрат на производство в порядке, устанавливаемом организацией (например, ежемесячно), в течение периода, к которому они относятся (в данном случае - в течение срока действия договора страхования).

Для целей налогообложения  прибыли суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ, относятся к расходам на оплату труда (п.16 ст.255 Налогового кодекса РФ).

При этом взносы по договорам  добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 10 000 руб. в год на одного застрахованного работника.

В рассматриваемом случае сумма страховых взносов на одного работника не превышает вышеуказанный размер, следовательно, расходы по договору добровольного личного страхования признаются для целей налогообложения прибыли в полном объеме.

При признании для целей  налогообложения прибыли расходов методом начисления расходы по добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором согласно условиям договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора (п.6 ст.272 НК РФ).

Поскольку в данном случае срок действия договора страхования  приходится на несколько отчетных периодов и по условиям договора страхования страховые взносы уплачены единовременно, то расходы по страхованию признаются в налоговом учете равномерно в течение срока действия договора, как и для целей бухгалтерского учета.

Расходы по добровольному  страхованию всех работников организации, учитываемые для целей налогообложения в соответствии с п.16 ст.255 НК РФ, признаются косвенными расходами (разд.6.3.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729).

В заключение отметим, что  суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, не подлежат обложению единым социальным налогом (пп.7 п.1 ст.238 НК РФ).

Соответственно, данные страховые  взносы не подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской федерации").

 Президент подписал Федеральный закон «О внесении изменений в статью 58 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» и статью 33 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Федеральный закон принят Государственной  Думой 21 декабря 2010 года и одобрен Советом Федерации 24 декабря 2010 года.

Также на суммы страховых платежей (взносов), уплачиваемых работодателем по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного или утраты застрахованным трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, если указанные договоры не предусматривают страховых выплат застрахованным без наступления страхового случая, не начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п.20 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

Кроме того, сумма страховых  взносов по данному договору страхования на основании п.3 ст.213 НК РФ не учитывается при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

 

 

 

 

Таблица 6- Отражение хозяйственных  операций по обязательному страхованию  сотрудников предприятия в бухгалтерском учете

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма,  руб.	Первичный      документ
Уплачены страховые взносы страховой компании	76-1	51	100 000	Выписка банка по  расчетному счету
Расходы по добровольному личному страхованию      отражены в составе расходов будущих периодов	97	76-1	100 000	Договор   страхования,    Страховой   полис
Ежемесячные бухгалтерские  записи в течение срока действия   договора страхования
Расходы по добровольному   личному страхованию,     относящиеся к текущему   месяцу, отнесены на      затраты производства       (100 000 / 12)	26    (20)	97	8333,33	Бухгалтерская   справка-расчет

2.2 Синтетический и аналитический учет добровольного страхования сотрудников

 

Приведем пример отражения  данных о добровольном медицинском  страховании сотрудников предприятия  в учете организации.

Организация заключила договор  добровольного личного страхования  работников, предусматривающий оплату страховщиком медицинских расходов застрахованных работников. Договор добровольного личного страхования работников заключен на срок с 01.04.2009 по 31.03.2010. Сумма страховой премии составляет 60 000 руб., первый платеж в размере 30 000 руб. производится 01.04.2009 (за первые шесть месяцев (с 01.04.2009 по 30.09.2009)), второй платеж в размере 30 000 руб. производится 01.10.2009 (за вторые шесть месяцев (с 01.10.2009 по 31.03.2010)). Добровольное медицинское страхование работников осуществляется на основании договора личного страхования. Страховую премию (плату за страхование) организация обязана уплатить в порядке и в сроки, которые установлены договором страхования. Перечисление страховых премий, согласно условиям заключенных договоров страхования, отражается в бухгалтерском учете организации по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета". Расходы на добровольное страхование являются расходами по обычным видам деятельности.

 

 

 

 

Таблица 7- Отражение хозяйственных  операций по добровольному страхованию  сотрудников предприятия в бухгалтерском  учете

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма,    руб.	Первичный     документ
В октябре 2009 г.
Уплачена страховая премия    по договору личного  страхования работников за  период с 01.10.2009 по    31.03.2010	76-1	51	30 000	Договор      страхования,   Выписка банка по расчетному счету
Страховая премия признана в  составе расходов будущих     периодов	97	76-1	30 000	Страховой полис
Списана часть расходов  будущих периодов, относящаяся к расходам       текущего периода	20     (44     и др.)	97	5 109,89	Бухгалтерская   справка-расчет

 

Таким образом, решив две задачи выделим теоретическую часть:

• под обязательным страхованием понимается одна из форм страхования, при которой страховые отношения возникают в силу закона;
• в отличие от добровольного страхования, обязательное страхование не требует предварительного соглашения (договора) между страховщиком и страхователем;
• принцип обязательности в равной степени распространяется на страхователя и страховщика: первый обязан вносить страховые платежи по действующим ставкам за подлежащее страхованию имущество, другой - выплачивать страховое возмещение  во всех предусмотренных страховых случаях;
• под добровольным страхованием понимается  одна из форм страхования, в отличие от обязательного возникает только на основе добровольно заключаемого договора между страховщиком и страхователем, который определяет общие условия и порядок его осуществления, которые должны соответствовать закону о страховании;
• для того чтобы застраховать своих работников, работодатель должен заключить письменный договор со страховой организацией, имеющей соответствующую лицензию (п. 1 ст. 940 ГК РФ, ч. 4 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Закона N 1499-1).

 

 

 

 

 

 

 

 

3 ДОКУМЕНТООБОРОТ  УЧЕТА СТРАХОВАНИЯ

Под документооборотом в бухгалтерском учете понимают порядок и путь прохождения документов по всем инстанциям с момента их составления до сдачи в архив.

В составе документов бухгалтерского учета различают:

• первичные документы;
• учетные регистры;
• отчетные документы.

Движение первичных документов в бухгалтерском учете регламентируется графиком документооборота, который  составляется бухгалтером и утверждается руководителем предприятия. В графике документооборота устанавливается назначение первичных документов, порядок их оформления и сроки сдачи в архив. График документооборота может быть оформлен в виде схемы, графика или перечня работ, с указанием исполнителей и сроков движения документов. Каждому исполнителю вручается выписка из графика документооборота, в которой перечисляются документы, относящиеся к сфере его деятельности, и сроки предоставления этих документов.

Контроль за выполнением графика документооборота осуществляет главный бухгалтер.

Все первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские  отчеты и балансы подлежат передаче в архив. До передачи документов в  архив они хранятся в бухгалтерии  в специальных шкафах или сейфах.

Установлены определенные правила  и сроки хранения документов в  архиве. Например, первичные и учетные  документы хранятся в течение 5 лет, инвентаризационная документация, акты проведения ревизии — 3 года, бухгалтерские  отчеты и балансы, квартальные балансы  — 3 года, годовые — 10 лет, лицевые  счета рабочих и служащих — 75 лет и т.д.

Рассмотрим документооборот по страхованию.

Рассмотрим каждый из представленный документов.

Расчетно-платежная ведомость - унифицированная форма первичной учетной документации N Т-49 "Расчетно-платежная ведомость" утверждена постановлением Госкомстата России от 05 января 2004 г. N 1. Применяется для  начисления оплаты труда работникам, участвующим в проведении работ. Также применяется для начисления социального налога на оплату труда работникам, участвующим в проведении работ. Начисление заработной платы  и социального налога на нее производится на основании данных первичных документов по учету выработки, фактически отработанного времени и других документов.

Бухгалтерская справка. Все  исправления, вносимые в бухгалтерский  учет, должны быть оформлены документально. Данные исправления связаны со списанием части расходов будущих периодов, приходящихся на затраты текущего отчетного периода, со списанием части денежных средств на страхование, приходящихся на затраты текущего отчетного периода и др. В бухгалтерской справке указываются операции подлежащие исправлению, причины возникновения ошибки, исправленные корреспонденции счетов и суммы.

Правильно оформленная бухгалтерская  справка поможет решить конфликты с налоговой инспекцией и доказать свои права в суде.

Разработочная таблица - учетный  регистр, составляемый на основе бухгалтерских  документов и нормативных материалов. Такая таблица применяется при распределении услуг вспомогательных и других производств, составлении сводок начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников и других учетных работах, связанных со страхованием. Итоговые данные таких таблиц используются для записей по счетам бухгалтерского учета.

            Акт выполненных работ, оказанных  услуг является унифицированной формой первичной учетной документации по списанию задолженности поставщикам или подрядчикам за выполненные работы или оказанные услуги.