Совершенствование организации и порядка составления ликвидационного баланса предприятия (на примере ООО «Радуга»)

 
2.2 Составление ликвидационного  баланса для ООО «Радуга» 
Попробуем составить ликвидационный баланс на примере ООО «Радуга». 
 
Допустим, единственный учредитель ООО «Радуга» (ИНН 7722512345, КПП 772201001) Ю.А. Иванов 5 июля 20013 года принял решение о ликвидации фирмы. Ликвидатором был назначен С.В. Петров, которому было поручено выполнять все необходимые действия, связанные с ликвидацией ООО «Радуга». 
В июле, в редакцию журнала «Вестник государственной регистрации» был представлен комплект документов, включающий два экземпляра бланка-заявки, два экземпляра сопроводительного письма и копию решения о ликвидации ООО «Радуга». 
В тот же день С.В. Петров уведомил Межрайонную инспекцию ФНС России № 46 по г. Москве о принятии решения о ликвидации ООО «Радуга» и назначении ликвидатора. 
Основной задачей ликвидационной комиссии (ликвидатора) является завершение деятельности юридического лица. Ведь с момента назначения к комиссии переходят полномочия по управлению делами ликвидируемой организации. Кроме того, она также выступает от имени данной организации в суде. 
Деятельность ликвидационной комиссии направлена на то, чтобы принять меры к выявлению должников фирмы и установить точный состав кредиторов. Последних, комиссия письменно уведомляет о ликвидации организации. Все это составляет часть процесса инвентаризации активов и пассивов юридического лица на момент его ликвидации.

 

2.3. Проведение инвентаризация имущества. 
Инвентаризация активов и пассивов баланса проводится в период, официально заявленный фирмой в «Вестнике государственной регистрации» для рассмотрения требований кредиторов. В этот промежуток времени ликвидационная комиссия рассчитывается со своими контрагентами, оценивает и реализует имущество фирмы, взыскивает дебиторскую задолженность, списывает безнадежные долги, завершает арбитражные дела, в которых фирма участвовала в качестве истца или ответчика. 
Результаты инвентаризации оформляются в соответствии с унифицированными формами, которые утверждены постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88. 
Сначала составляется промежуточный ликвидационный баланс. Этот документ ликвидационная комиссия составляет на основе данных, полученных в ходе инвентаризации имущества и обязательств. Показатели промежуточного ликвидационного баланса (форма № 1) формируются после окончания срока для предъявления требований кредиторами. 
Данный срок не может составлять менее двух месяцев (п. 1 ст. 63 ГК РФ). Причем он исчисляется с даты публикации в журнале «Вестник государственной регистрации», а не с даты принятия решения о ликвидации. 
На сегодня порядок составления промежуточного ликвидационного баланса положениями нормативно-правовых актов напрямую не установлен. Поэтому комиссии следует руководствоваться стандартными требованиями ПБУ 4/99.Помимо этого необходимо учитывать, что согласно части 2 статьи 63 ГК РФ промежуточный ликвидационный баланс должен содержать информацию: о составе имущества ликвидируемого юридического лица; перечне предъявленных кредиторами требований; результатах рассмотрения этих требований. 
На практике структура формы № 1 не позволяет учесть эти требования. Поэтому необходимые сведения надо указать в приложениях, которые сдаются в налоговую инспекцию вместе с промежуточным балансом. 
Как правило, к моменту составления промежуточного баланса большая часть имущества организации уже реализована. Поэтому показателями такого документа станут данные о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами и о текущих остатках наименее ликвидных активов. 
Подготовленный промежуточный баланс утверждают учредители, которые приняли решение о ликвидации фирмы. В налоговую инспекцию этот документ сдается вместе с уведомлением о составлении промежуточного ликвидационного баланса юридического лица (форма № Р15003). Форма уведомления содержится в приложении № 10 к постановлению Правительства РФ от 19.06.2002 № 439. 
Поясним на примере, как составляется промежуточный баланс. Воспользуемся условиями предыдущего примера. Напомним, что ликвидатор установил двухмесячный срок для предъявления требований кредиторами ООО «Радуга». Предположим, сообщение об этом было опубликовано 11 июля 20013 года. А значит, указанный срок истекает 11 сентября 2013 года. На эту дату ликвидатор составил промежуточный ликвидационный баланс. 
В качестве основы для формирования его показателей был использован бухгалтерский баланс за полугодие 2013 года. На 30 июня 2013 года у ООО «Радуга» не было задолженности ни перед персоналом по оплате труда, ни перед бюджетом и внебюджетными фондами. В июле и августе 2013 года ООО «Радугаь» смогло истребовать с контрагентов всю сумму дебиторской задолженности в размере 20 000 руб. Деньги поступили на расчетный счет ООО «Радуга», и в бухгалтерском учете была сделана такая проводка: 
 
Дебет 51 Кредит 62, 76 — 20 000 руб. — на расчетный счет поступили денежные средства от дебиторов. 
Предположим, других хозяйственных операций за этот период у ООО «Радуга» не было. Поэтому в активе промежуточного ликвидационного баланса будут числиться остатки средств только по строкам «Запасы» и «Денежные средства». Пассив по сравнению с предыдущей формой отчетности не изменится. 
Затем рассчитываемся с дебиторами и кредиторами. 
Подготовив промежуточный ликвидационный баланс, ликвидационная комиссия сможет сопоставить находящиеся в распоряжении фирмы денежные средства и другие ликвидные активы с имеющейся кредиторской задолженностью. 
Рассчитываемся с сотрудниками фирмы. Как сказано в статье 180 ТК РФ, предупредить работников о предстоящем увольнении руководство обязано не менее чем за два месяца. Причем персонально и под расписку. 
Рассчитываемся с бюджетом. 
Помимо текущих налоговых обязательств, возникающих при ликвидации предприятия, налоговая инспекция обязана проверить соблюдение им налогового законодательства за последние налоговые периоды. Для этого проводится выездная налоговая проверка. На практике бывает, что налоговые органы не укладываются в указанный срок и заканчивают проверку на любой стадии ликвидации. Законодательство о налогах и сборах это допускает, поскольку в нем отсутствуют четкие нормы, обязывающие налоговую инспекцию проводить выездную проверку до утверждения промежуточного ликвидационного баланса. 
При ликвидации предприятия налоговая инспекция обязана провести сверку расчетов с бюджетом. Причем инициируется она именно налоговым органом. Это установлено регламентом организации работы с налогоплательщиками, утвержденным приказом ФНС России от 09.09.2005. Рассмотрим на примере порядок завершения расчетов с дебиторами и кредиторами. 
 
Воспользуемся условиями примера 2.

Допустим, из промежуточного ликвидационного баланса будет видно, что имеющихся у ООО «Радуга» денежных средств (50 000 руб.) недостаточно, чтобы удовлетворить требования всех кредиторов (85 000 руб.). В такой ситуации ликвидатор обязан выставить имущество предприятия на публичные торги. Предположим, что на публичные торги были выставлены все принадлежащие ООО «Радуга» материальные ценности. Выручка от их продажи составила 82 600 руб. (в том числе НДС 12 600 руб.), а расходы на проведение торгов — 10 000 руб. 

 

 
В учете ООО «Радуга» бухгалтер сделал такие проводки: 
Таблица 2.1.

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	Отражена выручка от продажи материалов;	76	91-1	82 600 руб
2	Начислен НДС с выручки от продажи;	91-2	68-2	12 600 руб
3	Списана стоимость материалов;	91-2	10	60 000 руб
4	Отражены расходы на проведение торгов;	91-2	76	10 000 руб
5	На расчетный счет поступили денежные средства от продажи материалов за вычетом расходов на проведение торгов.	51	76— 72	600 руб. (82 600 руб. – 10 000 руб.)

 

Таблица 2.2. Бухгалтерский баланс ООО «Радуга» по состоянию на 30 июня 2013 года

Актив		Пассив
Наименование статей	Сумма (руб.)	Наименование статей	Сумма (руб.)
Запасы	60 000	Уставный капитал	40 000
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение12 месяцев после отчетной  даты	20 000	Непокрытый убыток отчетного года и прошлых лет	(15 000)
Денежные    средства	30 000	Кредиторская задолженность	85 000
Баланс	110 000	Баланс	110 000

 
Таблица 2.3. Промежуточный ликвидационный баланс ООО «Радуга» по состоянию на 11 сентября 2013 года

Актив		Пассив
Наименование статей	Сумма(руб)	Наименование статей	Сумма(руб)
Запасы	60 000	Уставный капитал	40 000
Денежные средства	50 000	Непокрытый убыток отчетного года и прошлых лет	(15 000)
		Кредиторская задолженность	85 000
Баланс	110000	Баланс	110000

 
Таблица 2.4. Ликвидационный баланс ООО «Радуга»

Актив		Пассив
Наименование статей	Сумма(руб)	Наименование статей	Сумма(руб)
Запасы	25 000	Уставный капитал	40 000
Денежные средства		Непокрытый убыток отчетного года и прошлых лет	(15 000)
Баланс	25 000	Баланс	25 000

 
 
В налоговом учете по данной сделке будет отражена нулевая налоговая база. Поэтому по налогу на прибыль ООО «Радуга» должно лишь сдать декларацию в установленный срок. 
Обязательства перед бюджетом у ООО «Радуга» возникают только в части уплаты НДС (других операций, приводящих к возникновению налоговых обязательств, у фирмы не было). По окончании налогового периода ООО «Радуга» должно перечислить сумму налога в бюджет и представить декларацию по НДС: 
Таблица 2.4.

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	Уплачен НДС в бюджет	68-2	51	12 600 руб
2	Погашена кредиторская задолженность.	60 (76)	51	85 000 руб

 
 
После продажи материалов средств, имеющихся у ООО «Радуга», достаточно для удовлетворения требований всех кредиторов. В учете организации перечисление денег кредиторам отражается так: 
И под конец происходит заключительный этап ликвидации. После завершения налоговой проверки, расчетов с дебиторами и кредиторами, увольнения сотрудников наступает завершающий этап ликвидации. По его итогам организация производит расчеты с учредителями. 
Согласно статье 63 ГК РФ вначале составляется ликвидационный баланс и только после этого производятся расчеты с учредителями. Следовательно, по составленному комиссией ликвидационному балансу можно судить о структуре имущества, которое должно перейти к учредителям (участникам), обладающим правами требования по отношению к ликвидируемому юридическому лицу. 
Окончательный ликвидационный баланс можно составлять лишь после того, как завершены все фактические расчеты организации с кредиторами и сделаны необходимые уточнения в учете. 
Помимо ликвидационного баланса для внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации фирмы в территориальный налоговый орган следует представить: 
— квитанцию об уплате госпошлины; 
— заявление о государственной регистрации ликвидации юридического лица, составленное по форме № Р16001 (приложение № 5 к постановлению Правительства РФ от 19.06.2002 № 439);[11.c.45] 
— номер журнала «Вестник государственной регистрации» или копию бланка-заявки с отметкой представительства журнала о приеме сообщения при наличии этой публикации в одном из номеров журнала. 
Подпись руководителя ликвидационной комиссии или ликвидатора в заявлении удостоверяется нотариально. Это единственный документ, который в процессе ликвидации юридического лица требует нотариального удостоверения. 
На основании представленных документов регистрирующий орган принимает решение о государственной регистрации, являющееся основанием для внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ. Не позднее одного рабочего дня с момента госрегистрации заявителю выдается (направляется) документ, подтверждающий факт внесения записи. 
К моменту внесения записи об исключении юридического лица из ЕГРЮЛ его имущество, отраженное в окончательном ликвидационном балансе, должно быть распределено между всеми участниками. Причем пропорционально доле каждого из них в уставном капитале. Иная методика распределения должна быть предусмотрена уставом организации или решением общего собрания участников. 
В бухгалтерском учете распределение имущества отражается следующими записями:

Таблица № 2.5. 

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	Имущество распределено между участниками организации. Предварительно остатки по счетам прибылей и убытков должны быть перенесены на счет	80	75-2—80	56000
2	Выплачены денежные средства участникам	75-2	51 (50)	18000
3	Передано имущество участникам	75-2	01 (10, 41)	45000

 
 
После списания активов и расчетов с участниками сальдо по всем балансовым счетам организации должно стать нулевым. 
Затем воспользуемся условиями примера 3.

 Теперь составим для ООО  «Радуга» ликвидационный баланс. В нем должен быть отражен факт завершения расчетов с кредиторами и продажи имущества организации. 
В активе ликвидационного баланса будет числиться остаток по строке «Денежные средства», а в пассиве — по строкам «Уставный капитал» и «Непокрытый убыток отчетного года и прошлых лет». 
Закрывается ликвидационный баланс так. 
Сначала нужно погасить непокрытый убыток: 
Таблица 2.6.

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	Непокрытый убыток погашен за счет уставного капитала организации.	80	84	15 000 руб
2	Отражена задолженность перед учредителями ликвидируемого предприятия	80	75	25 000 руб
3	Погашена задолженность перед учредителями.	75	50 (51)	25 000 руб

 
Таким образом, в данной главе рассмотрен порядок составления ликвидационного баланса на примере предприятия ООО «Радуга». Поэтапно рассмотрены особенности ликвидации предприятия, процесс составления ликвидационного баланса, который включает в себя проведение инвентаризации и отражение их в учете, составления промежуточного ликвидационного баланса, составление реестра требований кредиторов в порядке очередности, предусмотренной Законом «О несостоятельности (банкротстве)». 
Даны рекомендации руководителю предприятия и главному бухгалтеру. Главной целью предприятия, оказавшегося в затруднительном положении -переход на нормальный, обычный режим работы. Для этого необходимо погасить все задолженности. Это достаточно трудно в состоянии неплатежеспособности, но возможно. Следует разработать план по оздоровлению экономической деятельности предприятия.

 

 

 

 

3. Недостатки, выявленные при формировании отчетности, и рекомендации по их устранению.

 

Ошибки при формировании отчетности могут появиться и в том случае, когда регистры бухгалтерского учета  сформированы правильно. Такие ошибки, как правило, связаны с неверным применением норм бухгалтерского учета.