Специфические особенности учёта нематериальных активов

      исполнения;

      фонограммы;

      сообщение в эфир или по кабелю радио- или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания);

      изобретения;

      полезные модели;

      промышленные образцы;

      селекционные достижения;

      топологии интегральных микросхем;

      секреты производства (ноу-хау);

      фирменные наименования;

      товарные знаки и знаки обслуживания;

      наименования мест происхождения товаров;

      коммерческие обозначения.

              Срок полезного использования и способ определения амортизации  НМА ежегодно проверяются организацией на необходимость его уточнения (п.27, п.30 ПБУ 14/2007).

              В соответствии с п.2 ПБУ 14/2007 к объектам НМА не относятся:

      не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

      не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

      материальные носители (вещей), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (далее - средства индивидуализации);

      финансовые вложения.

Также не относятся к объектам НМА лицензии на использование программных продуктов (таких, как программы 1с, антивирусы и пр.).

              В соответствии с п.16 ПБУ 14/2007, первоначальная/фактическая стоимость НМА, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев переоценки и обесценения НМА.

              Переоценка НМА производится путем пересчета их остаточной стоимости (п.19 ПБУ 14/2007).

              Сумма дооценки НМА в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации.

              Последующая сумма уценки в пределах дооценки – уменьшает добавочный капитал.

              Сумма уценки относится на финансовый результат в состав прочих расходов. Последующая дооценка в пределах предыдущей суммы уценки - на финансовый результат в состав прочих доходов.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА НМА В ООО «ЮНИК»

2.1 Краткая характеристика организации

              Объектом исследования является деятельность Общества с ограниченной ответственностью «Юник». Сокращенное фирменное наименование общества – ООО «Юник». Общество является юридическим лицом и действует на основании устава и законодательства РФ. Общество образовалось в 2001 году на основании решения учредителей.

              Общество обладает обособленным имуществом на праве собственности, имеет самостоятельный баланс, расчетные и иные счета в отечественных и зарубежных банках, в том числе валютный счет, имеет эмблему печать и штамп со своим наименованием, товарный знак. Общество самостоятельно осуществляет свою хозяйственную и иную деятельность на основании договоров или других форм обязательств и свободно в выборе их предмета. Основной целью общества является предпринимательская деятельность участников общества для извлечения прибыли, а также удовлетворение потребностей граждан, предприятий, учреждений и организаций в услугах, работах и товарах. Для достижения поставленных целей общество в установленном законодательством порядке осуществляет следующие виды деятельности:

- ремонтные, строительно-монтажные, электромонтажные, сантехнические, пусконаладочные работы, услуги по механизации и транспорту;

- проектные работы;

- производство и продажа строительной продукции и изделий;

- посредническая деятельность;

- заключение договоров подряда, прямые и другие договоры;

- торгово-закупочная деятельность;

- организует сбор средств, ресурсов от любых заказчиков (застройщиков) для осуществления строительства объектов социальной сферы производственного назначения, иных сооружений, устройств, сетей, инфраструктуры и т.д., в том числе для предпринимателей, фермерских хозяйств, индивидуальных застройщиков;

- осуществляет продажу готовых объемов, в том числе индивидуальных и жилых домов и квартир;

- осуществляет торгово-посредническую и иную деятельность.

              В состав экономических служб предприятия входят: планово – экономический отдел; отдел бухгалтерского учета и контроля; отдел снабжения; отдел маркетинга.

2.2 Особенности учета нематериальных активов в организации

              На нематериальные активы, поступающие в организацию, необходимо получать расчетные документы (платежные поручения, счета-фактуры и др.), которые служат основанием для их принятия к бухгалтерскому учету.

              Первичными документами, подтверждающими приобретение нематериальных активов за плату, являются:

      акт приемки приобретенного объекта в состав НМА;

      счет и счет-фактура на приобретаемый объект НМА;

      документы (счета, счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с приобретением объектов НМА и приведением их в состояние, пригодное для использования;

      платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате объекта НМА и всех расходов, связанных с их приобретением;

      карточка учета нематериальных активов формы № НМА.

              Бухгалтерский учет наличия и движения нематериальных активов осуществляется на активном счете 04 «Нематериальные активы».

Всякое поступление нематериальных активов в организацию предварительно отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

              Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» является калькуляционным и предназначен для накапливания и суммирования затрат по поступающим нематериальным активам.

              Затраты, связанные с приобретением нематериальных активов за плату, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов») в корреспонденции со счетами учета расчетов.

              При принятии нематериальных активов к бухгалтерскому учету фактические расходы, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»), относятся на дебет счета 04 «Нематериальные активы».

              ООО «Юник» приобрела право на базу данных. Договорная стоимость приобретенного объекта нематериальных активов – 236 тыс. руб. (включая НДС). Расходы по установке и адаптации базы данных составили 3,9 тыс. руб. (в том числе плата работников – 3 тыс. руб., начисления на заработную плату – 0,9 тыс. руб.). Оплачены консультационные услуги – 11,8 тыс. руб. (включая НДС). Уплачена государственная пошлина за регистрацию договора о передаче исключительных прав на базу данных – 0,675 тыс. руб.

В бухгалтерском учете были оформлены следующие проводки:

Д-т 08 К-т 60 – 200 тыс. руб. – на сумму договорной стоимости базы данных;

Д-т 19, субсчет «Налоги на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам», К-т 60 – 36 тыс. руб. – на сумму НДС по стоимости приобретенной базы данных;

Д-т 08 К-т 70 – 3 тыс. руб. – на сумму заработной платы работников, занятых установкой и адаптацией базы данных;

Д-т 08 К-т 60 – 10 тыс. руб. – на сумму стоимости консультационных услуг;

Д-т 19 К-т 60 – 1,8 тыс. руб. – на сумму НДС пор стоимости консультационных услуг;

Д-т 08 К-т 68 – 0, 675 тыс. руб. – на сумму государственной пошлины;

Д-т 04 К-т 08 – 214, 575 тыс. руб. – на сумму первоначальной стоимости приобретенного объекта нематериальных активов.

2.3 Начисление амортизации и выбытие нематериальных активов

              Нематериальные активы используются длительное время, и в течение этого времени их стоимость ежемесячно переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Экономический механизм постепенного переноса стоимости нематериальных активов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены нематериальных активов называется амортизацией.

              Начисление амортизационных отчислений по объектам НМА начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. Начисление амортизации производится до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности. В течение срока полезного использования НМА начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.

              Начисление амортизационных отчислений по объектам НМА прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета. Установлены следующие способы начисления амортизации нематериальных активов:

      линейный способ;

      способ уменьшаемого остатка;

      способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

              Организация должна использовать для каждого объекта НМА только один из способов начисления амортизации, который определяется в момент принятия его на учет и не меняется в течение всего срока полезного использования или до его выбытия. При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта НМА и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта НМА. При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта нематериальных активов определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта НМА определяется как произведение остаточной стоимости объекта НМА и нормы амортизации, определенной для данного объекта

              Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета. В ООО «Юник» прекращено использование программы для ЭВМ по причине ее полного морального износа и вследствие появления новой программы с аналогичными функциями и несовместимости нового прикладного програмного обеспечения с ранее использовавшейся программой. Исключительное право на использование программы было приобретено сроком на три года за 108 тыс. руб. Фактически программа использовалась в течение 25 месяцев.

              При списании программы в бухгалтерском учете оформлены следующие проводки:

Д-т 05 К-т 04 – 75 тыс. руб. (108 тыс. руб.: 36 мес. * 25 мес.) – на сумму начисленной аортизации;

Д-т 91 К-т 04 – 33 тыс. руб. – на сумму недоамортизированной части выбывшего объекта нематериальных активов.

Основаниями для списания стоимости объектов НМА служат:

- прекращение срока действия патента, свидетельства, других охранных документов;

- отчуждение (продажа) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

              Выбытие нематериальных активов в результате их списания происходит, как правило, по истечении срока их полезного использования и если они полностью амортизированы.

              Срок полезного использования - это период, в течение которого использование объекта нематериальных активов призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации.

              Организации могут самостоятельно определять срок полезного использования объектов НМА исходя из тех или иных условий. Срок полезного использования объекта НМА определяется организацией при принятии его к бухгалтерскому учету исходя:

      из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;

      ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

              Существенно изменилась норма п. 23 ПБУ 14/2007, в соответствии с которой амортизация с 1 января 2008 года не начисляется по объектам НМА, срок полезного использования которых определить невозможно.

Основными видами выбытия нематериальных активов с предприятия являются:

      их реализация (продажа);

      безвозмездная передача;