Статистическая отчетность в системе деловой информации

Данные о товарах, материалах, полуфабрикатах и готовой продукции отражают в описи по форме № инв-3. В ней указывают их виды, группы, артикулы и сорта. Все ценности в присутствии членов комиссии пересчитывают, перемеривают, перевешивают. Опись составляют в двух экземплярах:

- один экземпляр передают  в бухгалтерию для составления сличительной ведомости;

- второй экземпляр остается  у лица, ответственного за сохранность ценностей.

При проведении инвентаризации кассы надо руководствоваться порядком ведения кассовых операций в российской федерации, утвержденным решением совета директоров банка России от 22.09.1993 г. № 40. [14].

В процессе инвентаризации комиссия пересчитывает деньги в кассе и сверяет полученную сумму с данными кассовой книги. Кроме денег комиссия должна проверить сохранность денежных документов: ценных бумаг, почтовых марок, авиабилетов и т.д.

 

Если в результате инвентаризации была выявлена недостача, руководитель может принять следующее решение:

- удержать сумму недостачи  с материально ответственного лица;

- списать недостачу за  счет средств организации (если  в недостаче нет вины кассира). Решение руководителя фиксируют на оборотной стороне акта.

Иногда кассиры или руководители фирмы хранят в кассе свои личные сбережения или другие ценности. В таких случаях имейте в виду, что не только недостача, но и излишек денег является нарушением порядка ведения кассовых операций. Такие излишки, выявленные при инвентаризации, должны быть изъяты комиссией и оприходованы.

Результаты инвентаризации займов, кредитов, задолженности перед контрагентами отражают в едином акте по форме № инв- 17. Комиссия проводит инвентаризацию на основании договоров, платежных документов, актов сверки расчетов, налоговых деклараций, авансовых отчетов и т.д. Комиссия должна определить сроки возникновения дебиторской и кредиторской задолженности и возможность ее погашения.

Срок исковой давности составляет три года с момента возникновения задолженности. Если при инвентаризации выявлена задолженность с истекшим сроком исковой давности, то ее надо списать с баланса фирмы по приказу руководителя.

К акту прикладывают справку. В справке отражают: реквизиты каждого дебитора или кредитора организации, причину и дату возникновения задолженности, сумму задолженности.

После инвентаризации оформленные описи и акты передают в бухгалтерию фирмы. Если по ним есть расхождения между фактическими остатками материальных ценностей и остатками по данным бухгалтерского учета, то суммы отклонений заносится в сличительные ведомости.

Для этих ведомостей предусмотрены типовые формы. По каждому виду ценностей форма своя. Например, в форме № инв-18 указывают результаты инвентаризации основных средств, в форме № инв-19 - товарно-материальных ценностей и т.д.

Сличительные ведомости составляют в двух экземплярах:

- один экземпляр остается в бухгалтерии;

- второй экземпляр передается  работнику, ответственному за сохранность данного вида ценностей.

Основная задача инвентаризации - выяснить, совпадают ли данные бухгалтерского учета с фактическим наличием тех или иных ценностей (суммой задолженностей), чтобы обеспечить достоверность данных отчетности.

Проверить нужно не только имущество, которое принадлежит фирме. Инвентаризации также подлежат ценности, учтенные на забалансовых счетах, права собственности на которые у фирмы нет (например, арендованные основные средства; товары, полученные на ответственное хранение; материалы, принятые в переработку, и т.д.).

Дату инвентаризации определяет руководитель фирмы по согласованию с бухгалтером. Обычно ее проводят по состоянию на 1 октября или 1 декабря отчетного года. К этому сроку бухгалтер должен успеть подготовить документы для инвентаризационной комиссии, и у него будет время, чтобы внести исправления в учет до сдачи годового баланса.

Выявленные излишки тех или иных ценностей (основных средств, материалов, товаров и т.д.) Приходуют и отражают на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Такое имущество учитывают по рыночной цене на дату проведения инвентаризации.

Для этого делают проводки:

Дебет 01 (04) кредит 91-1 - 25000 руб.

- оприходовано основное  средство (нематериальный АКТИВ), выявленное  в процессе инвентаризации (по  рыночной стоимости с учетом амортизации);

Дебет 10 (41) кредит 91-1 - 3000 руб.

- оприходованы излишки  материалов (товаров) по рыночным ценам;

Дебет 50 кредит 91-1 - 1200 руб.

- оприходована денежная  наличность (денежные документы), выявленные в результате инвентаризации.

Недостачу ценностей в пределах норм естественной убыли списывается на счета по учету расходов. Сделать это нужно по приказу руководителя фирмы. Эту сумму можно учесть при налогообложении прибыли. Недостачу сверх норм списывают на тех лиц, которые в ней виновны. Если виновники не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то сумму недостачи включают в состав прочих расходов.

Списание недостач, обнаруженных при инвентаризации, отразите проводками:

Дебет 20 кредит 94 - 2000 руб.

- списана недостача в  пределах норм естественной убыли;

Дебет 73 кредит 94 - 2000 руб.

- списана недостача сверх норм на виновных в ней лиц

Дебет 91-2 кредит 94 - 5000 руб.

- списана недостача сверх  норм естественной убыли при  отсутствии виновников (или если  во взыскании с них недостачи отказано судом).

Пример

В феврале 2008 года бухгалтер при проведении проверки счетов обнаружил, что в августе 2007 года была занижена сумма расходов по аренде помещения. Договорная стоимость аренды составляла 118 000 руб. (в т. Ч. Ндс - 18 000 руб.). В учете расходы по аренде были отражены лишь в сумме 50 000 руб., а ндс по ним - в сумме 9000 руб.

Годовая отчетность ООО «Рос Азия» еще не утверждена и не была сдана в налоговую инспекцию. Поэтому все исправления будем вносить 31 декабря 2013 года.

Исправления сделали такие:

Дебет 26 кредит 60 - 50 000 руб. - сторнированы расходы по аренде;

Дебет 19 кредит 60 - 9000 руб.

- сторнирован выделенный НДС по расходам на аренду;

Дебет 68 субсчет "расчеты с бюджетом по НДС" кредит 19

- 9000 руб. - сторнирована проводка по принятию к вычету НДС;

Дебет 26 кредит 60 - 100 000 руб. - учтены расходы по аренде;

Дебет 19 кредит 60 - 18 000 руб. - учтена сумма НДС;

Дебет 68 субсчет "расчеты с бюджетом по НДС" кредит 19

- 18 000 руб. - налог принят  к вычету.

Реформация баланса - это списание прибыли (убытка), полученной фирмой за прошедший финансовый год. Реформацию проводят 31 декабря, после того как в учете будет отражена последняя хозяйственная операция фирмы.

Финансовый результат по обычным видам деятельности отражают на счете 90 "продажи". В соответствии с планом счетов к нему открывают субсчета:

- 90-1 "выручка";

- 90-2 "себестоимость продаж";

- 90-3 "налог на добавленную стоимость"

- 90-7 "расхода на продажу";

- 90-8 "управленческие расходы";

- 90-9 "прибыль/убыток от продаж".

Рассмотрим на примере ООО "Рос Азия".

В 2007 году ООО «Рос Азия» получило выручку от продажи товаров в сумме 16229 тыс. Руб. НДС - 2476 тыс. Руб. Себестоимость проданных товаров составила 12033 тыс. Руб. Расходы на продажу товаров - 48 тыс. Руб. Управленческие расходы - 80 тыс. Руб.

Сделаны проводки:

Дебет 62-1 кредит 90-1 - 16229 тыс. Руб.

- отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-3 кредит 68 субсчет "расчеты по НДС" - 2476 тыс. Руб.

- начислен НДС;

Дебет 90-2 кредит 40 - 12033 тыс. Руб.

- списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-7 кредит 44 - 48 тыс. Руб. - списаны расходы на продажу;

Дебет 90-8 кредит 44 - 80 тыс. Руб. - списаны управленческие расходы;

Дебет 90-9 кредит 99 - 1592 тыс. Руб. (16229 - 2476 - 12033 - 48 - 80)

- отражена прибыль от  продаж.

31 декабря 2007 года закрываем  все субсчета к счету 90. Для этого нужно сделать проводки:

Дебет 90-1 кредит 90-9 - 1180 000 руб.

- закрыт субсчет 90-1 по окончании года;

Дебет 90-9 кредит 90-2 - 12033 тыс. Руб.

- закрыт субсчет 90-2 по окончании года;

Дебет 90-9 кредит 90-3 - 2476 тыс. Руб.

- закрыт субсчет 90-3 по окончании года;

Дебет 90-9 кредит 90-7 - 48 тыс. Руб.

- закрыт субсчет 90-7 по окончании года;

Дебет 90-9 кредит 90-8 - 80 тыс. Руб.

- закрыт субсчет 90-8 по окончании года;

Учет операционных и внереализационных доходов и расходов вели на счете 91 "прочие доходы и расходы".

С 4 квартала 2007 года при составлении отчетности понятия операционные и внереализационные доходы и расходы исключено, теперь существует разделение на прочие доходы и расходы.

К счету 91 открывают следующие субсчета:

- 91-1 "прочие доходы";

- 91-2 "прочие расходы";

- 91-9 "сальдо прочих доходов и расходов".

После того как были закрыты субсчета к счету 90, нужно закрыть все субсчета, открытые к счету 91 "прочие доходы и расходы".

 

2.3 Исправления выявленных искажений в учете

События после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности в том случае, если они признаются организацией существенными, т.е. Без знания о них пользователь информации не может достоверно оценить финансовое состояние организации, движение денежных средств и результаты деятельности организации.

События после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности либо путем уточнения данных о существующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации, либо путем раскрытия соответствующей информации. При этом последствия событий после отчетной даты подлежат оценке в денежном выражении путем составления соответствующего расчета.

Ошибок при заполнении бухгалтерской отчетности лучше всего не допускать, так как внести исправления в нее уже нельзя. Федеральный закон "о бухгалтерском учете" не предусматривает возможности сдать уточненную бухгалтерскую отчетность, в отличие от налоговой отчетности.

В случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены.

При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.

В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.

Таким образом, в любом случае все исправления нужно делать в том периоде, когда ошибка обнаружена, "задним числом" исправления делать нельзя

При отражении данных в бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету показатель должен вычитаться из соответствующих показателей (данных) при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых и пр.) Или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых скобках (непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, убыток от продаж, проценты к уплате, операционные расходы, уменьшение капитала, направление использования денежных средств, выбытие основных средств и пр.).

В то же время, если в течение 90 дней, отведенных федеральным законом "о бухгалтерском учете" на формирование годовой бухгалтерской отчетности, в отчитывающейся организации происходят события, требующие корректировки полученных финансовых результатов в связи с тем, что они квалифицируются согласно ПБУ 7/98 "события после отчетной даты" как события, произошедшие после отчетной даты, соответствующие бухгалтерские записи не могут считаться исправлением ошибок, а только соблюдением требования осмотрительности. [15].

При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, производится сторнировочная запись на сумму, отраженную в бухгалтерском учете отчетного периода. Одновременно в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, осуществляется обычная запись, отражающая это событие. 
ЗАКЛЮЧЕНИЕ