Совершенствования бухгалтерского учета нематериальных активов

В первом случае, основанием для записей на счетах служат наличные первичные документы, полученные от поставщика: договор, накладная, счет-фактура. Расходы на приобретение отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов».

Во втором случае, нематериальные активы считаются созданными, если:

• исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;

• исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;

• свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации. [19, стр. 58]

Расходы по созданию нематериальных активов на предприятии также  как и расходы по их приобретению отражаются на счете 08.

В третьем случае, основанием являются учредительные документы, а также акт приемки-передачи нематериальных активов. Объект нематериальных активов может быть внесен в качестве вклада в уставный капитал организации. Фактическое поступление вклада учредителя отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 08 в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями» в оценке, согласованной с учредителями.

Нематериальные активы, полученные на безвозмездной основе, отражаются по рыночной стоимости на дату принятия к учету и учитываются в составе внереализационных доходов, которые подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации. Основанием для записей на счетах является акт (накладная) приемки - передачи.

Организация самостоятельно выбирает способ отражения в учете  безвозмездно полученных нематериальных активов:

1. непосредственно в момент принятия к учету стоимость нематериальных активов относят на увеличение прочих доходов

2. по мере начисления амортизации в течение срока полезного использования, безвозмездно полученные объекты отражаются как прочие доходы, с использованием счета доходов будущих периодов. [19, стр. 60]

Типовые проводки по учету поступления нематериальных активов в организацию приведены в приложении 2.

Приобретение нематериальных активов в обмен на другое имущество, предусматривает оплату неденежными средствами. В соответствии с п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 выбытие активов в связи с приобретением (созданием) нематериальных активов не признается расходами организации.

Как можно заметить, обладающие столь специфичной формой, нематериальные активы имеют вполне логичный и закономерный учет. Учет их поступления напрямую зависит от источника поступления  актива. Рассмотрим порядок выбытия нематериальных активов и их амортизацию.

3. Учет амортизации и выбытия НМА

Нематериальные активы используются длительное время и в связи  с этим, по ним начисляется амортизация. Она начисляется ежемесячно по нормам, которые устанавливает сама организация, исходя из первоначальной или остаточной стоимости нематериальных активов, а также срока их полезного использования. [18, стр. 146]

По нематериальным активам  с неопределенным сроком полезного  использования амортизация не начисляется.

Сроком полезного использования  является выраженный в месяцах период, в течение которого организация  предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической  выгоды (или для использования  в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации). [4, стр. 6]

Нематериальные активы, по которым невозможно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

В соответствии с п.26 ПБУ 14/2007, определение срока полезного использования нематериальных активов в соответствии производится исходя из:

• срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
• ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации). [4, стр. 6]

Срок полезного использования  нематериального актива не может  превышать срок деятельности организации.

В течение срока полезного  использования нематериальных активов  начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

Ежемесячные суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производятся одним из следующих способов:

• линейный способ;

• способ уменьшаемого остатка;

• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). [4, стр. 6]

Амортизация по нематериальным активам начисляется с первого  числа месяца, который следует  за месяцем принятия его к учету. Прекращается – с первого числа  месяца, следующего за месяцем полного  погашения стоимости или списания объекта с бухгалтерского учета.

Способ определения амортизации  нематериального актива ежегодно проверяется  организацией на необходимость его  уточнения. Типовые проводки по учету амортизации предоставлены в приложении 1.

Согласно п.34 ПБУ 14/2007, выбытие  нематериальных активов происходит в следующих случаях:

• прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;
• передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;
• перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив);
• прекращения использования вследствие морального износа;
• передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд;
• передачи по договору мены, дарения;
• внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
• выявления недостачи активов при их инвентаризации;
• в иных случаях. [4, стр. 7]

Также, вместе со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.

Оформляется списанный объект НМА приказом руководителя организации и актом на его списание, в нем указывается причина выбытия объекта НМА. Акт составляет комиссия, назначаемая приказом руководителя. В состав комиссии, включают представителей администрации организации, работников бухгалтерии, а также специалистов, способных оценить нематериальный актив. [19, стр. 84]

Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

В соответствии с п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией товаров передача нематериальных активов организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации, а также передача нематериальных активов некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, то есть при такой передаче объекта налогообложения не возникает. [3, стр. 36]

В то же время согласно п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по нематериальным активам, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях:

– передачи нематериальных активов в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных  обществ и товариществ или  паевых взносов в паевые фонды  кооперативов. Восстановлению подлежат суммы НДС в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Суммы НДС, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость нематериальных активов и подлежат налоговому вычету у принимающей организации в установленном порядке. При этом сумма восстановленного НДС указывается в документах, которыми оформляется передача указанных имущества, нематериальных активов и имущественных прав.

– дальнейшего использования  нематериальных активов для осуществления  операций, не облагаемых НДС, и передачи нематериальных активов правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации  юридических лиц. В этом случае восстановлению также подлежат суммы НДС в  размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета  переоценки. Суммы НДС, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость вышеуказанных  товаров (работ, услуг), в том числе  основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются  в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ (для целей обложения  налогом на прибыль). [19, стр. 155]

Таким образом, нематериальные активы, подлежат амортизации, поскольку  имеют длительный срок полезного  использования и довольно высокую  стоимость. Метод амортизации выбирает сама организация. Учет выбытия нематериальных активов, как и учет их поступления, зависит непосредственно от причины, сопутствующей такому выбытию.

Рассмотрев содержание понятия нематериальных активов и особенности их, можно говорить о том, что бухгалтерский учет нематериальных активов имеет свои определенные черты, которые вытекают из их сущности. Теперь рассмотрим организацию учета нематериальных активов в конкретной организации – ОАО «Керамика».

 

 

 

Глава 2. Особенности организации учета нематериальных активов на предприятии ОАО «Керамика»

2.1. Основные сведения о  предприятии ОАО «Керамика»

 

Полное наименование: Открытое акционерное общество «Керамика»

Сокращенное наименование: ОАО «Керамика»

Дата государственной  регистрации общества: 19 декабря  1999 года под №31/00348

Форма собственности: частная

Предприятие ОАО «Керамика» находится по адресу: Российская Федерация, Ленинградская область, Кировский район, 14 км автодороги пос. Павловка – г. Павлово. Общество может создавать филиалы и открывать представительства на территории Российской Федерации и за рубежом. Филиалы и представительства учреждаются Советом директоров Общества и действуют в соответствии с Положениями о них. Но в данный момент филиалов и представительств не имеет.

Размер уставного капитала эмитента на дату окончания последнего отчетного квартала, руб.: 56 128 000

Общество вправе в установленном  порядке открывать расчетный, валютный и другие банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.

ОАО «Керамика» имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения. Общество имеет штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации.

Руководство фирмы:

• Петров М.С. – генеральный директор;
• Демидова А.Г. – главный бухгалтер.

ОАО «Керамика»  — современное производство керамической плитки и декоративных элементов с устоявшимися традициями и богатым опытом, хорошо известное на рынке строительных материалов.

Продукция ОАО «Керамика» — это российская керамическая плитка, декоративные элементы, характеризующиеся  высоким качеством, разнообразием  дизайнов, направленностью на удовлетворение запросов всех сегментов рынка. Основу производства составляют комплекты  плиток, бордюров и декоров, рассчитанные на средний класс потребителей, доступные  большей части населения Российской Федерации. Изготовление плитки осуществляется на новейшем оборудовании известных  мировых производителей, облицовочной керамической плитки в соответствии ГОСТ 6141-91, напольной керамической плитки в соответствии с ГОСТ 6787-2001.

За формирование учетной  политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской  отчетности ответственность несет главный бухгалтер.

 Без подписи главного  бухгалтера или уполномоченных  им должностных лиц оформленные документы, считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Учет в ООО «Керамика» ведется с использованием рабочего плана счетов, на основе плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции к его применению, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положениями по бухгалтерскому учету, утвержденными приказами Минфина РФ, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н и другими нормативными актами.

Налоговый учет в организации  ведется на основе регистров бухгалтерского учета с добавлением в них  реквизитов, необходимых для налогового учета в соответствии с требованиями Налогового Кодекса РФ.