Стандартизация аудиторской деятельности

Важное направление аудиторских проверок — использование подготовленных заранее базовых методик (внутрифирменных стандартов) проверки по соответствующим разделам и счетам бухгалтерского учета.

Таким образом, основными направлениями деятельности аудиторских фирм являются:

• проведение проверок;
• постановка бухгалтерского учета;
• ведение бухгалтерского учета для предприятий и организаций;
• контроль ведения учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• улучшение организации учета, его совершенствование;
• проведение финансового анализа, консультационные услуги (в области банковского, налогового и др., хозяйственного законодательства, инвестиционной деятельности и пр.);
• проведение семинаров, повышение квалификации бухгалтерского персонала;
• подготовка бухгалтерского персонала;
• издание методических пособий по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу, аудиту;

1.2 Обязанности аудиторов

Рассматривая обязанности аудиторов и аудиторских фирм, следует иметь в виду, что они проводят финансовый контроль и в их функции не входит налоговый контроль, а также контроль за формированием и использованием фондов социального страхования и обеспечения и других внебюджетных фондов. Исходя из этого, аудиторы в основном проверяют бухгалтерскую или финансовую отчетность (бухгалтерский баланс с приложениями, т. е. 5 форм годовой отчетности), подтверждая ее реальность и обоснованность. Кроме того, аудиторская проверка охватывает только те хозяйственные операции экономического субъекта, которые подтверждены документально. Хозяйственные операции, не подтвержденные документально, являются сферой деятельности других органов.

В результате аудитор обязан:

1. Неукоснительно соблюдать требования законодательства РФ, а также правил — стандартов аудита.
2. Немедленно сообщать заказчику, а также государственному органу, поручившему провести аудиторскую проверку, о невозможности своего участия в проведении проверки или о необходимости привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов.
3. Выполнять свои функции беспристрастно.
4. Обеспечивать сохранность документов в ходе аудиторской проверки и не разглашать их содержание без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта.
5. Базироваться на принципах добросовестности, честности, доброжелательности.
6. Составлять аудиторское заключение и письменную информацию (отчет аудитора) в соответствии с утвержденными стандартами.
7. Способствовать росту авторитета своей профессии в обществе.

Для лучшего усвоения права и обязанности аудиторов отразим на схеме (рис. 2). Рис. 2. Права и обязанности аудитора

Чтобы успешно выполнять свои обязанности, аудитор должен отвечать целому ряду требований. В директиве Международной аудиторской службы указываются следующие принципы, которые должны соблюдаться при проведении аудиторской проверки: целостность, объективность, независимость, секретность, квалификация и компетентность, должностная организованность и добросовестность. Необходимое требование к аудитору — наличие должного образования. Международная федерация бухгалтеров отмечает, что ключевыми вопросами, которые должны тщательно изучаться, являются цели аудиторской ревизии, ее концепции, фактические данные, практика и процедуры, а также права, обязанности и ответственность ревизоров.

Одна из главных отличительных черт профессионального аудитора — его понимание ответственности" перед общественностью. Этичное поведение — это не просто соблюдение определенных запретов. Правила этики требуют строгого соблюдения принципа уважения клиентов в ущерб личным интересам общественного бухгалтера (аудитора).

Положение о лицензировании по видам аудитора утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 190 «О лицензировании аудиторской деятельности».

Тест — это система контрольных заданий определенной формы и содержания, позволяющая объективно оценить уровень знаний по теме, разделу и дисциплине в целом.

1. Основная цель аудита:
1. установление обшей достоверности финансовой отчетности, законности финансово-хозяйственных операций проверяемой организации;
2. выявление ошибок проверяемого предприятия;
3. установление возможных фактов мошенничества.
2. Потребность в аудите вызвана:
1. необходимостью получения информации для управления;
2. зависимостью принимаемых решений от качества информации;
3. необходимостью подтверждения достоверности и правдивости финансовой отчетности.
3. Сущность аудита заключается в:
1. проверке ведения бухгалтерского учета и составления отчетности;
2. оказании помощи в расчете налогов и консультирование по финансовым и правовым вопросам;
3. предпринимательской деятельности по независимой экспертизе финансовой отчетности.
4. Аудит — это:
1. функция управления деятельностью экономических служб;
2. метод проведения независимого финансового контроля;
3. основное средство контроля за деятельностью предпринимательских структур.
5. Задачи аудитора:
1. обнаружить и предотвратить ошибки;
2. оказать помощь руководству в подготовке финансовой отчетности;
3. проверить бухгалтерскую отчетность и выразить о ней мнение.
6. Аудиторскиекфирмы могут быть зарегистрированы как организации, имеющие:
1. любую организационно-правовую форму;
2. организационно-правовую форму ООО, АООТ;
3. любую организационно-правовую форму, кроме АООТ.
7. В каком году создан Эдинбургский институт аудита?
1. в 1853 г.;
2. в 1862 г.;
3. в 1888 г.
8. Когда в России аудит стал иметь правовую основу?
1. в 1987 г.;
2. в 1991 г.;
3. в 1993 г.
9. Обязательный аудит проводится:
1. 1 раз в год;
2. периодически;
3. 2 раза в год.
10. Внешний и внутренний аудит — это:
1. близкие понятия;
2. различные понятия;
3. определяются руководством организации.
11. Имеют ли право аудиторы при проведении аудиторских проверок получать информацию от третьих лиц?
1. имеют право в любой форме;
2. имеют право только по письменному запросу;
3. не имеют права.
12. Задача внутреннего аудита:
1. помочь работникам фирмы эффективно выполнять свои функции;
2. выявлять резервы организации;
3. провести независимую проверку.
13. Целью внутреннего аудита является:
1. независимый контроль, проводимый высококвалифицированными специалистами в области учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности;
2. проверка финансовой отчетности;
3. все вышеуказанное.
14. Инициативный аудит — это:
1. аудит, проводимый по инициативе госоргана;
2. аудит, проводимый по инициативе экономического субъекта;
3. аудит, проводимый по инициативе аудитора.
15. Обязательный аудит проводится:
1. в случаях, установленных законодательством;
2. по решению экономического субъекта;
3. по поручению финансовых или налоговых органов.
16. Может ли аудитор оказывать профессиональные услуги, если он является акционером проверяемого экономического субъекта?
1. да;
2. нет;
3. может по указанию фирмы.
17. Может ли аудитор оказывать профессиональные услуги, если он является учредителем проверяемого предприятия?
1. да;
2. нет.
18. Стандарты аудита определяют:
1. какую-то сторону аудиторской деятельности;
2. стратегию аудиторской проверки;
3. масштаб аудиторской проверки.
19. Рабочие стандарты аудита определяют:
1. основные принципы аудита;
2. аудиторские доказательства;
3. виды аудиторских заключений.
20. В обязанности аудитора входит:
1. квалифицированно проводить аудиторские проверки и оказывать иные аудиторские услуги;
2. давать аудиторское заключение;
3. все вышеизложенное.
21. Права аудиторов состоят в:
1. проверке в полном объеме документации по финансово-хозяйственной деятельности предприятия;
2. получении необходимых разъяснений для проверки;
3. все вышеизложенное.
22. Аудиторскими доказательствами являются:
1. информация, собранная аудитором в ходе проверки;
2. аудиторский отчет;
3. аудиторская программа.
23. В стандарты отчетности входят:
1. составление аудиторского заключения;
2. планирование аудита;
3. консультация по экономическим вопросам.

 

 

 

 

2 Этапы становления и развития аудита

2.1. Хронология развития аудита

 Аудит начал развиваться с XIV в., когда учетные книги стали фигурировать в суде. В XVI в. осуществляется контроль этих книг.

Родиной аудита является Великобритания (Шотландия), где в 1844 г. выходит серия законодательств компании.

В 1853 г. был создан Эдинбургский институт аудита (во Франции институт аудита создан в 1862 г., в США — в 1937 г.).

С 1905 г. начинается формирование профессии аудитора. В 70-е годы XX в. стали выпускаться международные стандарты аудита, в которые вносились изменения и дополнения вплоть до сегодняшнего времени.

В настоящее время во всех странах с рыночной экономикой имеется общественный институт аудита со своей правовой и организационной инфраструктурой.

В России звание аудитора было введено при Петре I в армии, где должности аудитора совмещали обязанности делопроизводителя, секретаря и прокурора. С 1867 г. с введением в России военно-судебной реформы должность армейского аудитора была упразднена.

Попытки создать институт аудита со сдачей экзаменов в России были предприняты в 1889, 1909, 1912, 1928 гг. (институт государственных бухгалтеров-экспертов), но все они закончились провалом из-за отсутствия механизма действия этих органов финансового контроля и экономических предпосылок аудиторской деятельности.

В России важной особенностью для создания аудита явился переход к рыночной экономике. В 1987 г. в соответствии с постановлением Совета Министров СССР была создана первая аудиторская фирма «Инаудит», приватизированная в 1991 г.

С 1987 г. с созданием данной фирмы начинается становление аудита в России, но официальная дата — 1991 г. (переход к рыночной экономике).

Деятельность аудиторов в России, как и в других странах рыночной экономики, регулируется на основании законов.

В 1993 г. аудит получает правовую основу — введены Временные правила аудиторской деятельности (Указ Президента России № 2263 от 22 декабря 1993 г.).

С 1998 г. начинается разработка норм и стандартов применительно к условиям России, между тем за рубежом разработка норм и стандартов относится к 70-м годам.

С 1999 г. начинают выходить отдельные тома Энциклопедии общего аудита.

В 2001 г. вышел Федеральный закон об аудиторской деятельности № 119-ФЗ от 7 августа 2001 г.

Аудит в нашей стране начинает набирать темпы.

Аудитом могут заниматься физические лица, имеющие лицензию на осуществление такой деятельности. Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ определяет порядок выдачи и отзыва лицензий, организует работу по выработке стандартов и рекомендаций в области аудита, бухгалтерского учета, экономического анализа. Лицензии выдаются на проведение: банковского аудита; аудита страховых организаций; аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов; общего аудита. Наличие одной лицензии, например на общий аудит, не дает право на проведение банковского аудита без соответствующей лицензии.

Следует отметить: создание аудита и аудиторских фирм в России имело следующие направления:

• в начале 1990 г. доминирующими на рынке аудиторских фирм были иностранные фирмы;
• в настоящее время лидерство переходит к отечественным фирмам, которые стали работать совместно с крупными международными клиентами.

Вопросы для самопроверки

1. Каковы сущность и значение аудита?
2. Каковы цель, задачи и потребность в аудите?
3. В чем сходство и различие ревизии и аудита?
4. Каковы роль и задачи аудиторских фирм?
5. Каковы особенности аудита в России?

2.2 Виды аудита

В мировой практике, а также в нашей стране, аудит подразделяют на: внутренний, внешний, инициативный и обязательный.

Внутренний аудит рассматривается как часть общей системы управления и контроля за производственно-хозяйственной деятельностью организации. Осуществляется он по решению руководства.

Задачами внутреннего аудита являются:

• проверка точности записей;
• контроль за сохранностью средств;
• предотвращение ошибок и злоупотреблений;
• строгое соблюдение процедур контроля;
• контроль за выполнением заданий;
• определение эффективности отдельных операций;
• достоверность, объективность, полнота составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• эффективность и оценка финансово-хозяйственной деятельности при проверке;
• разработка предложений по совершенствованию бухгалтерского учета и анализа;
• соблюдение нормативных правовых актов и стандартов.

Объем работы по внутреннему аудиту должен определяться руководством независимо от работы внешних аудиторов.

Роль внутреннего аудита менялась. Так, вначале это был контроль за информацией, ее обработкой, затем стал усиливаться внутренний контроль за качеством информации, эффективности методики анализа информации.

Внутренний аудит часто называют внутрихозяйственным аудитом, он является информационной базой для внешнего аудита. Внутренний аудит осуществляется непрерывно в течение хозяйственного процесса.

Основная задача внутреннего аудита — помочь работникам предприятия квалифицированно выполнять свои обязанности.

Он проводится для осуществления самоконтроля за уровнем себестоимости, издержек обращения, качества продукции и работ и т. д.

Внутренний аудитор подготавливает информацию о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, правильности составления отчетности и разноски по счетам и т. д.

Внутренние аудиторы, как правило, являются сотрудниками, находящимися в штате предприятия и подчиненными его руководству.

Задачи, которые должна выполнять служба внутреннего аудита, определяют функции работников этой службы и их профессионально-квалификационный состав:

1. Осуществление периодического контроля за финансово-хозяйственной деятельностью проверяемых организаций.

Выполняя эту задачу, внутренний аудитор изучает систему бухгалтерского учета и контроля, дает оценку эффективности ее функционирования, используя различные приемы (выборку, сканирование и т. п.). Аудитор проверяет юридическую обоснованность операции и оптимальность налогообложения, дает оценку существенности найденных ошибок.

2. Проведение финансово-экономического анализа деятельности организации и разработка ее финансовой стратегии. При выполнении второй задачи аудитор проводит экспресс-анализ финансово-хозяйственной деятельности организации, оценивает ее платежеспособность и финансовую устойчивость, дает рекомендации по стратегии финансово-хозяйственной деятельности.
3. Консультативные услуги в области бухгалтерского учета и налогообложения, а также в вопросах права и другие услуги по профилю деятельности аудиторской службы —- один из наиболее часто встречающихся видов услуг. Бухгалтеру, занимающемуся текущей работой, может потребоваться профессиональная помощь при необычных или редко встречающихся экономических ситуациях, а также при существенных изменениях законодательства, выполнение этой услуги может быть также отнесено к задачам службы внутреннего аудита.

В результате проверки, анализа и консультирования службой внутреннего аудита организация будет подготовлена к проверке внешними аудиторами, налоговой инспекцией и другими органами контроля.

Третья задача выполняется внутренним аудитором по мере необходимости. К решению ее могут быть привлечены аттестованные аудиторы, а также специалисты по правовым вопросам, налогообложению и анализу.

Подразделяется внутренний аудит на:

• управленческий — проверка и совершенствование системы внутреннего контроля и управления предприятием, оценка эффективности производства и финансовых вложений.