Элементы учетной
политики в бухгалтерском учете |
Элементы налоговой
учетной политики |
НК РФ
гл.25 |
1 |
2 |
3 |
Учетная политика формируется
главным бухгалтером и утверждается
руководителем предприятия (П.5 ПБУ
1/98) |
Система налогового учета
организуется налогоплательщиком самостоятельно |
ст. 313, 314 |
Принятая учетная политика
применяется последовательно от
одного отчетного года к другому
(п. 6 ПБУ 1/98) |
"Система налогового
учета применяется последовательно
от одного налогового периода
к другому" |
ст. 313 |
Принятая учетная политика
оформляется соответствующей организационно-распорядительной
документацией (приказом, распоряжением)
организации (п.9 ПБУ 1/98) |
Налоговая учетная политика
утверждается соответствующим приказом
(распоряжением) руководителя. |
ст. 313 |
Учетная политика применяется
с первого января года, следующего
за годом утверждения соответствующего
организационно-распорядительного
документа (п.10 ПБУ 1/98) |
Учетная политика должна утверждаться
до наступления очередного налогового
периода |
ст. 313 |
Изменение учетной политики
вводится с начала финансового года
(п.16-23 ПБУ 1/98) |
Изменения в учетной политике
для целей налогообложения при-меняется
с начала нового налогового периода |
ст. 313 |
Оценка материально-производственных
запасов (сырье и материалы, готовая
продукция, товары) - п.5 ПБУ 5/01 к бухгалтерскому
учету МПЗ принимаются по фактической
себестоимости |
|
|
Фактические затраты
(в т.ч. таможенные пошлины, страхование;
начисленные % по кредитам, предоставленным
поставщиками (коммерческий кредит); начисленные
% по заемным средствам до принятия МПЗ
к бухгалтерскому учету и т.д.).
Фактические затраты на приобретение
материально-производственных запасов
определяются (уменьшаются или увеличиваются)
с учетом суммовых разниц, возникающих
до принятия МПЗ к бухгалтерскому учету
(п.6 ПБУ 5/01) |
Стоимость ТМЦ определяется
исходя из цен их приобретения (без
учета сумм налогов, учитываемых
в составе расходов), вкл. Комиссионное
вознаграждения, уплачиваемые посредническим
организациям, ввозные таможенные пошлины
и сборы, расходы на транспортировку,
хранение и иные расходы, связанные
с приобретением ТМЦ. |
п.2 ст.254 |
Фактическая себестоимость
МПЗ при их изготовлении самой
организацией определяется исходя из
фактических затрат на их производство.
(п. 7 ПБУ 5/01)
Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных
за счет вклада в уставный (складочный)
капитал, определяется исходя из их денежной
оценки, согласованной учредителями (участниками)
организации.(п.8 ПБУ 5/01) |
Расходом признаются проценты,
начисленные по кредитам, товарным
и коммерческим кредитам, займам и
иным заимствованиям независимо от формы
их оформления, при выполнении условий,
оговоренных в НК РФ
Расходы в виде процентов по долговым
обязательствам любого вида подлежат
включению в состав внереализационных
расходов.
Расходы на обязательное и добровольное
страхование. |
п.1 ст.269
пп.2-4 ст. 269
пп.2 п.1 ст. 265
п.1 ст. 263 |
Фактическая себестоимость
МПЗ, полученных по договору дарения
или безвозмездно, а также остающихся
от выбытия основных средств и
иного имущества определяется - по
рыночной цене на дату принятия их к
учету (п.9 ПБУ 5/01) |
Расходы по обязательному
страхованию включаются в состав
прочих расходов в пределах страховых
тарифов, утвержденных в соответствии
с законодательством РФ и требований
международных конвенций. |
п.2 ст. 263 |
При расчетах за МПЗ неденежными
средствами стоимость активов, переданных
или подлежащих передаче организацией,
стоимость устанавливается исходя из
цены, по которой обычно организация определяет
стоимость аналогичных активов. (п.10 ПБУ
5/01) |
Если тарифы не утверждены,
расходы по обязательному страхованию
включаются в состав прочих расходов
в размере фактических затрат.
Расходы по добровольному страхованию
включаются в состав прочих расходов в
Размере фактических затрат |
п. 3 ст. 263 |
В фактическую себестоимость
МПЗ, определяемую в соответствии с
пп.8, 9 и 10, включаются фактические затраты
на доставку и приведение их в состояние
пригодное для использования. (п.11
ПБУ 5/01)
Фактическая себестоимость МПЗ, в которой
они приняты к бухгалтерскому учету, не
подлежит изменению (п.12 ПБУ 5/01) |
Суммовые разницы отражаются
как внереализационные доходы |
п. 5.1 ст. 265 |
Торговые организации могут затраты по заготовке
и доставке товаров до центральных складов
(баз), производимые до момента их передачи
в продажу, включать в состав расходов
на продажу.
Товары, приобретенные для продажи, оцениваются
по стоимости их приобретения
В розничной торговле разрешается производить
оценку по продажной стоимости с отдельным
учетом наценок (скидок) (п.13 ПБУ 5/01) |
Если стоимость возвратной
тары, принятой от поставщика ТМЦ, включена
в цену этих ценностей, из общей суммы
расходов на их приобретение исключается
стоимость возвратной тары по цене
ее возможного использования или
реализации.
Стоимость невозвратной тары и упаковки,
принятых от поставщика с ТМЦ, включается
в сумму расходов на их приобретение.
Отнесение тары к возвратной или невозвратной
определяется условиями договора на приобретение
ТМЦ |
п. 3 ст. 254 |
МПЗ не принадлежащие организации,
но находящиеся в ее пользовании
или распоряжении в соответствии
с условиями договора, принимаются
к учету в оценке, предусмотренной
договором (п.14 ПБУ 5/01) |
Доходы, не учитываемые при
определении налоговой базы:
1) в виде имущества,
имущественных прав, работ или
услуг, которые получены от
других лиц в порядке предварительной
оплаты товаров (работ, услуг)
налогоплательщиками, определяющими
доходы и расходы по методу
начисления;
2) в виде имущества (включая
денежные средства), поступившего
комиссионеру, агенту и (или) иному
поверенному в связи с исполнением
обязательств по договору комиссии,
агентскому договору или другому
аналогичному договору, а также
в счет возмещения затрат, произведенных
комиссионером, агентом и (или)
иным поверенным за комитента,
принципала и (или) иного доверителя,
если такие затраты не подлежат
включению в состав расходов
комиссионера, агента и (или) иного поверенного
в соответствии с условиями заключенных
договоров. К указанным доходам не относится
комиссионное, агентское или иное аналогичное
вознаграждение; |
ст. 251, п.1; 9 ; |
Оценка МПЗ, стоимость
которых при приобретении определена
в иностранной валюте, производится
в рублях путем пересчета суммы
в иностранной валюте по курсу
ЦБ РФ, действующему на дату принятия запасов
к бухгалтерскому учету (п.15 ПБУ 5/01) |
К внереализационным расходам
относятся расходы в виде отрицательной
курсовой разницы, возникающей от переоценки
имущества в виде валютных ценностей
и требований (обязательств), стоимость
которых выражена в иностранной
валюте.Расходы в виде суммовой разницы,
возникающей у налогоплательщика, если
сумма возникших обязательств и требований,
исчисленная по установленному соглашением
сторон курсу условных денежных единиц
на дату реализации (оприходования) товаров
(работ, услуг), имущественных прав, не
соответствует фактически поступившей
(уплаченной) сумме в рублях; |
ст. 265 п. 5 |
Отпуск МПЗ (кроме учитываемых
по продажным ценам) в производство и ином
выбытии производится в оценке исчисленной
одним из способов:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (ФИФО);
- по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (ЛИФО) (п.16-22 ПБУ 5/01)
|
Списание сырья и материалов,
используемых при производстве товаров
(выполнении работ, оказании услуг) применяется
один из следующих методов оценки
указанного сырья и материалов:
- метод оценки себестоимости единицы запасов;
- метод оценки по средней;
- метод оценки по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
- метод оценки по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
|
п.6 ст. 254 |
На конец отчетного
года МПЗ отражаются в бухгалтерском
балансе по стоимости, определяемой
исходя из используемых способов оценки
запасов (п.24 ПБУ 5/01) |
|
|
МПЗ морально устаревшие, полностью
или частично потерявшие свое первоначальное
качество либо текущую стоимость, отражаются
в балансе на конец отчетного
года за вычетом резерва под снижение
стоимости материальных ценностей.
Резерв образуется за счет финансовых
результатов организации на величину
разницы между текущей рыночной стоимостью
и фактической себестоимостью МПЗ, если
последняя выше текущей рыночной стоимости
(п.25 ПБУ 5/01) |
|
|
МПЗ, принадлежащие организации,
но находящиеся в пути или в
залоге, отражаются в бухгалтерском
учете по цене, определенной в договоре,
с последующим уточнением фактической
себестоимости (п.26 ПБУ 5/01) |
|
|