Сравнительная характеристика МСФО 16 и ПБУ 6 01

МСФО 16 указывает на то, что срок полезной службы объектов основных средств определяется оценочным путем на основе опыта эксплуатации аналогичных объектов. Его рекомендуется периодически пересматривать, особенно в тех случаях, когда появились предпосылки для существенных изменений предыдущих оценок. Одновременно должна корректироваться сумма амортизационных отчислений.

Срок полезного использования объекта основных средств может быть продлен, например, в связи с осуществлением последующих затрат, повысивших качественные характеристики актива.

В соответствии с ПБУ 6/01 срок полезного использования основных средств определяется исходя:

• из ожидаемого срока использования объекта в соответствии с предполагаемой производительностью или мощностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации;
• нормативно-правовых ограничений использования объекта.

Сходство между ПБУ 6/01 и МСФО 16 в условиях определения срока полезного использования очевидно. Однако в отличие от МСФО 16 российские правовые акты не содержат положений, позволяющих периодически пересматривать сроки полезного использования объектов основных средств. Российский стандарт предполагает пересмотр сроков полезного использования лишь в случае проведенной реконструкции или модернизации при улучшении первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта. Таким образом, в ПБУ 6/01 косвенно отрицается возможность того, что срок полезной службы вследствие морального устаревания, изменений на рынке и т.п. может оказаться короче предполагаемого ранее.

На практике может возникнуть и обратная ситуация, когда актив предполагается реализовать по прошествии определенного периода. В этом случае срок его полезного использования окажется короче, чем срок возможного получения экономических выгод.

Таким образом, при установлении срока полезной службы актива основным является вопрос: в течение какого периода актив будет приносить компании экономическую выгоду?

При пересмотре срока полезной службы сумма амортизационных отчислений текущего и будущих периодов должна корректироваться.

В соответствии с МСФО 16 амортизации подлежит первоначальная или восстановительная стоимость объекта основных средств за вычетом ликвидационной стоимости. Под ликвидационной стоимостью актива в этом случае понимается сумма, которую компания ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы, за вычетом затрат по выбытию.

Российские стандарты подобной нормы не содержат. По отечественным правилам амортизации подлежит первоначальная или скорректированная в результате переоценки восстановительная стоимость объекта.

МСФО 16 разрешает применение следующих методов начисления амортизации:

1. равномерное начисление:
2. метод уменьшаемого остатка;
3. метод списания стоимости пропорционально какому-либо критерию (в качестве такового может выступать объем выполненных работ, номер года (сумма чисел лет) и др.).

Сущность первого метода заключается в равномерном начислении постоянной суммы амортизации на протяжении срока полезной службы объекта. Второй метод предусматривает начисление наибольших сумм амортизации в начальных периодах использования объекта и постепенное уменьшение сумм амортизации на протяжении срока полезной службы актива. В соответствии с третьим методом амортизация рассчитывается в зависимости от ожидаемого объема использования актива или выпуска продукции.

Из МСФО 16 следует, что компания должна выбирать метод начисления амортизации на основе предполагаемой схемы извлечения из актива экономических выгод и последовательно применять его из периода в период, если только эта предполагаемая схема не меняется.

Примененный по отношению к активу метод амортизации рекомендуется периодически пересматривать. При этом каждое существенное изменение в подходе к амортизации актива (к схеме получения экономических выгод от его использования) будет отражаться на финансовом результате компании. Такое изменение будет учитываться в качестве изменения бухгалтерских оценок в соответствии с МСФО 8.

ПБУ 6/01, так же как и МСФО 16, рассматривает амортизацию как механизм погашения стоимости объектов основных средств. Согласно этому Положению не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются, — земельные участки и объекты природопользования. Данная регламентация соответствует МСФО 16.

В ПБУ 6/01 приводится отсутствующий в МСФО 16 перечень объектов основных средств, по которым амортизация не начисляется: объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства, продуктивный скот и многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста. Кроме того, российскими правилами разрешается учитывать в составе материально-производственных запасов и списывать в расходы (без начисления амортизации) по мере отпуска в эксплуатацию имущественные объекты стоимостью до 20 тыс. руб., что также не соответствует МСФО 16. Для МСФО 16 вообще не характерно применение числовых критериев.

ПБУ 6/01 предусматривает более широкий диапазон методов начисления амортизации, предписывая помимо перечисленных выше способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, применение которого на практике существенно усложняет процесс трансформации отчетности.

Также ПБУ 6/01 отличается от МСФО 16 тем, что им не предусмотрено требование пересмотра метода начисления амортизации, что согласно МСФО 16 является необходимым условием.

По международным и отечественным правилам амортизационные отчисления за каждый период признаются расходами, если они не включаются в балансовую стоимость другого актива. Например, при переработке товарно-материальных запасов амортизация, начисленная на здание и оборудование, включается в себестоимость вновь созданных запасов.

- Выбытие основных средств.

Согласно МСФО объект основных средств должен быть списан с баланса при его выбытии, а также в случае, когда от его дальнейшей эксплуатации не ожидается получения экономических выгод. Неиспользуемые основные средства, предназначенные для выбытия, должны учитываться либо по балансовой стоимости, либо по возможной цене продажи в зависимости от того, какое значение меньше. Разность между суммой чистых поступлений и балансовой (остаточной) стоимостью, возникающая при выбытии объекта основных средств, признается прибылью (убытком) отчетного года.

Подобный порядок отражения выбытия объектов основных средств предусмотрен и российскими учетными стандартами.

Результаты выполненного сравнительного анализа российских и международных правил учета основных средств представлены в табл. 1. Несмотря на очевидное сближение российских правил учета основных средств с требованиями МСФО, до сих пор в них сохраняется ряд отличий, которые ведут к существенным расхождениям в отчетных данных, составленных по российским и международным учетным стандартам.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 1

Сравнительный анализ российских и международных правил учета основных средств

Признак сравнения	Единство	Различия
Определение основных средств	Аналогичные определения	Нет
Критерии признания основных средств	Нет	Отсутствие в ПБУ 6/01 критериев признания
Оценка основных средств	Использование в качестве оценки первоначальной и восстановительной стоимости	Отсутствие в ПБУ 6/01 оценок по справедливой и возмещаемой стоимости
Первоначальная стоимость	Одинаковые перечни затрат, формирующих первоначальную стоимость	Некоторая разница в учете затрат по кредитам и займам
Переоценка основных средств	Допущение переоценок Требование регулярности переоценок	Отсутствие в ПБУ 6/01 требования о проверке на обесценение Различие в порядке распределения результатов переоценки
Срок полезного использования	В целом соответствие правил определения	Отсутствие в ПБУ 6/01 требования о пересмотре срока
Амортизация основных средств	Соответствие большинства методов начисления амортизации	ПБУ 6/01 помимо прочих предусматривает способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования Различие в определении амортизируемой стоимости Наличие в ПБУ 6/01 стоимостного критерия (20 тыс. руб.) Отсутствие в ПБУ 6/01 требования периодического пересмотра способа начисления амортизации
Раскрытие информации в отчетности	Совпадение ряда показателей отчетности по основным средствам	Отсутствие в ПБУ 6/01 требований по раскрытию информации об обесценении, о способах и датах переоценки, о фактах привлечения оценщика

Раскрытие информации об основных средствах в примечаниях к финансовой отчетности. Для каждой группы основных средств следует указать:

• способы оценки балансовой стоимости;
• применяемые методы начисления амортизации;
• сроки полезной службы или используемые нормы амортизации;
• балансовую стоимость до вычета амортизации;

сумму начисленной амортизации на начало и конец периода.

Если объект основных средств отражается в отчетности по переоцененной стоимости, необходимо указать:

• способ переоценки активов;
• дату переоценки активов;
• привлекался ли независимый переоценщик;
• балансовую стоимость активов (по каждой группе отдельно), которая отражалась бы в финансовой отчетности в отсутствие переоценки;
• результат переоценки.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список используемой литературы

 

1. ПБУ 6/01 – Учет  основных средств (от 25.10.2010 № 132н, от 24.12.2010 № 186н)

2. МСФО (IAS) 16 «Основные средства»

3. Налоговый кодекс  РФ, Часть 2, Глава 25

4. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств

5. Указания по применению  и заполнению форм первичной  учетной документации по учету  основных средств

 6. Волков О. И. Экономика предприятия: Учебник, М.: ИНФРА – М 2009, 414 с

 7. Кударь Г. В. Амортизация: бухгалтерский и налоговый учет, Бератор - Пресс, 2006

 8. Резников В. В. Способы начисления амортизации основных средств ("Главбух" № 20, 2008)

 9. Луговой В. А. "Учет основных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций" - М. : АО "Инкосаудит", 2007

10. Пинко В. А. "Бухгалтерский учет основных средств и прочих необоротных активов" - Ставрополь: Б. и, 2010.

 11. Палий В. Ф. "Бухгалтерский учет основных средств" // Бухгалтер. - №12. 2011 г.с. 110