Стандарты проведения судебно-бухгалтерской экспертизы

Введение

Судебно-бухгалтерская экспертиза представляет собой исследовательский  процесс в поисках истины в  хозяйственных правоотношениях  с целью их правильного решения  правоохранительными органами. Вопрос о назначении судебно-бухгалтерской  экспертизы решается следователем в  каждом отдельном случае в зависимости  от обстоятельств дела. Необходимость  в судебно-бухгалтерской экспертизе возникает в связи с необходимостью специальных познаний в отрасли  бухгалтерского учета, контроля и анализа  хозяйственной деятельности, всестороннего  и объективного исследования фактических  обстоятельств дела. Соблюдение норм криминально-процессуального законодательства при назначении и проведении судебно-бухгалтерской  экспертизы, правильное использование  следователем данных экспертизы содействуют  раскрытию преступления, установлению действительных размеров причиненного ущерба и их взысканию с виновных, принятию необходимых профилактических мероприятий по сохранности собственности.

Данная тема реферата очень  актуальна, так как для достижения поставленных в процессе экспертного производства задач применяется широкий спектр специфических подходов, процедур и методов. Одновременно законодательное регулирование экспертной деятельности позволяет эксперту-бухгалтеру руководствоваться стандартными приемами решения поставленных перед экспертизой вопросов.

        Целью данной работы является изучение стандартов проведения судебно-бухгалтерской экспертизы.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть стандарты проведения экспертизы, методику экспертного исследования  и его приемы.

 

 

 

1 Стандарты проведения  судебно-бухгалтерской экспертизы

Методика экспертного  исследования  - это конкретизация  приемов и способов выполнения работ  в соответствии с целью и планом экспертизы, которая представляется в виде стандарта проведения судебно-бухгалтерской  экспертизы. В структуру входят:

1) объекты исследования;

2) источники информации, используемой для исследования;

3) методические приемы  экспортного исследования;

4) обобщения и реализации  результатов экспертизы.

Стандарт проведения судебно-бухгалтерской экспертизы представлен в форме модели.

Объекты судебно-бухгалтерской  экспертизы :

1) использование ресурсов:

• материальных — поступление тканей в соответствии с документами, а также отпуск (передача) их другим материально ответственным лицам в количественных и стоимостных показателях; остаток товаров в отделе на время проведения инвентаризации;
• трудовых;
• финансовые ресурсы — сданная торговая выручка за исследуемый период по данным товарных отчетов отдела тканей, показателям счетчиков кассовых машин, бухгалтерского учета;

2) процессы хозяйственной деятельности — торговый процесс - движение товаров между складом и торговым залом; сохранность товаров во время транспортировки в отдел и их продажи;

3) бухгалтерский учет и отчетность — первичные учетные документы, их оформление, достоверность приведенных показателей по операциям торговли, наличие подписей материально подотчетных лиц на документах;

4) ущерб, выявленный ревизией, его обоснованность и ответственные за него лица — товарные отчеты материально ответственных лиц, их контроль при сдаче в бухгалтерию, соответствие данным первичных документов, применение цен и соответствие их действующим прейскурантам, договорам.

Объекты экспертизы устанавливаются отдельно по каждому вопросу, который поставлен на исследование экспертизы.

Источники информации:

1) законодательные — Кодекс законов о труде, Уголовный, Гражданский кодексы;

2) нормативные — положения, инструкции, нормы и нормативы, утвержденные правительством, организационно-распорядительные документы (постановления, приказы, распоряжения);

3) планово-регулирующие документы — (перспективные и текущие планы, расчеты обоснованности товарных запасов, образование фондов потребления и накопления и т.п.) составляются на предприятиях. К ним относятся планы проведения внутрихозяйственного контроля и инвентаризации товарно-материальных ценностей и денежных средств, графики предоставления отпусков материально ответственным работникам, расчеты плана экономического и социального развития предприятия и др.;

4) организационно-распорядительная документация;

5) акты ревизий и контрольных проверок, акт ревизии (материалы инвентаризации) ценностей, по которым обнаружена недостача; пояснения материально ответственных лиц по поводу обнаруженной недостачи и решения центральной инвентаризационной комиссии;

6) первичные учетные документы — подтверждают факт выполнения хозяйственной операции, поэтому используются судебно-бухгалтерской экспертизой как основное доказательство истины в экспертном исследовании. На стадии составления методики проведения экспертизы определяются те первичные учетные документы, которые относятся к каждому исследуемому вопросу;

7) бухгалтерский учет  и отчетность — являются объектом экспертизы и одновременно источником информации об использовании и сохранности ресурсов, процессах хозяйственной деятельности, состоянии учета и отчетности. В методике проведения судебно-бухгалтерской экспертизы указываются учетные регистры по каждому счету бухгалтерского учета,  который касается объекта экспертного исследования; приводятся формы отчетности об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов, осуществлении процессов хозяйственной деятельности;

8) выводы разных видов  экспертиз — используются в  той части, где они соприкасаются  с общими объектами экспертного  исследования и нашли отражение в бухгалтерском учете, контроле и анализе хозяйственной деятельности, но исследованы с применением иных методик;

9) информация правоохранительных органов используется судебно-бухгалтерской экспертизой, если она подтверждается первичными учетными документами, учетными регистрами, отчетностью. Это показания обвиняемых, свидетелей, полученные следственным путем (протоколы допросов, протоколы очных ставок, собственноручные показания и др.).

Методические приемы экспертного  исследования конкретизируются в методике проведения судебно-бухгалтерской экспертизы по каждому исследуемому вопросу. При этом общенаучные методические приемы сочетаются со специальными методами экспертизы. Методические приемы обобщения и реализации результатов экспертизы также приводятся по каждому исследуемому вопросу. Эти методы предусматривают группировку результатов исследований, аналитическую группировку результатов исследования, систематизированное изложение выводов в заключении эксперта, реализацию результатов экспертизы. Эти методы носят типовой характер для объектов исследования, но способы их применения разные.

Методические приемы реализации результатов экспертизы включают разработку мероприятий по профилактике правонарушений, передачу заключения эксперта-бухгалтера субъекту, назначившему экспертизу, оценку заключения эксперта и его допрос следователем или в суде.

Методические приемы обобщения и реализации результатов экспертизы:

1) группировка результатов исследований: хронологическая, систематизированная, хронологически-систематизированная;

2) аналитическая группировка результатов исследования;

3) систематизированное изложение  выводов в заключении экспертизы;

4) реализация результатов  экспертизы.

Эти методические приемы –  типовые для объектов исследования судебно-бухгалтерской экспертизы, но способы их применения разные. Так, формы ведомостей, машинограмм , таблиц аналитической группировки зависят от содержания исследуемых операций. Поэтому в методике проведения судебно-бухгалтерской экспертизы они контролируются по каждому исследуемому вопросу.

Таким образом, разработка методики проведения судебно-бухгалтерской  экспертизы на организационной стадии в форме стандарта содействует  успешному проведению экспертного  исследования в запланированные  сроки.

2 Методика экспертного исследования и его приемы

Судебная экспертиза является сложным следственным действием и единственным, в котором подготовительный и заключительный этапы осуществляют работники правоохранительных органов, а этап исследования — эксперт (бухгалтер). Правовыми основами судебно-экспертной деятельности являются Конституция РФ, Кодекс РФ об административных правонарушениях, Таможенный кодекс РФ, ФКЗ «О Конституционном Суде Российской Федерации», Налоговый кодекс РФ, ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в РФ», ФЗ «О федеральных органах налоговой полиции», а также иные федеральные законы и нормативные правовые акты Российской Федерации, регулирующие порядок судопроизводства, организацию и проведение судебной экспертизы. Как и всякая иная экспертиза, судебная экспертиза есть специальное исследование.

Важно различать эксперта-бухгалтера как  должностное лицо, и эксперта-бухгалтера как процессуальную фигуру. Так, бухгалтер-специалист становится экспертом-бухгалтером по определенному делу только тогда, когда будет соответствующим образом оформлен. Процессуальные полномочия эксперта-бухгалтера определены Федеральным законом «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации от 31 мая 2001 года № 73-ФЗ и уголовно-процессуальным и гражданским процессуальным законодательством. Судебно-экспертная деятельность основывается на принципах законности, соблюдения прав и свобод человека и гражданина, прав юридического лица, также независимости эксперта, объективности, всесторонности и полноты исследований, проводимых с использованием современных достижений науки и техники.

Исследование эксперта — это творческий процесс, в котором проявляются знание достижении и методов различных наук, диалектико-материалистической теории познания, владение современными высокоэффективными методами исследования, умение эксперта, его личный опыт.

Существенным признаком  каждого рода экспертизы является методика экспертного исследования. Под такой методикой экспертизы принято понимать систему научно обоснованных методов, приемов и технических средств, упорядоченных и целенаправленных для решения вопросов, установления фактов, относящихся к предмету судебных экспертиз. Конкретные научные методические приемы экономической экспертизы — это специфические приемы экспертного исследования, разработанные на основе достижений практики, а также развития экономической и юридической наук. Их можно объединить в три группы:

- документальные;

-  расчетно-аналитические;

-  обобщения и реализации результатов экспертизы.

Документальные  приемы — это исследование учетных документов, различные экспертизы этих документов, проверка нормативной правовой базы их составления и т.д. Применяют названные методические приемы при условии, что возник ущерб от хозяйственных операций, которые отображены в первичной документации, регистрах бухгалтерского учета и отчетности, а также стали объектами расследования правоохранительными органами.

К расчетно-аналитическим  приемам относятся, прежде всего, экономический  анализ, статистические расчеты, экономико-математические методы. Экономико-математические методы применяются в экономической экспертизе при установлении факторов, влияющих на результаты хозяйственной деятельности, с тем чтобы учесть их на стадии исследования общих результатов работы организаций.

Методом судебно-экономической  экспертизы является совокупность приемов, используемых экспертом-экономистом при исследовании документов бухгалтерского, статистического, оперативного учета, управленческого учета записей счетных регистров в совокупности с документами гражданско-правового характера и другими материалами дела и даче заключения по поставленным перед ним вопросам, входящим в его компетенцию.

Эксперт-бухгалтер должен прежде всего детально ознакомиться с обстоятельствами дела, определить какие исследования он должен провести, какие вопросы разрешить и в какой срок. Эксперт-бухгалтер не вправе из-за ограниченного времени упрощать свои исследования, что может отразиться на их качестве.

В процессе производства судебно-бухгалтерской экспертизы руководитель экспертного учреждения может знакомиться со всеми материалами дела, представленными для исследования эксперту-бухгалтеру и по мере необходимости оказывать ему помощь. Если следователь или руководитель экспертного учреждения, которому поручено проведение экспертизы, видят, что для исследования представлен большой объем документов или очевидна сложность данной судебно-бухгалтерской экспертизы они вправе назначить комиссионную судебно-бухгалтерскую экспертизу. Комиссионная судебно-бухгалтерская экспертиза проводится не менее чем двумя экспертами одной специальности.

Следователь, который пришел к выводу о необходимости проведения судебно-бухгалтерской экспертизы, составляет об этом постановление, в котором указывает основания для назначения экспертизы, фамилию эксперта или название экспертного учреждения, которое само избирает эксперта, ставит вопрос на решение экспертизы и прилагает материалы для экспертного исследования (акты ревизии, первичные учетные документы, ведомости инвентаризации, учетные регистры, машинограммы учета и др). От того, насколько правильно поставлены вопросы на решение экспертизы, зависят полнота исследования и соблюдение сроков проведения экспертизы.