Сравнительная характеристика ФПСАД 29 и МСА 610

Характеристика

ФПСАД 29

МСА 610

1. Применение стандарта

Устанавливает единые требования для внешних аудиторов при рассмотрении работы службы внутреннего аудита. Не применяется, если служба внутреннего аудита аудируемого лица оказывает помощь внешнему аудитору при выполнении процедур внешнего аудита.

Регулирует обязанности внешнего аудитора в случае использования работы внутренних аудиторов для получения аудиторских доказательств. Не применяется, если организация не имеет службы внутреннего аудита.

2. Определение внутреннего и внешнего аудитора

Внутренний аудит - контрольная деятельность, осуществляемая внутри аудируемого лица его подразделением - службой внутреннего аудита. Функции службы внутреннего аудита включают мониторинг адекватности и эффективности системы внутреннего контроля.

Внешний аудитор рассматривает деятельность службы внутреннего аудита и ее влияние на внешние аудиторские процедуры, если таковое существует.

МСА не даёт определения внутреннего и внешнего аудитора.

3. Объем и цели внутреннего аудита

Объем и цели внутреннего аудита проводят:

а) мониторинг эффективности процедур внутреннего контроля; б)исследование финансовой и управленческой информации;

в) контроль экономности, эффективности и результативности, включая нефинансовые средства контроля аудируемого лица;

г) контроль за соблюдением законодательства Российской Федерации, нормативных актов и прочих внешних требований, а также политики, директив и прочих внутренних требований руководства.

Цели и объем работы службы внутреннего аудита, как правило, включают подтверждение достоверности информации и консультационные функции, направленные на оценку и повышение эффективности процессов управления организацией, управления рисками и внутреннего контроля:

- Виды работ, связанные с управлением организацией

- Виды работ, связанные с управлением  рисками

- Виды работ, связанные с внутренним  контролем.

4. Взаимоотношения между внутренним аудитом и внешним аудитором

Деятельность службы внутреннего аудита независимо от степени ее самостоятельности и объективности не может достичь той степени независимости, которая требуется от внешнего аудитора при выражении мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Внутренние аудиторы могут выполнять процедуры, схожие с проводимыми внешним аудитором, ни служба внутреннего аудита, ни внутренние аудиторы не являются независимыми от организации, как это требуется от внешнего аудитора при проведении аудита финансовой отчетности.

5. Оценка внутреннего аудита

При достижении понимания и осуществлении оценки эффективности функций внутреннего аудита нужно учитывать следующие важные критерии:

а) организационный статус, то есть конкретный статус службы внутреннего аудита в структуре аудируемого лица и влияние этого статуса на способность такой службы быть объективной;

б) объем функций, то есть характер и объем поручений, выполняемых службой внутреннего аудита;

в) профессиональная компетентность;

г) должная профессиональная добросовестность.

Важные критерии:

- Объективность означает способность  выполнять поставленные задачи  без предвзятости, конфликта интересов  и неправомерного влияния других  лиц на профессиональные суждения.

- Компетентность внутренних аудиторов  означает приобретение и поддержание  знаний и навыков всех работников службы на уровне, необходимом для тщательного выполнения порученных заданий в соответствии с применимыми профессиональными стандартами.

- Применение последовательного  и регламентированного подхода  к планированию, выполнению, надзору, проверкам и документированию  своей деятельности.

6. Примеры работ внутренних аудиторов

ФПСАД не даёт определения примеров работ внутренних аудиторов.

К примерам работы внутренних аудиторов, которая может быть использована внешним аудитором, можно отнести следующие:

- тестирование эффективности применения средств контроля;

- процедуры проверки по существу, предполагающие ограниченное применение профессионального суждения;

- наблюдение за инвентаризацией;

- отслеживание операций через информационную систему, связанную с финансовой отчетностью;

- тестирование соблюдения нормативных требований;

- в некоторых обстоятельствах — аудит или обзорная проверка финансовой информации дочерних предприятий, не являющихся значимыми подразделениями группы.

7. Ответственность внешнего аудитора

Внешний аудитор несет исключительную ответственность за выражение аудиторского мнения и за определение характера, временных рамок и объема внешних процедур аудита, некоторые результаты работы службы внутреннего аудита могут оказаться полезными для внешнего аудитора.

Внешний аудитор несет единоличную ответственность за представленное аудиторское заключение, и его ответственность не снижается на том основании, что в ходе выполнения аудиторского задания использовалась работа внутренних аудиторов.

8. Документация

ФПСАД не даёт определения документации.

Если внешний аудитор использует работу службы внутреннего аудита, он обязан включить в аудиторскую документацию:

-  оценку следующих факторов:

а) обеспечивают ли организационный статус службы внутреннего аудита и соответствующие правила и процедуры достаточный уровень объективности внутренних аудиторов;

б) уровень компетентности внутренних аудиторов; а также

в) применяет ли служба внутреннего аудита последовательный и регламентированный подход к аудиту, включая контроль качества;

- характер  и объем использованной работы и обоснование решения о ее использовании; а также

- аудиторские процедуры, выполненные  внешним аудитором для оценки  достаточности использованной работы.

9. Информация

ФПСАД не даёт определения информации.

Внешний аудитор обязан предоставить представителям собственника краткое описание запланированного объема и сроков аудита.

10. Сроки взаимодействия и координации

При планировании использования работы службы внутреннего аудита внешний аудитор рассматривает предварительный план внутреннего аудита на данный период и обсуждает его со службой внутреннего аудита на самом раннем этапе. Если работа службы внутреннего аудита является одним из факторов при определении характера, временных рамок и объема процедур внешнего аудита, то желательно предварительно согласовать сроки этой работы, объем аудиторского взаимодействия, уровень существенности и предлагаемые методы отбора проверяемой совокупности, документальное оформление выполненной работы, а также процедуры обзорной проверки и формы отчетности.

Для целей координации соответствующих мероприятий при обсуждении с внутренними аудиторами планируемого использования их работы может оказаться полезным согласовать следующие вопросы:

- сроки выполнения  работ;

- характер  выполняемой работы;

- область  охвата аудита;

- существенность  для финансовой отчетности в  целом (и, если применимо, уровень (уровни) существенности для конкретных  классов операций, сальдо счетов  или раскрытия информации) и порог существенности;

- предполагаемые  методы отбора статей и размеры  выборок;

- документирование  выполненной работы;

- процедуры анализа и отчетности.

11. Оценка эффективности внутреннего аудита

Оценка конкретной работы службы внутреннего аудита включает рассмотрение адекватности объема работы и соответствующих программ, а также того, остается ли в силе предварительная оценка эффективности функций службы внутреннего аудита, основываясь на следующих вопросах:

а) выполняется ли работа лицами, имеющими соответствующее образование и опыт работы в качестве внутренних аудиторов, надлежащим ли образом контролируется и документально оформляется работа ассистентов внутреннего аудитора;

б) получены ли достаточные надлежащие аудиторские доказательства, обеспечивающие разумные выводы;

в) являются ли сделанные выводы надлежащими в конкретных обстоятельствах и соответствуют ли подготовленные отчеты (заключения) результатам выполненной работы;

г) соответствующим ли образом раскрыта информация о любых исключениях или необычных фактах, выявленных при внутреннем аудите.

Для целей оценки качества работы и выводов внутренних внешний аудитор может выполнить следующие процедуры:

- направление  запросов соответствующим работникам  службы внутреннего аудита;

- наблюдение  за процедурами, выполняемыми внутренними  аудиторами;

- ознакомление с рабочей программой  и рабочими документами службы  внутреннего аудита.

12. Профессиональное суждение внешнего аудитора

Характер, временные рамки и объем выполняемых аудиторских процедур в отношении конкретной работы службы внутреннего аудита зависят от суждения внешнего аудитора о риске существования неправильного или ложного заявления относительно соответствующей области аудита, от оценки внутреннего аудита и оценки конкретной работы службы внутреннего аудита. Такие аудиторские процедуры могут включать исследование уже проверенных при внутреннем аудите областей, исследование других подобных областей и наблюдение за выполнением процедур внутреннего аудита.

Чем больше потребность в профессиональных суждениях, чем выше выявленный риск существенного искажения, чем меньше организационный статус службы внутреннего аудита и соответствующие правила и процедуры обеспечивают объективность внутренних аудиторов или чем ниже уровень их компетентности, тем большее количество аудиторских процедур должен провести внешний аудитор применительно ко всему объему работы внутренних аудиторов, чтобы подкрепить решение о ее использовании для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств для обоснования аудиторского заключения.

13.  Выявленный риск существенного искажения

ФПСАД не даёт определения риска существенного искажения.

Значительные риски требуют особого аудиторского анализа и, следовательно, возможность использования работы службы внутреннего аудита в отношении значительных рисков сводится только к тем процедурам, которые предполагают ограниченное применение профессионального суждения.39 Кроме того, если уровень риска существенного искажения выше низкого, использование работы внутренних аудиторов само по себе вряд ли позволит снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня и устранить необходимость в выполнении некоторых тестов непосредственно внешним аудитором.

14. Повторное выполнение

ФПСАД не даёт определения повторного выполнения.

Для целей настоящего стандарта «повторное выполнение» означает самостоятельное проведение аудиторских процедур внешним аудитором для оценки обоснованности выводов, сделанных внутренними аудиторами.

Повторное выполнение дает более убедительные доказательства достаточности работы внутренних аудиторов.

Особое внимание следует уделить повторному выполнению процедур в тех областях, в которых внутренние аудиторы чаще применяли профессиональное суждение при планировании, выполнении и оценке результатов аудиторских процедур, а также в областях более высокого риска существенного искажения.