Состав и порядок операций на забалансовых счетах

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

   Баланс приемлет только двойственные события, то есть все события отражаются двойной записью, по Дебету и по Кредиту.

Но есть счета, которые не отражаются через двойную запись и поэтому не попадают в бухгалтерский баланс. В рамках одной записи счет либо дебетуется, либо кредитуется. Такая запись носит название одинарной. Эти объекты  отражаются на забалансовых счетах бухгалтерского учета.

То есть многие объекты, в силу разных причин, отражаются одинарной записью. В рамках одинарной записи счет либо дебетуется, либо кредитуется. Поскольку  в балансе отражаются только события  двойственные, то, объекты зарегистрированные в рамках одинарной записи, отражаются за балансом.

В основном на забалансовых счетах регистрируются или отражаются  объекты, не принадлежащие предприятию по праву собственности, но временно находятся в пользовании или распоряжении предприятия. Это арендованные основные средства, на ответственном хранение товаро - материальные ценности, товары, принятые на комиссию, оборудование, принятое для монтажа, основные средства, сданные в аренду и т.д.

Бухгалтерский учет указанных объектов ведется по простой схеме, учитываются на одинарном счете.

По забалансовым счетам обязательно  ведется аналитический учет.

Цель данной работы – проанализировать состав и порядок операций на забалансовых счетах.

 
 

 

 

Состав и порядок операций на забалансовых счетах

1. Какие объекты учета отражаются на забалансовых счетах бюджетного учреждения? Органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджетов? Назовите эти счета.

Двойная запись – это способ отражения хозяйственной операции в дебете одного счета и в кредите другого в одной и той же сумме. Применение двойной записи имеет объективный характер и связано с двойственным характером отражения хозяйственных операций. Необходимость двойной записи выражается в четырех типах балансовых изменений.

Двойная запись придает бухгалтерскому учету системный характер, обеспечивает взаимосвязь между счетами, что  позволяет объединить их в единую систему. Она имеет большое информационное значение, так как позволяет получить данные о движении активов хозяйства и источников их образования.

На забалансовых счетах бюджетного учреждения учитываются:

- ценности, находящиеся у учреждения, но– не закрепленные за ним на праве оперативного управления (арендованное имущество, имущество, полученное с правом безвозмездного (бессрочного) пользования, поступившее на хранение и (или) переработку, а также по централизованным закупкам (централизованному снабжению) и т. п.);

- материальные ценности, учет которых– предусмотрен вне балансовых счетов:

а) основные средства, стоимостью до 3 000 руб. включительно, введенные в эксплуатацию;

б) периодические издания для  пользования в составе библиотечного  фонда независимо от их стоимости;

в) бланки строгой отчетности;

г) имущество, приобретенное в целях  награждения (дарения);

д) переходящие награды, призы, кубки;

е) материальные ценности, оплаченные по централизованным закупкам (централизованному  снабжению);

ж) специальное оборудование для  выполнения научно-исследовательских  работ по государственным (муниципальным) договорам (контрактам);

и) экспериментальные устройства, иные ценности;

к) дополнительные аналитические данные об иных объектах учета и проведенных  с ними операциях, необходимые для  раскрытия сведений о деятельности учреждения в формируемой им отчетности;

- расчеты и обязательства, ожидающие исполнения.¹

Для сбора информации в целях  обеспечения управленческого учета  учреждение вправе вводить дополнительные забалансовые счета.

Все материальные ценности, а также  иные активы и обязательства, учитываемые  на забалансовых счетах, инвентаризируются в порядке и в сроки, установленные для объектов, учитываемых на балансе. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Руководствуясь этим нормативным актом, автономные учреждения осуществляют инвентаризацию имущества и расчетов, отраженных на забалансовых счетах.

Таблица 1

Учет  на забалансованых счетах

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных  операций	Первичные документы
001	-	Поступили арендованные основные средства в оценке, указанной  в договоре аренды.	№ ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме  зданий, сооружений)",  Бухгалтерская справка (0504833)
-	001	Списана стоимость арендованных основных средств при их возврате арендодателю.	№ ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)"  Бухгалтерская справка (0504833)
001	-	Принято на учет лизинговое имущество (при его учете на балансе  лизингодателя).	№ ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме  зданий, сооружений)"  Бухгалтерская справка (0504833)
-	001	Возвращено лизинговое имущество (при его учете на балансе  лизингодателя).	№ ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме  зданий, сооружений)"  Бухгалтерская справка (0504833)
-	001	Списано лизинговое имущество  на дату перехода права собственности при его выкупе или возврате.	№ ОС-4 "Акт о списании объекта основных средств (кроме  автотранспортных средств)",   № ОС-4а,  Бухгалтерская справка (0504833)
002	-	Приняты на ответственное  хранение полученные от поставщиков товарно-материальные ценности, по которым на законных основаниях отказано в акцепте счетов, платежных требований и в их оплате по цене, указанной в приемо-сдаточном акте или в счетах, платежных т	№ МХ-1 "Акт о приеме - передаче товарно-материальных ценностей на хранение",  Бухгалтерская справка (0504833)
002	-	Приняты на ответственное  хранение полученные от поставщиков  неоплаченные товарно-материальные ценности, запрещенные к расходованию по условиям договора до их оплаты, по цене, указанной  в приемо-сдаточном акте или в счетах, платежных требованиях.	№ МХ-1 "Акт о приеме - передаче товарно-материальных ценностей  на хранение",   Бухгалтерская справка (0504833)
002	-	Приняты на ответственное хранение оплаченные покупателями товарно-материальные ценности, которые оставлены на ответственное хранение и оформлены сохранными расписками по цене, указанной в приемо-сдаточном акте или в счетах, платежных требованиях.	№ МХ-1 "Акт о приеме - передаче товарно-материальных ценностей  на хранение",  Бухгалтерская справка (0504833)
-	002	Сняты с учета материальные ценности, принятые ранее на ответственное  хранение, в связи с постановкой  на баланс или в связи с их возвратом  поставщику.	№ МХ-1 "Акт о приеме - передаче товарно-материальных ценностей  на хранение",  Бухгалтерская справка (0504833)
003	-	Поступили сырьё и  материалы заказчика, предназначенные  для дальнейшей переработки (давальческого  сырья), не оплачиваемые организацией-изготовителем  по цене, указанной в договоре.	№ МХ-1 "Акт о приеме - передаче товарно-материальных ценностей на хранение",  Бухгалтерская справка (0504833)
-	003	Списана с забалансового  учета стоимость сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), в связи с  возвратом заказчику либо использованием для изготовления продукции.	№ МХ-1 "Акт о приеме - передаче товарно-материальных ценностей  на хранение",  Бухгалтерская справка (0504833)
004	-	Получены товары на комиссию по цене, указанной в приемо-сдаточных  актах.	№ КОМИС-1 "Перечень товаров, принятых на комиссию",  Бухгалтерская справка (0504833)
-	004	Списана с забалансового  учета стоимость отгруженной  продукции (проданного товара).	№ КОМИС-5 "Акт о  снятии товара с продажи",  Бухгалтерская справка (0504833)
005	-	Получено оборудование, принятое для монтажа, в ценах, указанных  заказчиком в сопроводительных документах.	№ ОС-15 "Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж",  Бухгалтерская справка (0504833)
-	005	Списано оборудование, принятое для монтажа.	Бухгалтерская справка (0504833)
006	-	Приняты на забалансовый учет бланки строгой отчетности (квитанционные книжки, бланки удостоверений, различные абоненты, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов) в условной оценке.	№ МХ-1 "Акт о приеме - передаче товарно-материальных ценностей  на хранение",  Бухгалтерская справка (0504833)
-	006	Списана стоимость бланков  строгой отчетности, переданных для  использования либо в случае их непригодности.	№ М-11 "Требование - накладная",  Бухгалтерская справка (0504833)
007	-	Отражена дебиторская  задолженность, списанная в убыток вследствие неплатежеспособности должников, в течение пяти лет с момента списания.	Приказ (распоряжение) руководителя о списании,  Бухгалтерская справка (0504833)
-	007	Списана с забалансового  учета стоимость задолженности  при её погашении или по истечении  пяти лет после срока её списания.	Приказ (распоряжение) руководителя о списании
008	-	Отражено получение  гарантии в обеспечение выполнения обязательств и платежей в сумме, указанной в гарантии или в  договоре.	Гарантия,  Бухгалтерская справка (0504833)
-	008	Списаны обеспечения (гарантии) в связи с погашением задолженности.	Гарантия,  Бухгалтерская справка (0504833)
009	-	Выданы обеспечения (гарантии) под обязательства и платежи.	Гарантия,  Бухгалтерская справка (0504833)
-	009	Списаны суммы обеспечений (гарантий) в связи с погашением задолженности.	Гарантия,  Бухгалтерская справка (0504833)
009	-	Отражено имущество, находящееся  в залоге.	Бухгалтерская справка (0504833)
-	009	Отражено прекращение  залога имущества.	Бухгалтерская справка (0504833)
010	-	В конце года отражен по установленным нормам амортизации износ по объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам.	Бухгалтерский регистр  по начислению амортизации,  Бухгалтерская справка (0504833)
-	010	Списаны суммы износа при выбытии объекта основных средств.	Бухгалтерская справка (0504833)
011	-	Отражены основные средства, ссданные в аренду, лизинг, в оценке, указанной в договоре, если по условиям договора они учитываются на балансе  лизингополучателя.	№ ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)",  Бухгалтерская справка (0504833).
-	011	Поступили основные средства из аренды (лизинга).	№ ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме  зданий, сооружений)",  Бухгалтерская справка (0504833)
-	011	Выкуплены основные средства лизингополучателем.	№ ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме  зданий, сооружений)",  Бухгалтерская справка (0504833)

 

2. В чем особенность отражения в бухгалтерском учете операций на забалансовых счетах?

Значение двойной записи операций на счетах:

– отражает изменения в составе  хозяйственных средств или их источниках или одновременно, как  в составе средств и их источниках в процессе совершения хозяйственных  операций в равных суммах;

– обеспечивает контроль движения хозяйственных средств и источников их образования;

– дает возможность определить источник поступления и направление использования;

– позволяет проконтролировать  экономическое содержание операций и их правомерность, а также отражение  в балансе;

– позволяет выявить ошибки в  счетных записях.

Бухгалтерские счета подразделяются на две группы – балансовые и забалансовые:

– балансовые счета – это все бухгалтерские счета, объединенные в одну систему, корреспондируют между собой, их показатели находят отражение в бухгалтерском балансе;

– забалансовые счета – это счета бухгалтерского учета, остатки которых не входят в баланс, а показываются за балансом.

Забалансовые  счета предназначены для учета  товарно-материальных ценностей, которые временно находятся у предприятия, но принадлежат другим предприятиям (арендованные основные средства, материальные ценности, принятые на комиссию, на ответственное хранение, в переработку и др.). На забалансовых счетах учитываются бланки строгой отчетности, списанная в убыток дебиторская задолженность и др. Эти счета не корреспондируют между собой или с балансовыми счетами. Объекты, учтенные на этих счетах, подвергаются инвентаризации в порядке и сроки, установленные для собственных товарно-материальных ценностей.

Особенностью забалансовых счетов является то, что учет на данных счетах ведется по простой системе (без  применения двойной записи). При  этом бухгалтерские записи осуществляют в случае произведенных операций только по дебету или только по кредиту  соответствующего забалансового счета.

3. В какой оценке отражаются основные средства, полученные в аренду? Согласно Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) арендованные основные средства учитываются на забалансовом счете 001 в оценке, указанной в договорах на аренду. При этом Гражданский кодекс РФ не требует указывать цену арендованного имущества в договоре аренды (глава 34 ГК РФ).

В случаях, когда  в договоре аренды стоимость предмета аренды не указана, для отражения его на забалансовом счете следует исходить из общих правил оценки основных средств, принимаемых к бухгалтерскому учету, установленных ПБУ 6/01 «Учет основных средств (приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н). В соответствии с нормами ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью объекта основных средств признается сумма фактических затрат организации на его приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Для арендатора сумма фактических затрат, дающих ему право временного владения и пользования объектом, равна сумме арендной платы, которую арендатор уплачивает в течение срока действия договора аренды.

Порядок определения  стоимости арендованного объекта  для отражения его за балансом следует определить в бухгалтерской учетной политике. Здесь возможны такие варианты:

1) ежемесячно  производить запись по дебету  счета 001 в сумме месячной арендной  платы. В результате по дебету  счета 001 будет накапливаться  сумма арендной платы за период  действия договора аренды;

2) отражать по дебету счета 001 сумму годовой арендной платы накопительным образом;

3) единовременно  отразить по дебету счета 001 всю сумму арендной платы, причитающуюся  к уплате в течение срока  действия договора аренды.

Например, сумма  ежемесячной арендной платы за автомобиль составляет 11 800 руб. (в т.ч. НДС 1 800 руб.). В зависимости от выбранного варианта учета делают следующие проводки:

вариант 1

(15.06.2010) Дебет  001 – 5 000 руб.;

(01.07.2010) Дебет  001 – 10 000 руб.;

(01.08.2010) Дебет  001 – 10 000 руб.

и т.д. до конца  срока аренды; 

вариант 2

(15.06.2010) Дебет  001 – 65 000 руб. – (5 000 руб. + 10 000 руб. х 6 мес.);

(01.01.2011) Дебет  001 – 120 000 руб. – (10 000 руб. х 12 мес.);

(01.01.2012) Дебет  001 – 120 000 руб. – (10 000 руб. х 12 мес.); 

вариант 3

(15.06.2010) Дебет  001 – 305 000 руб. – (5 000 руб. + 10 000 руб. х 30 мес.)

По окончании  срока аренды на основании акта-приема-передачи объекта арендодателю производится запись по кредиту счета 001.

Для вышеприведенного примера: Кредит 001 – 305 000 руб.

На объекты основных средств, полученных в аренду, организациям рекомендуется  открывать инвентарную карточку, в которой объект может учитываться  по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем (п.14 Методических указаний, утв. приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н). Унифицированные формы инвентарных карточек (ОС-6, ОС-6а) утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7.

4. Какими первичными документами оформляются поставки материальных ценностей, оплаченных по централизованному снабжению?

Грузополучатель операции по централизованной поставке оформляет следующим образом:

- в случае получения материальных  ценностей Грузополучателем от Поставщика до момента получения Извещения от Заказчика, материальные ценности Грузополучателем принимаются к учету на забалансованый счет 22 «Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению». Аналитический учет по счету ведется в порядке, установленным учреждением в рамках формирования учетной политики.

На основании полученных от Поставщика оправдательных документов (счетов-фактур, накладных и т.д.) на отправленные ценности и Извещения от Заказчика  в учете производятся следующие записи:

- если Грузополучатель является  получателем бюджетных средств  (казенным учреждение) подведомственным  Заказчику:

Дебит 1 106 00 000

Кредит 1 304 04 000

Если Грузополучатель – получатель бюджетных средств (казенное учреждение), не находящиеся в ведомственном подчинения Заказчика, но финансируемый из бюджета одного уровня:

Дебит 1 106 00 000

Кредит 1 401 10 180

Если Грузополучатель:

- подведомственное Заказчику бюджетное  (автономное) учреждение;

- бюджетное (автономное) учреждение, не находящиеся в ведомственной подчиненности Заказчика, функции учредителя которого  осуществляет уполномоченный орган, финансируемое с Заказчиком из бюджета одного уровня:

Дебит 4 106 00 000

Кредит 4 401 10 180

Бюджетное (автономное) учреждение при  получении объектов основных средств формирует расчеты с учредителем следующими записями:

Дебит 4 304 06 000

Кредит 4 210 06 660

В рамках межбюджетных расчетов осуществляются расчеты по передачи (получению) имущества  между Заказчиком и уполномоченным органом другого бюджета бюджетной систем в РФ. Отражение операций по получению от Заказчика материальных ценностей и дальнейшей передаче муниципальному учреждению в оперативное управление осуществляет уполномоченный орган другого бюджета бюджетной системы РФ, осуществляющий функции учредителя по отношению к Грузополучателю, следующими записями:

Дебит 1 106 00 000

Кредит 1 401 10 151

Дебит 1 401 20 241

Кредит 1 106 00 000

Грузополучатель – муниципальное  учреждение – получатель бюджетных  средств отражает:

Дебит 1 106 00 000

Кредит 1 401 10 180

Грузополучатель – муниципальное  учреждение – бюджетное (автономное) учреждение отражает:

Дебит 4 106 00 000

Кредит 4 401 10 180

Грузополучатель (уполномоченный орган) сообщает Заказчику о поступлении  и принятии материальных ценностей  на учет, возвращая ему один экземпляр Извещения.²

5. Проводится ли инвентаризация объектов, отражаемых на забалансовых счетах? Каков порядок отражения ее результатов?

Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. В связи с этим инвентаризации подлежат в том числе имматериально - производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, неучтенное по каким-либо причинам.

Таким образом, объектом инвентаризации являются в том числе и остатки по забалансовым счетам 001 «Арендованные основные средства», 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию», 005 «Оборудование, принятое для монтажа», 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».