Состав и содержание статей актива бухгалтерского баланса

Задание №1

Состав и содержание статей актива бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс - способ обобщения и группировки активов хозяйства и источников их образования на определенную дату в денежной оценке. Как элемент метода бухгалтерского учета он характеризуется следующими особенностями.

Активы хозяйства и  источники их образования представлены раздельно: экономические ресурсы - в активе, а источники - в пассиве. Итог актива баланса всегда равен итогу пассива баланса: АКТИВЫ = ПАССИВЫ.

Каждый элемент актива баланса называется статьей баланса. Любая статья актива баланса позволяет получить следующую характеристику экономических ресурсов: в чем воплощена данная часть активов, где используются, их величина.

Все статьи актива баланса  исходя из их экономической однородности сведены в определенные разделы баланса.

Актив баланса содержит два  раздела:

I.. Внеоборотные активы;

II. Оборотные активы.

Разделы в активе баланса  расположены по возрастанию ликвидности.

В разделе I актива баланса "Внеоборотные активы" представлены все долгосрочные активы

1. хозяйствующего субъекта: нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, отложенные финансовые активы, прочие внеоборотные активы.

В разделе II актива баланса "Оборотные активы" отражаются текущие активы несколькими группами: запасы, НДС по приобретенным ценностям, долгосрочная дебиторская задолженность, краткосрочная дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства и прочие оборотные активы.

 

Раздел I. Внеоборотные активы. 
    Это активы не являющиеся оборотными. Однажды появившись на предприятии, они, как правило, пребывают на нем в той же форме более года. 
   Нематериальные активы (ПБУ 14 «Учет нематериальных активов»). 
    Долгосрочные активы, не имеющие материальной субстанции и используемые с целью получения экономических выгод. К ним относятся: исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (программы для ЭВМ, товарные знаки, наименование места происхождения товаров), организационные расходы, признанные вкладом в уставный капитал, деловая репутация иного предприятия как актив, сформировавшийся в результате покупки этого предприятия.  
 
Основные средства (ПБУ 6/01). 
     Долгосрочные активы, имеющие устойчивую физическую структуру и используемые для получение экономических выгод. К основным средствам относятся здания, сооружения, силовые машины, транспортные средства, измерительные приборы сроком использования более 12 месяцев и используемые для производства продукции, оказания услуг, либо для управления организацией. 
   Для принятия основных средств к учету необходимо выполнение следующих условий: использование данного актива для производства продукции, оказания услуг, либо для управления организацией, использование в течение длительного времени, фирмой не предполагается последующая перепродажа, использование актива обещает получение дохода. Активы, стоимостью до 20 тыс.руб. и удовлетворяющие этим условиям могут отражаться в составе материально-производственных запасов (устанавливается учетной политикой предприятия). 
   Основные средства – один из немногих активов, которые могут иметь несколько оценок. 
   Первоначальная стоимость – стоимость строительства или величина расходов на приобретение. 
    Восстановительная стоимость – стоимость воспроизводства такого же основного средства. 
    Ликвидационная стоимость – стоимость актива, по которой его можно продать. 
   Остаточная стоимость – разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и накопленной амортизацией. 
   Балансовая стоимость – стоимость объекта учета, приведенная в балансе. 
   Ценность от использования – стоимостная оценка, равная сумме дисконтированных доходов от его использования и ликвидационной стоимости. 
   Рыночная стоимость – цена, по которой объект может быть продан. 
В зависимости от использованной характеристики имущество фирмы может существенно разниться. 
   Предприятие имеет право не чаще одного раза в год переоценивать основные средства по восстановительной стоимости с отнесением разниц на счет добавочного капитала. 
   В плане участия в формировании текущих расходов основные средства можно подразделить на три группы: объекты, не подлежащие амортизации (жилищный фонд, земельные участки и т.п.), объекты, списываемые единовременно по мере ввода в эксплуатацию (до 20 тыс. руб.), объекты, подлежащие амортизации в течение срока их полезного использования. 
   Амортизация производится одним из способов: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания по сумме чисел лет полезного использования, способ списания пропорционально объему произведенной продукции (подробнее не буду).     В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляют в размере 1/12 годовой суммы независимо от способа амортизации.  
     Незавершенное строительство. 
   Сюда относятся расходы по приобретению ОС, не требующих монтажа; стоимость оборудования, находящегося в монтаже; законченные строительством объекты ОС по которым не оформлены акты ввода их в эксплуатацию. По завершении работ указанные затраты присоединяются к счетам учета ОС. (счета 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др.). 
   Доходные вложения в материальные ценности. 
    По данной группе статей баланса отражается фактическая, первоначальная или остаточная стоимость материальных ценностей, предоставляемых предприятием по договору аренды за плату во временное владение или пользование и по договору проката. 
   Данные статьи обособлены в силу широкого распространения лизинговых операций, когда долгосрочные активы приобретаются фирмой не для использования по прямому назначению, а для сдачи в аренду. Обособление объектов лизинга необходимо для формирования более достоверной картины об имущественном и финансовом положении фирм, участвующих в подобных операциях. 
 
Долгосрочные финансовые вложения (ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»). 
   Это инвестиции и финансовые активы, а именно: государственные и муниципальные ценные бумаги, долговые ценные бумаги, вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные займы, депозитные вклады в банках, цессия (дебиторская задолженность, приобретенная на основе уступки права требования) и т.д. Для правильной оценки должны быть обособлены вложения, по которым определяется и не определяется текущая рыночная стоимость. 
   Те активы, по которым рыночная стоимость определяется, отражаются в отчетности по рыночной стоимости на конец года путем корректировки стоимости. Полученную разницу относят на финансовый результат. Причем изменение налогооблагаемой прибыли на результаты корректировки стоимости финансовых активов не происходит. В западной практике (МСФО), корректировать ничего нельзя, т.е. нельзя отражать финансовый актив по стоимости, превышающей стоимость его приобретения.  
   По активам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, не реже раза в год проводится проверка на обесценение. При наличии признаков обесценения, выражаемого в устойчивом снижении стоимости, создается резерв под обесценение. 
Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических расходов на приобретение. Используются счета: 58 «Финансовые вложения», 59 «Резерв под обесценение, 91 «прочие доходы и расходы». 
 
Отложенные налоговые активы. 
   Данная статья введена для согласования требований бухгалтерского и налогового законодательств, т.к. значения прибыли, исчисленной в соответствии с требованиями ПБУ и налогового законодательства, различаются. Разница, например, может появиться вследствие того, что в целях бухгалтерского учета начисление амортизации проводится способом уменьшаемого остатка, а при определении налоговой базы на прибыль – линейным способом. В этом случае, в первые годы прибыль по отчету будет меньше, чем налоговая прибыль, а соответственно предприятие уплачивает большую сумму в бюджет, но взамен этого появляется отложенный налоговый актив (по сути, дебиторская задолженность бюджета). Отметим, что практика ускоренной уплаты налога обычно не применяется и эта статья, как правило, не заполнена. 
  Прочие внеоборотные активы. 
  Здесь отражаются расходы, не нашедшие отражения в других статьях раздела I. Например, расходы на НИОКР. Статья используется редко. 
 
Раздел II. Оборотные активы. 
   Это активы, потребляемые в течение года в ходе производственного процесса и потому полностью переносящие свою стоимость на стоимость произведенной продукции. В отличие от внеоборотных средств активы этого раздела очень динамичны. 
  Запасы. 
   В балансовых статьях этой группы отражается фактическая себестоимость сырья, материалов, топлива, готовой продукции, товаров и т.п. (фактическая себестоимость – сумма затрат на приобретение за исключением НДС). 
  По средней себестоимости – делится общая себестоимость одного вида запасов на их количество, складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в текущем месяце. 
   Методы оценки могут применяться либо однократно по завершении отчетного периода, либо перманентно, по мере отпуска сырья в производство. 
   По статье «Затраты в незавершенном производстве» показываются все вложения в продукцию, по которой производственный процесс еще не завершен. 
    По статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» показывается фактическая себестоимость остатка законченных производством и прошедших испытания и приемку изделий. 
   Статья «Товары отгруженные» содержит данные о фактической себестоимости отправленной покупателю продукции (статья используется, когда право собственности переходит к покупателю не сразу по факту отгрузки). 
   Расходы произведенные организацией в отчетном периоде, но не имеющие отношения к формированию затрат на производство продукции этого периода отражаются в статье «Расходы будущих периодов». 
 
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям. 
   Статья предназначена для отражения НДС по приобретенным ценностям (входной НДС). Добавленная стоимость – разность между доходами фирмы и стоимостью ценностей, покупаемых для обеспечения этих доходов. Эта величина облагается налогом (0, 10 или 18%). Налогом облагается весь объем продаж, а потому во избежание двойного счета при уплате НДС, предусмотрено, что сумма НДС по приобретенным ценностям может быть возмещена из бюджета. 
 
Дебиторская задолженность. 
   Задолженность юридических и физических лиц данному субъекту. Экономический смысл дебиторской задолженности – средства предприятия находящиеся во временном пользовании у третьих лиц (покупателей, собственных работников). 
Нормальная дебиторская задолженность – возникающая вследствие применяемых форм расчетов (отсрочка платежа). 
   Неоправданная дебиторская задолженность – вследствие недостатков в работе предприятия (недостачи, растраты) или ненадлежащего исполнения работниками своих обязанностей (например, ослаблен контроль за дебиторами). 
 
Краткосрочные финансовые вложения. 
   По статье этого раздела отражаются краткосрочные (до года) инвестиции в доходные активы других организаций, векселя, приобретенные как финансовые вложения. Разделение финансовых активов на краткосрочные и долгосрочные достаточно субъективно, т.к. при их покупке предприятие не всегда точно знает сколько времени будет владеть ими. 
 
Денежные средства. 
   В этом подразделе показывают остатки денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах, в аккредитивах и иных платежных документах. Организации обязаны держать свободные денежные средства на расчетных счетах в банках, в кассе могут храниться лишь незначительные суммы. Лимит кассы устанавливает банк, превышение которого допускается лишь в дни выдачи зарплаты в течение трех дней.

Задание №2

а) Определите тип хозяйственной  операции, ее влияние на величину имущества  и источников его формирования, если в ней участвуют два объекта  учета (два счета), затрагивающие  статьи бухгалтерского баланса:

 

«Запасы» («Материалы») 100 тыс. р.

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (кредиторская задолженность) 100 тыс. р.

При этом сумма по статье «Запасы» увеличилась.

б) Какие статьи бухгалтерского баланса участвуют в данной хозяйственной  операции?

в) Составьте корреспонденцию  счетов по данной хозяйственной операции

 

Решение:

а) Так как сумма по статье «Запасы» увеличивается, которые относятся к активу бухгалтерского баланса, а кредиторская задолженность не изменяется (это пассивный бухгалтерский баланс), соответственно два счета отнесем к первому типу хозяйственной операции, т.е. операции по поступлению денежных средств на счет от дебиторов.

Таким образом, хозяйственные  операции первого типа вызывают изменение  только в активе баланса, общий итог баланса не меняется.

б) В данной хозяйственной  операции участвуют две статьи бухгалтерского баланса:

Оборотные активы – материалы  – (запасы);

Краткосрочные обязательства  в пассиве – кредиторская задолженность  - (расчеты с поставщиками и подрядчиками).

в)

Содержание  операции	Корреспондирующие счета	Корреспонденция счетов	Бухгалтер. проводка
			Дт	Кт
Материалы получены	Материалы	10А+	10
Кредиторская задолженность	Расчет с поставщиками	60П-		60

 

 

 

 

 

Задание № 5

Классификация формализованных (математических) методов экономического анализа (методы математической статистики), их характеристика.

В настоящее время для  познания происходящих изменений используют способы и приемы, заимствованные из статистических наук, бухгалтерского учета, организации, планирования и управления производством, технико-экономического и финансового анализа.

Существуют различные  классификации методов и приемов  анализа финансово- хозяйственной  деятельности экономического субъекта. В данной работе рассмотрим формализованные методы экономического анализа. Формализованные методы многообразны.

Формализованные методы подразделяются на:

• традиционные методы экономической статистики (средних и относительных величин, группировок, графический, индексный);
• классические методы (цепных подстановок, абсолютных и относительных ризниц, балансовый, процентных чисел, дифференциальный, логарифмический, интегральный, дисконтирования);
• математико-статистические (корреляционного, регрессионного, дисперсионного и факторного анализа, метод главных компонент);
• эконометрические методы (матричный и гармонический анализ, метод теории производственных функций);
• методы экономической кибернетики и оптимального программирования (системного анализа, машинного, линейного, нелинейного и динамического программирования);
• методы исследования операций и теории принятия решений (теории графов, игр и массового обслуживания, метод сетевых графиков).

Математико-статистические методы изучения связей

Математико-статистические методы изучения связей, называемые иначе  стохастическим моделированием, являются в определенной степени дополнением и углублением детерминированного анализа. В анализе финансово-хозяйственной деятельности стохастические модели используются, когда необходимо:

- оценить влияние факторов, по которым нельзя построить жестко детерминированную модель;

- изучить и сравнить влияние сложных факторов, которые не возможно включить в одну и ту же детерминированную модель;

- выделить и оценить влияние сложных факторов, которые не могут быть выражены одним определенным количественным показателем.

В отличие от детерминистского, стохастический подход для своей  реализации требует выполнения ряда предпосылок. В первую очередь речь идет о наличии достаточно большой  совокупности объектов. Кроме того, необходим достаточный объем  наблюдений: по одному- двум наблюдениям судить о характере стохастической связи нельзя.

Использование стохастических моделей в экономике, в отличие  от использования их в технике, имеет определенные трудности, связанные с получением совокупности достаточного объема.

Проведение стохастического  моделирования – сложный процесс, состоящий из нескольких этапов.

Этап 1- качественный анализ. Он включает:

-постановку цели анализа;

-определение совокупности включаемых в анализ данных;

-определение результативных признаков;

-определение факторных признаков;

-выбор периода анализа;

-выбор метода анализа.

Этап 2- предварительный анализ моделируемой совокупности, что подразумевает:

-проверку однородности совокупности;

-исключение аномальных наблюдений;

-уточнение необходимого объема выборки;

-установление законов распределения изучаемых переменных.

Этап 3- построение регрессионной  модели экономического объекта, которое  включает:

-перебор конкурирующих вариантов моделей;

-уточнение перечня факторов, включаемых в модель;

-расчет оценок параметров управлений регрессии.

Этап 4- оценка адекватности модели, которая заключается в  следующем:

-проверка статистической значимости уравнения в целом и его отдельных параметров;

-проверка соответствия формальных свойств полученных оценок задачам исследования.

Этап 5- экономическая интерпретация  и практическое использование модели. Под этим понимается:

-определение пространственно-временной устойчивости зависимостей;

-оценка прогностических свойств моделей.

 

 

a. Корреляционный анализ.

Корреляционный анализ есть метод установления связи и измерения  ее тесноты между наблюдениями, которые  можно считать случайными и выбранными из совокупности, распределенной по многомерному нормальному закону.

Корреляционной связью называется такая статистическая связь, при  которой различным значениям  одной переменной соответствуют  разные средние значения другой. Возникать  корреляционная связь может несколькими  путями. Важнейший из них - причинная  зависимость вариации результативного  признака от изменения факторного.

Практическая реализация корреляционного анализа включает следующие этапы:

-постановка задачи и выбор признаков;

-сбор информации и ее первичная обработка;

-предварительная характеристика взаимосвязей;

-устранение мультиколлинеарности и уточнение набора показателей путем расчета парных коэффициентов корреляции;

-исследование факторной зависимости и проверка ее значимости;

-оценка результатов анализа и подготовка рекомендаций по их практическому использованию.

 

б. Регрессионный анализ.

Регрессионный анализ - это метод установления аналитического выражения стохастической зависимости между исследуемыми признаками.

Применяется регрессионный  анализ главным образом для планирования, а так же для разработки нормативной  базы.

Регрессионный анализ - один их наиболее разработанных методов  математической статистики. Строго говоря, для реализации регрессионного анализа необходимо выполнение ряда специальных требований ( в частности, х1, х2,…, хn;у должны быть независимыми, нормально распределенными случайными величинами с постоянными дисперсиями ). Регрессионный анализ предназначен для выбора форм связи, тип модели при определении расчетных значений зависимой переменной.

Выбор уравнения регрессии  осуществляется, как правило, перебором  решений с использованием метода наименьших квадратов или на основе ошибки аппроксимации, величина которой не должна превышать 20%.

 

 

 

в. Дисперсионный анализ.

Дисперсионный анализ –  это статистический метод, позволяющий  подтвердить или опровергнуть гипотезу о том, что две выборки данных относятся к одной генеральной  совокупности. Применительно к анализу  деятельности предприятия можно  сказать, что дисперсионный анализ позволяет определить, к одной  и той же совокупности данных или  нет относятся группы разных наблюдений.

Дисперсионный анализ часто  используется совместно с методами группировки. Задача его проведения в этих случаях состоит в оценке существенности различий между группами. Для этого определяют групповые  дисперсии σ21 и σ22, а затем по статистическим критериям Стьюдента  или Фишера проверяют значимость различий между группами.

 

г. Кластерный анализ

Кластерный анализ – один из методов многомерного анализа, предназначенный  для группировки (кластеризации) совокупности, элементы которой характеризуются многими признаками. Значения каждого из признаков служат координатами каждой единицы изучаемой совокупности в многомерном пространстве признаков. Каждое наблюдение, характеризующееся значениями нескольких показателей, можно представить как точку в пространстве этих показателей, значения которых рассматриваются как координаты в этом многомерном пространстве.

Основным критерием кластеризации  является то, что различия между  кластерами должны быть более существенны, чем между наблюдениями, отнесенными к одному кластеру.

 

д. Методы обработки пространственно-временных совокупностей показателей

Необходимость использования  пространственно-временных показателей  обусловлена следующими основными причинами. Во-первых, очевидно, что такая совокупность более информативна по сравнению с пространственной или временной совокупностями. Во-вторых, для реализации одного из распространенных методов анализа – корреляционно-регрессионного анализа – нужна совокупность достаточного объема. В экономике достичь этого удается не всегда. В-третьих, статистики, характеризующие закономерности, выявленные в результате обработки пространственно-временных совокупностей показателей.

 

 

 

 

 

Задание № 6

Имеются следующие данные о численности населения по Кемеровской  области (на начало соответствующего года), тыс. чел.:

Показатели	2006	2007	2008	2009	2010
Численность постоянного населения	2838,5	2826,3	2823,5	2821,8	2820,6
в том числе: - городское	2411,7	2401,2	2398,6	2396,9	2395,4
- сельское	426,8	425,1	424,9	424,9	452,2