Современные системы учета и калькулирования неполной ограниченной себестоимости

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ГОУ ВПО

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  ИНСТИТУТ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Курсовая работа

 

По дисциплине: «Бухгалтерский (управленческий) учет»

 

на тему:

Современные системы учета  и калькулирования неполной ограниченной себестоимости.

 

«Вариант 12 »

 

 

 

 

 

 

 

Выполнила        Митрохина Ю.И.

Студентка        5 курс

Специальность       БУ в КО

№ зач. книжки       07убб01015

Преподаватель       Горбаткова Г.А.

 

 

 

 

 

Брянск-2011г.

 

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………...2

ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ:……………………………………………………5

1. Возникновение, развитие и сущность системы «директ-костинг»……...5
2. Цель и задачи системы учета и калькулирования неполной ограниченной себестоимости («директ-костинг»)…………..................................................10
3. Варианты директ-коста. Преимущества и недостатки системы………….11
4. Роль и значение затрат в системе «директ-костинг»……………………...19
5. Организация учета затрат и калькулирование себестоимости по системе «директ-костинг»………………………………………..……………………26

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ……………………………………………….……..28

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….32

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ............................................33

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

В качестве важнейшего инструмента  осуществления руководства хозяйственной  деятельностью предприятия выступает  управление затратами на производство. Одним из основных способов группировки  затрат, применяемых в современной  международной практике и теории управленческого учета, является разделение затрат по отношению к объему производства на постоянные и переменные. В странах  с развитой рыночной экономикой полученная на основе такого деления информация лежит в основе организации производства.

Проблема изучения разделения затрат на постоянные и переменные в качестве базы для принятия управленческих решений является комплексной задачей, предусматривающей рассмотрение ряда вопросов. Среди них определение  сущности затрат на производство, методы их распределения, процесс принятия управленческих решений.

Следует отметить, что в  традиционном бухгалтерском учете  до сих пор не разделяют затраты  на переменные и постоянные, а собирают затраты по основным элементам. Между  тем разделение затрат позволяет:

1) проводить анализ "затраты  - объем - прибыль";

2) производить расчет и анализ критической точки;

3) использовать систему  "Директ-костинг".

Все вышесказанное говорит  об актуальности данной темы на сегодняшний  день.

Цель курсовой работы заключается  в рассмотрении системы калькулирования неполной ограниченной себестоимости, а также её роли при принятии управленческих решений.

Для реализации поставленной цели необходимо обратить внимание на следующие задачи:

-  изучить сущность  учета затрат и калькулирования себестоимости по системе «директ-костинг»;

-  показать преимущества  и недостатки данного метода;

-  выяснить, как показатели  системы «директ-костинг» влияют на принятие управленческих решений

Практическая часть курсовой работы посвящена решению задачи по распределению затрат непроизводственных подразделений между производственными секторами: а) методом прямого распределения затрат; б) методом пошагового распределения; в) методом взаимного распределения (двусторонним).

При написании данной курсовой работы были использованы источники  таких авторов, как Вахрушина  М.А., Кузьмина М.С., Васильева Л.С., Ивашкевич В.Б., Керимов В.Э.,  а также периодическая печать. 

 

ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

 

1. Возникновение, развитие и сущность системы «директ-костинг».

Экономисты затрудняются утверждать, кто из ученых стоял  у истоков системы «директ-костинг». В 1781 г. Т.Е. Клипштейн в своей книге «Учение об альтернативах в учете» показал на примере металлургического производства, как прямые затраты следует относить на отдельные его фазы. Ж. Курсель-Сенель в своем труде «Теория и практика предпринимательства в земледелии, ремесле и торговле» (Штутгарт, 1869 г.) предложил разделить затраты на «особые» и «общие», где «особые» изменялись в том же отношении, что и объем поставляемых товаров, а «общие» затраты были постоянны в известных границах.

В 1899 г. немецкий ученый О. Шмаленбах в статье «Бухгалтерия и калькуляция в фабричном деле» высказался в пользу учета граничных затрат. Он различал понятия «прямые затраты покупателя» и «косвенные затраты», обусловленные существованием предприятия в целом. Теоретически правильным Шмаленбах считал относить на конкретных покупателей только первичные накладные расходы, а вторичные покрывать за счет валовой прибыли.

В начале ХХ в. Г. Гесс провел четкое разграничение между постоянными и переменными затратами. Он писал: «К постоянным затратам я отношу все те статьи, которые предусматривают подготовку предприятия, к общим переменным затратам – все оставшиеся элементы».

Приведенные примеры теоретического и практического приложения идеи разграничения затрат на постоянные и переменные не имели под собой  еще основания – их зависимости от объема производства. Четкий признак классификации формулирует Дж. Кларк. В 1923 году он предложил подразделять валовые издержки производства, в зависимости от объема производства, на постоянные и переменные. К постоянным, по его мнению, следовало относить: амортизацию основного капитала; расходы на содержание административного и технического персонала; поддержание оборудования в надлежащем состоянии; содержание сбытовой сети; сумму обычной прибыли на задействованный капитал. К переменным же затратам, согласно Дж. Кларку, следовало относить стоимость сырья, материалов, электроэнергии, рабочей силы, эксплуатации оборудования и др., изменяющихся в зависимости от величины объема производства.

В 1936 году, развивая эти идеи, американский экономист Джонатан Гаррисон создал учение – «Директ-костинг», согласно которому в составе себестоимости необходимо учитывать только прямые расходы. Основные идеи этой системы были опубликованы им в январе 1936 года в бюллетене Национальной ассоциации промышленного учета. Вначале эта концепция не получила широкого признания, ее критиковали сторонники полной себестоимости. Они утверждали, что полная себестоимость необходима для акционеров, вкладчиков капитала и даже для управляющих. И только в последующем «директ-костинг» стал преобладающим методом учета затрат.

Появление «директ-костинга» имело и чисто бухгалтерскую причину. Счетные работники в то время пришли к выводу, что все затраты следует разделить на относящиеся к данному отчетному периоду (реализуемые в нем) и связанные с выработкой продукции (они относятся к тем отчетным периодам, когда произойдет реализация продукции). Первые получили название постоянных, вторые – переменных. Если этот подход правилен, то, естественно, в состав себестоимости можно и нужно включать только прямые затраты. Основным возражением против сказанного являлось то, что в этом случае оценка незавершенного производства в балансе оказывается заниженной, а расходы каждого отчетного периода – завышенными.

В 1930-е гг., в области  совершенствования «директ-костинга», Вальтер Раутенштраух, Джон Х. Уильямс и Чарльз М. Кноппель разработали графики промежуточного бюджета и критического объема производства. На этом графике хорошо видна связь между показателями объема производства, себестоимости и прибыли.

После Второй мировой войны усиление контроля за производственными затратами стимулировало исследования в области себестоимости; широкое распространение получили расчеты, связанные с нахождением точки критического объема производства. В Германии публиковались работы Г.Г. Плаута, посвященные «учету граничных затрат», которые явились основой интегрированной системы «стандартный директ-кост», соединившей в себе идею учета плановых затрат с идеей учета граничных затрат.

Фактическое внедрение системы  «директ-костинг» в США относится к 1953 году, когда Национальная ассоциация бухгалтеров-калькуляторов в своем отчете опубликовала описание этой системы. В 1961 году ею был опубликован второй отчет, где исследованию подверглись 50 крупных фирм, применяющих данную систему.

Наименование «директ-костинг», введенное в 1936 году американцем Д. Харисоном, означает учет прямых затрат. Однако, оно не отражает в полной мере сущности системы, поскольку система «директ-костинг» представляет собой систему управленческого учета, основанную на классификации затрат на постоянные (периодические) и переменные (приходящиеся на единицу готового продукта), включающую учет и анализ затрат по их видам, местам возникновения и носителям, а также учет финансовых результатов деятельности и принятие оперативных управленческих решений. При этом затраты подразделяются на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства. В настоящее время «директ-костинг» предусматривает учет себестоимости не только в части прямых переменных расходов, но и части переменных косвенных затрат. Поэтому здесь на лицо некоторая условность названия.

«Директ-костинг» широко распространен во всех экономически развитых странах. В Германии и Австрии данный метод получил наименование «учет частичных затрат» или «учет суммы покрытия», в Великобритании его называют «учетом маржинальных затрат», во Франции – «маржинальная бухгалтерия» или «маржинальный учет». При описании этой системы в отечественной литературе по бухгалтерскому учету часто встречается термин «учет ограниченной, неполной или сокращенной себестоимости». Приемлемым названием для озвучивания этой системы у нас в стране является термин: «маржинальный метод бухгалтерского учета». Это связано с тем, что одним из ключевых показателей системы «директ-костинг» является маржинальный доход (или сумма покрытия), представляющий собой разницу между выручкой от реализации и переменными затратами. Величина маржинального дохода, определенная для конкретного вида продукции, показывает «вклад» данного товара в покрытие постоянных затрат и тем самым – в общую сумму прибыли предприятия. С его помощью определяется порог рентабельности производства, устанавливается цена безубыточной реализации продукции, строится ассортиментная политика предприятия и т.д. В этих условиях термин «маржинальный метод» для отечественных специалистов становится более понятным и значимым, чем «директ-костинг». Кроме того, как уже отмечалось, в Великобритании и Франции для характеристики данной системы также основной упор делается именно на маржинальную направленность.

Учет и планирование себестоимости  продукции (работ, услуг) только в части  переменных затрат – это важнейшая  особенность системы «директ-костинг». При этом постоянные расходы собирают на отдельном счете (или счетах) и с заданной периодичностью (например, один раз в месяц) списывают непосредственно на счет финансовых результатов. Другими словами, постоянные расходы не включаются в себестоимость продукции, а как расходы периода относятся на уменьшение прибыли от реализации в том периоде, в котором они были произведены. В то же время отдельный учет постоянных затрат дает возможность менеджерам осуществлять более оперативный их контроль и регулирование.

Невзирая на то, что бухгалтерские  стандарты не разрешают в полном объеме использовать систему «директ-костинг» для составления внешней отчетности и расчета налогов, данный метод в настоящее время находит все более широкое применение в отечественной бухгалтерской практике. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и обоснования для принятия как перспективных, так и оперативных управленческих решений в области безубыточности производства, ценообразования и т.д.

Схема построения отчетов  о прибылях и убытках при системе  «Директ-костинг» в наиболее общем виде представлена в табл. 1

Схема определения финансового  результата по системе директ-костинг, руб.

№ п/п	Показатели	Сумма
1	Выручка от продажи продукции	1000000
2	Переменные затраты	600000
3	Маржинальный доход	400000
4	Постоянные затраты	300000
5	Прибыль	100000

Табл. 1

Анализируя таблицу, можно  прийти к выводу, что для системы  учета «Директ-костинг» характерны такие черты:

1. постоянная направленность учета в первую очередь на определение промежуточного результата маржинального дохода;
2. учет продукции только в разрезе переменных затрат и определение ее производственной себестоимости;
3. учет постоянных затрат в целом по предприятию и их отнесение на уменьшение конечного финансового результата;
4. определение маржинального дохода как базы процесса оперативного управления ценами и ценообразованием;
5. определение взаимосвязи и взаимозависимости между объемом продаж, себестоимостью и прибылью;
6. установление точки безубыточности, при которой величина выручки от продажи продукции равняется ее полной себестоимости.