Состав и содержание бухгалтерской отчетности

Заключение  аудиторов в новом приказе  не упоминается. Тем не менее компании, подлежащие обязательному аудиту, по-прежнему должны сдавать этот документ. Данное правило закреплено пунктом 2 статьи 3 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Пояснительная записка, на основании изменений  в бухгалтерской отчетности, в  комментируемом приказе тоже не названа. Однако отказываться от нее не следует, потому что записка фигурирует в законе о бухучете и в некоторых других нормативных правовых актах. В частности, в ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности». Там говорится, что при обнаружении существенных ошибок прошлых периодов в пояснительной записке нужно указать характер неточности и сумму корректировки.

Сдавать итоговую отчетность в ИФНС надо по-прежнему в течение 90 дней по окончании года.  

 

Изменения в бухгалтерской отчетности - Состав промежуточной отчетности

Как и раньше, предприятия будут отчитываться по итогам квартала, полугодия и  девяти месяцев. Объем промежуточной  отчетности остался таким же —  баланс и отчет о прибылях и  убытках (п. 49 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»). Не изменились и сроки сдачи в налоговую: квартальные отчеты следует предоставить в течение 30 дней по окончании квартала. 

 

Изменения в бухгалтерской отчетности - Отчетность малых предприятий

Как было

Субъекты малого предпринимательства имели право  по итогам года не сдавать ничего, кроме баланса и формы № 2. К тому же малые предприятия, не подлежащие обязательному аудиту, могли заполнять их по группам статей без дополнительных расшифровок.

Как стало с введением изменений  в бухгалтерской отчетности

Сейчас малые предприятия в общем случае должны заполнять не только баланс и отчет о прибылях и убытках, но и отчеты об изменениях капитала, о движении денежных средств и пояснения. Но в изменениях в бухгалтерской отчетности существует оговорка: в этих отчетах следует приводить только наиболее важную информацию, необходимую для оценки финансового положения и результатов. Отсюда можно сделать вывод: если особо важной информации нет, то субъекты малого предпринимательства вправе ограничиться балансом и отчетом о прибылях и убытках. При этом детализация по отдельным статьям для них по-прежнему не требуется.

Каждую форму бухгалтерской  отчетности и изменения в ней рассмотрим далее.

3. Основные функции и виды бухгалтерской отчетности

Существует множество классификаций отчетности. Предположим классификацию по основаниям, которые важны для понимания специфики того или иного вида отчетности:

• по видам;
• по объему сведений, включаемых в отчеты;
• по назначению;
• по периодам, охватываемым отчетностью;
• по степени обобщения данных.

По видам отчетность делится на:

• бухгалтерская (финансовая);
• статистическая;
• оперативная.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах деятельности организации. Эта отчетность составляется на основе данных синтетического и аналитического учета и подтверждается первичными документами. Помимо этого, для составления бухгалтерской отчетности используются данные оперативной и статистической отчетности.

 

 

Статистическая отчетность составляется на основании данных статистического, бухгалтерского и оперативного учета и является обобщающей отчетностью деятельности организации.

Оперативная отчетность предназначена для текущего контроля и управления внутри организации в момент совершения хозяйственных операций или сразу после их завершения. В этой отчетности содержатся сведения о выполнении планов поставок продукции, соблюдении договоров, финансовом положении организации.

По объему сведений, включаемых в отчеты, различают:

• частная;
• общая.

Частная отчетность включает информацию о работе организации на одном участке ее деятельности.

Общая отчетность характеризует  хозяйственную деятельность организации  в целом.

По назначению отчетность подразделяется на:

• внутренняя;
• внешняя.

Внутренняя отчетность формируется для целей оперативного и общего управления организацией.

Внешняя отчетность служит средством  информирования внешних пользователей  – заинтересованных юридических  и физических лиц – о характере  деятельности, доходности и имущественном  положении организации.

По периодам, охватываемым отчетностью, она подразделяется на:

• текущая (промежуточная);
• годовая.

Текущая (промежуточная) отчетность составляется на внутригодовую  дату и составляется, как правило, ежеквартально. Текущие отчеты формируются  регулярно через определенные промежутки времени. Эту отчетность подразделяют на ежедневную, месячную, квартальную, полугодовую и за девять месяцев.

Годовая отчетность составляется по окончании года и характеризует  все стороны хозяйственной деятельности организации за финансовый год.

По степени обобщения  данных отчетность подразделяется на:

• индивидуальная;
• сводная;
• консолидированная.

Индивидуальная отчетность составляется по данным текущего учета  организации, отдельного юридического лица.

Сводная отчетность составляется вышестоящими организациями, органами статистики по территориальному принципу и отраслям народного хозяйства путем обработки первичной отчетности организаций, нескольких организаций.

Консолидированная отчетность представляет собой объединенную отчетность двух и более организаций, находящихся в определенных юридических и финансово-хозяйственных взаимоотношениях, отношениях контроля.

Общей целью составления  всех видов отчетности является формирование качественной и своевременной информации о финансовой и хозяйственной  деятельности организации.

4. Состав и содержание форм бухгалтерской отчетности

Бухгалтерский баланс.

Изменения в  бухгалтерской отчетности – Баланс

Главное изменение  в бухгалтерской отчетности - это  увеличенное количество столбцов, предназначенных  для показателей прошлых периодов. Раньше существовали всего две графы «На начало отчетного года» и «На конец отчетного периода». В них указывали данные по состоянию на 1 января и на 31 марта (30 июня, 30 сентября, 31 декабря) текущего года соответственно.

Теперь предусмотрено три столбца: «На отчетную дату», «На 31 декабря предыдущего года» и «На 31 декабря года, предшествующего предыдущему». Так, при оформлении баланса по итогам первого квартала 2011 года бухгалтеру понадобятся данные по состоянию на 31 марта 2011 года, на 31 декабря 2010 года и на 31 декабря 2009 года соответственно.

В разделе «Внеоборотные активы»  появились новые показатели: «Нематериальные  поисковые активы» и «Материальные  поисковые активы». Это изменение  связано с тем, что подготовлено новое ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов», которым установлены эти понятия.

Появился дополнительный столбец «Пояснения». В нем следует  указать номер пояснений, которые  относятся к той или иной строке баланса. Предположим, сведения о наличии  и движении основных средств сгруппированы в таблице 2.1. Тогда в балансе перед строкой «Основные средства» необходимо поставить «2.1».

Некоторые строки баланса, на основании  изменений в бухгалтерской отчетности, переименованы (например, показатель «Займы и кредиты» теперь называется «Заемные средства»). Ликвидирован раздел, посвященный остаткам на забалансовых счетах. Однако, бухгалтер вправе его восстановить, если сочтет необходимым.

Согласно пункту 6 ПБУ 24/2011 поисковые затраты, относящиеся в основном к приобретению (созданию) объекта, имеющего материально-вещественную форму, признаются материальными поисковыми активами. Иные поисковые активы являются нематериальными поисковыми активами. Под поисковыми понимаются затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр. ПБУ 24/2011 применяют только организации, осуществляющие такие затраты. Данное ПБУ действует с бухгалтерской отчетности 2012 года, поэтому указанные изменения в форме бухгалтерского баланса также вступают в силу с этого периода (пункт 5 приказа Минфина России N 124н).

Бухгалтерский баланс – основная форма бухгалтерской отчетности. Он характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату, для этого в нем должна быть отражена информация об активах, обязательствах и капитале организации.

Баланс российских организаций  традиционно представлен как двусторонняя таблица. Левая сторона (актив) отражает состав и размещение хозяйственных средств, а правая сторона (пассив) отражает источники образования хозяйственных средств и их целевое назначение. Поскольку в балансе ( активе и пассиве) отражается одно и то же – хозяйственные средства, то итог актива должен быть равен итогу пассива. Отсюда и официальный перевод данного термина. Баланс в переводе с латинского bis – дважды и lanx – чаша весов.

В международной практике понятие  «пассив» баланса отсутствует. Согласно МСФО-1 «Представление финансовой отчетности» в основе построения баланса лежит формула балансового равенства: активы = обязательства + капитал. Если пассивную часть российского формата баланса разложить на составляющие, то международная интерпретация балансового равенства соблюдается и нашими организациями.

Источником информации для российского  баланса являются счета бухгалтерского учета. При этом в активе указывается  сальдо активных счетов, а в пассиве  – сальдо пассивных счетов. Сальдо активно – пассивных счетов отражается в балансе: дебетовые – в активе, кредитовые – в пассиве. Статьи баланса заполняются на основании данных Главной книги организации исходя из сальдо по соответствующим счетам, перечисленным в строках баланса. Строки бухгалтерского баланса отражают остатки по синтетическим счетам на отчетную дату.

В актив баланса включены два  раздела:

• разд. I "Внеоборотные активы";
• разд.  II "Оборотные активы".

В пассиве баланса три раздела:

• раздел III "Капитал и резервы";
• раздел IV "Долгосрочные обязательства";
• раздел V "Краткосрочные обязательства".

 

Каждый из разделов баланса состоит  из подразделов (групп статей), в которых отражаются виды активов и обязательств организации. Подразделы включают в себя отдельные статьи - строки, предназначенные для расшифровки показателей баланса.

При заполнении строк  баланса должны соблюдаться определенные правила оценки активов и обязательств организации:

1. основные средства и нематериальные активы указываются по остаточной стоимости;
2. активы и обязательства разделяются на долгосрочные и краткосрочные;
3. не засчитываются ( не сворачиваются ) активы и пассивы по счетам, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету;
4. данные о расчетах с другими организациями и физическими лицами показываются в развернутом виде. По тем счетам аналитического учета, где имеется дебетовое сальдо, их записывают в активе, а по счетам с кредитовым сальдо – в пассиве;
5. показатели, имеющие отрицательное значение, записываются в круглых скобках.

Активы и обязательства  со сроком обращения не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, следует относить к краткосрочным, все остальные активы и обязательства – к долгосрочным.

Оценка статей бухгалтерского баланса основана на «осторожности» в оценке активов и пассивов (обязательств). Понимание этого термина сводится к тому, что стоимость активов, приведенная в балансе, не должна быть завышена, а пассивов (обязательств) не должна быть занижена.

Отчет о прибылях и убытках.

Изменения в бухгалтерской отчетности - Отчет  о прибылях и убытках

В новом отчете о прибылях и убытках, как и  в хорошо знакомой форме № 2, нужно  указывать сведения за отчетный период текущего года и за аналогичный период прошлого года.

Здесь тоже добавлена графа «Пояснения». Заполнять ее нужно так же, как и в балансе. То есть указывать номер пояснений, соответствующих той или иной строке отчета о прибылях и убытках. Так, если пояснения относительно выручки оформлены в таблице с номером 10.5, то перед строкой «Выручка» надо поставить «10.5».

Новый состав показателей  аналогичен тому, что был приведен в форме № 2. Правда, есть и незначительные расхождения. В частности, к строкам, предназначенным для постоянных налоговых обязательств и активов, добавилось «Изменение отложенных налоговых обязательств» и «Изменение отложенных налоговых активов».

С изменениями  в бухгалтерской отчетности появился новый показатель «Совокупный финансовый результат периода». Чтобы его найти, нужно сложить чистую прибыль (убыток), результат от переоценки внеоборотных активов и результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода.