Состав и списание косвенных расходов

Конкретный перечень расходов, учитываемых на первом и втором субсчетах счета 25, определяется с учетом всех специфических особенностей деятельности структурных подразделений и организации в целом.

По окончании месяца общепроизводственные переменные расходы следует списывать на счета учета прямых затрат, а общепроизводственные постоянные расходы - на счет 90 «Продажи».

Следует отметить, что во многих западных странах метод директ-костинга не рекомендуется использовать для составления финансовой отчетности и налогообложения. Он применяется именно в управленческом учете для осуществления контроля, экономического анализа и принятия управленческих решений.

Однако данный метод имеет важный недостаток, связанный с тем, что косвенные расходы текущего периода списываются на объем только реализованной продукции (работ и услуг) и не попадают в состав незавершенной продукции (работ и услуг) и готовых изделий, оставшихся на складе. Поэтому многие специалисты считают, что при использовании данного метода в бухгалтерском учете нарушается принцип сопоставления текущих доходов и расходов.

Важным аргументом в пользу списания на реализацию продукции (работ и услуг) косвенных расходов (в том числе части коммерческих затрат) является тот факт, что в составе этих расходов большую долю составляют расходы по оплате труда управленческого персонала предприятия. Омертвляя их в составе незавершенного производства и нереализованной продукции, предприятие уменьшает источник выплаты заработной платы административному аппарату, которому в рыночной экономике отдается приоритет.

Глава 3. Применение методов управленческого учёта в анализе себестоимости продукции

3.1 Методика анализа косвенных  расходов

Как указывалось выше, косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путём сравнения фактической их величины на 1 руб. товарной продукции в динамике за 5-10 лет, а так же с плановым уровнем отчётного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция - роста или снижения. В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение затрат. По своему составу это комплексные статьи, состоящие из нескольких элементов.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (РСЭО) включают амортизацию машин и оборудования, затраты на их содержание, затраты по эксплуатации, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ МБП и др. Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объёма производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимости от объёма производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется опытным путём, или с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных от объёма выпуска продукции и суммы этих затрат.

Для пересчёта плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать формулу:

где Зск - затраты скорректированные на фактический выпуск продукции;

Зпл - плановая сумма затрат по статье;

- перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной  продукции %;з - коэффициент зависимости затрат от объёма производства продукции.

В ходе дальнейшего анализа выясняют причины относительного перерасхода или экономии средств по каждой статье затрат.

Анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов имеет большое значение, т.к. они занимают большой удельный вес в себестоимости продукции. Эти расходы так же разделяют на условно-постоянные и условно-переменные, а последние корректируют на процент выполнения плана по производству товарной продукции. Фактические данные сравнивают с плановой величиной накладных расходов. При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию отнести на счёт предприятия, так же как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству, подготовке и переподготовке кадров и т. д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.

Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время и в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потреблённой энергии и топлива за время простоя предприятия и др.

Анализ общепроизводственных расходов в себестоимости единицы изделия производится с учётом результатов, полученных при анализе их в целом по предприятию. Эти расходы распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально прямым затратам за исключением покупных материалов или заработной платы основных производственных рабочих.

Сумма этих расходов, приходящихся на единицу продукции (УК), зависит от изменения:

а) общей суммы цеховых и общезаводских расходов (Зц);

б) суммы прямых затрат, которые являются базой распределения косвенных (УДi)

в) объёма производства продукции (VBП)

Коммерческие расходы включают затраты по отгрузке продукции покупателям, расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта.

Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезённого груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств.

Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.

Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их количества и стоимости. Количество, в свою очередь, связано с объёмом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции.

Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, так как красивая, эстетичная, привлекательная упаковка - один из факторов повышения спроса на продукцию и увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объёма

продаж. То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые расходы.

В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.

3.2 Анализ косвенных расходов  с использованием методов управленческого  учёта

В качестве примера возьмём анализ затрат в ООО «Астраханьгазпром».

Анализ затрат предприятия проведен согласно данных управленческого учета. Расхождение с данными, представленными в бухгалтерской отчетности, связано с тем, что:

При формировании затрат, согласно управленческого учета, не учитываются условные факты хозяйственной деятельности (начисления в резерв). Затраты, полученные от других подразделений ООО «Астраханьгазпром», отражены в затратах не в постатейной разбивке, а относятся на статью, соответствующую виду услуг, оказанных подразделением.

Затраты на содержание предприятия составили ( млн. руб.):

Таблица 2.1

ПоказателиЛимитФактОткл.%Затраты всего, млн.р.1017,11010,5-6,699,4

Таблица 2.2. Материальные затраты, млн.руб

Показатели20102011Откл.%1. Вспомогательные материалы98,5111,312,8113

Рост по данной статье затрат произошел в результате: роста закупочных цен на отдельные виды материалов и оборудования; увеличения объема использования дорогостоящих МТР в структуре потребления МТР.

Таблица 2.3. Анализ цен на важнейшие виды материалов и оборудования

№п/пНаименование материалов, оборудованияЕд.изм.Цены 2010гЦены 2011г%1Электроды УОНИ 13/55 диаметр 3ммтн35,6750,44141,42Сталь листовая, 3 ммтн16,7724,00143,13Сталь периодическаятн13,0021,48165,24Сталь угловаятн13,4419,69146,55Трубы электросварные 108х4тн23,319,8385,16Трубы ВГП 25х3тн17,0023,87140,47Трубы сварные больших диаметров 820х10-14тн50,00--8Кран шаровый Ду 50 Ру 80шт10,217,9175,59Кран шаровый Ду 300 Ру 80шт389,3483,012410Кран шаровый Ду 500 Ру 80шт.1 06489283,811Кран шаровый Ду 150Ру 80шт211171,378112Метанол тн3,145,88187,313ДСП 3,5х1,75х16м³5,005,44108,814Цемент М-500тн2,72,94108,8

В целом по службам предприятия использование вспомогательных материалов выглядит следующим образом (таблица 2.4)

Таблица 2.4

2010г2011гОткл.%Подразделения54,948,0-6,987,4УМГиП46,446,40100УСГ8,51,6-6,918,8Службы43,663,319,7145,2Автотранспортная  служба5,26,41,2123,1ЭХЗ и ЭВС11,119,38,2173,9КИПиА20,422,31,9109,3Др.производственно-хозяйств. нужды (БПО, АСУП, АУПи др.)6,915,38,4221,7Итого98,5111,312,8113

Таблица 2.5.1 Энергия всех видов, млн. руб

Наименование2010 г2011 гОткл.%Эл.энергия4,03,6-0,490Теплоэнергия1,50,7-0,846,7Вода и стоки0,70,6-0,185,7ВСЕГО6,24,9-1,379,0

Снижение затрат по энергии связано с расторжением договоров по коммунальным услугам по 5-ти базам УСГ.

Таблица 2.5.2

Ед.изм.Эл.энергияТеплоэнергияВода и стокиТыс.квт.часТыс.ГкалТыс.м3.2011 г., всего 28583,129В том числе:УСГ540,70,4Субабоненты1702010 г., всего 29502,827В том числе:УСГ2270,72,6Субабоненты115Откл. (+, -)-920,32

В 2011г. был осуществлен пуск системы горячего водоснабжения на базе РЭБ «АТГ», в связи с этим наблюдается увеличение расхода тепловой энергии и водоснабжения.

Таблица 2.6.Затраты на горюче-смазочные материалы (ГСМ)

Ед. изм.2010г2011гОткл.%Млн.руб.11,69,5-2,182тыс.литров2514,61816,7-697,972,2тыс.км.66674611-205669,2

Снижение расходов по ГСМ связано с уменьшением количества автотракторной техники на 51 единицу с 01.05.05г. (передача в ОАО «Газпромрегионгаз»).

Расходы по статье затрат «Услуги производственного характера» снизились на 21,9 млн.руб. вследствие: расторжения договора по техобслуживанию газораспределительных сетей с ОАО «Капьяргаз» (4,8 млн.руб.), что связано с выбытием газораспределительных сетей; снижения финансирования по данной статье затрат.

 

 

Таблица 2.7.Услуги производственного характера, млн. руб

ПоказателиОтчет 2010Отчет 2011Откл.%ВСЕГО:46,024,1-21,952,4в том числеПроверка средств измерений0,40,5+0,1125Диагностика, обследование газопровода12,69,1-3,572,2Тех обслуживание вентиляционного оборудования0,1+0,1-Электрометрическое обследование покрытия газопроводов4,12,9-1,270,7Техосмотр, диагностика, освидетельствование0,11,1+1,01100Тех.обслуживание приборов4,60,6-4,013Приборо - водолазное обследование газопроводов.5,25,4+0,2103,8Техобслуживание газораспределительных сетей 6,40-6,4-Экспертиза технологии МГ1,50-1,481,3Несение готовности к ликвидации аварийного разлива нефти1,00-1,0-Пуско-наладочные работы 1,30-1,3-Техобслуживание8,84,4-4,450

Таблица 2.8. Газ на собственные и технологические нужды

Ед. изм.20102011Откл.%Млн.руб.16,1 9,0-7,156Млн.м339,116,8-22,443Себестоимость 1 тыс.м3411,76535,71123,95130

Снижение затрат по данной статье возникло за счет уменьшения объема газа на собственные и технологические нужды на 22,4 млн.м3.

Экономический эффект от снижения объема газа на собственные технологические нужды и потери сглаживается ростом себестоимости 1 тыс.м3 газа на 30 %.

Несмотря на то, что в отчетном периоде дважды повышались тарифные ставки и оклады с 01.04.2011г на 10% и с 01.10.2011 г на 10%, по статье «фонд оплаты труда» наблюдается снижение затрат, что в свою очередь объясняется выделением из состава ООО «Астраханьтрансгаз» Управления сетей газоснабжения и сокращением численности персонала на 507 человек (таблица 2.9)

Таблица 2.9

Наименование показателейЕд. изм.2010г2011г% выполнения%фактпланфактпланак 2010г1Среднесписочная численностьчел.1 088767767100101,92Фонд оплаты трудат. руб.221769194 633194 58610087,73Среднемесячная зар. платаруб.16 98821 14321 143100124,5

Таблица 2.10 Отчисления от фонда оплаты труда

20102011Откл.%Млн.руб.58,644,4-14,275,8

Снижение отчислений произошло за счет снижения налоговой ставки с 35,6% до 26,0% (без учета регрессивной шкалы).

Таблица 2.11 Амортизация основных средств

20102011Откл.%Млн.руб.142,043,2-98,830,4

Снижение амортизационных отчислений произошло за счет выбытия основных фондов, в основном по группе «Сооружения» (газораспределительные сети): выбытие основных средств на 01.12.04г. на сумму 2812,9 млн.руб. (2132 км газораспределительных сетей).

При увеличении стоимости арендованных основных фондов ОАО «Газпром» с 4716,2 млн. руб. до 8405,8 млн. руб., арендная плата увеличилась на 93,8 %

Таблица 2.12

20102011Откл.%Млн.руб.143,0277,2134,2193,8

Рост затрат по статье «аренда основных фондов» произошел в результате: переоценки арендованных основных фондов; увеличения количества арендованных объектов (на 78 объекта).

Таблица 2.13 Прочие затраты

20102011Откл.%Млн.руб.247,7292,344,6118

Основное влияние на динамику прочих затрат оказали:

1. Затраты по статье  «автотранспорт»

20102011Откл.%Млн.руб.14,816,71,9112,8

Увеличение затрат произошло: из-за роста тарифов на транспортные услуги, выполняемым ТУ «АГАТ» с 01.07.2011г.

2. Затраты по статье  «капремонт». Выполнение плана работ  по капитальному ремонту, в стоимостном  выражении, составило: в 2010г - 100 %, в 2011г - 100 %.

Снижение объема работ по капремонту также связано с выводом объектов Управления сетей газоснабжения (14,1 млн.руб. в 2010 г.) и снижением финансирования.

 

Данные в млн.руб.20102011Откл.%Итого по предприятию:148,9106,0-42,971,2Итого по УМГиП134,8106,0-28,878,6Линейная часть газопроводов67,046,0-21,068,6Подводные переходы17,317,2-0,199,4АГРС и ГРС4,28,24,0195,2Обьекты энергетики13,23,7-9,528,0Средства КИПиА5,86,91,1119,0Здания и сооружения19,014,2-4,874,7автодороги8,39,8-1,5118,1Итого по УСГ14,10Межпоселковые газораспред.сети2,80Районные базы УСГ11,30

3. Затраты по статье  «налоги»  тыс.руб

20102011Откл.%Всего135623661010174,5Земельный  налог7891647858208,7Транспортный налог363331-3291,2Плата  за пользование водн. объектами95142566,6Плата за загрязнение окружающ.среды195337142172,8