Состав и классификация затрат по направлениям

 

     Основные и накладные расходы. По своему назначению издержки делятся на основные и расходы на управление предприятием, которые также называют накладными расходами.

     К основным расходам относятся все виды ресурсов (предметы труда в виде сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов; амортизация основных производственных фондов; заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее и др.), потребление которых связано с выпуском продукции (оказанием услуг). На любом предприятии они составляют важнейшую часть затрат.^{[7,стр.63]}

     Накладные расходы- это расходы,затраты,сопровождающие, сопутствующие основному производству и связанные с ним. Это затраты на содержание и эксплуатацию основных средств, на управление, организацию, обслуживание производства, на командировки, обучение работников и так называемые непроизводительные расходы (потери от простоев, порчи материальных ценностей и др.). Накладные расходы включаются в себестоимость продукции, издержки ее производства и обращения.

     Производственные и внепроизводственные (периодические затраты, или затраты периода). В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета для оценки запасов произведенной продукции только производственные затраты должны включаться в себестоимость продукции. Поэтому в управленческом учете затраты классифицируются на:

• входящие в себестоимость продукции (производственные);

• внепроизводственные (затраты отчетного периода, или периодические затраты).

     Затраты, входящие в себестоимость продукции (производственные), - это материализованные затраты, и поэтому их можно инвентаризировать. Они состоят из трех элементов: прямые материальные затраты; прямые затраты на оплату труда; общепроизводственные затраты.

     Производственные затраты . Материализованные производственные запасы, которые овеществлены в запасах материалов, объемах незавершенного производства и остатках готовой продукции (товаров) на складе предприятия.^{[9,стр.101]} В управленческом учете их часто называют запасоемкими, так как они распределяются между текущими расходами, участвующими в исчислении прибыли, и запасами. Затраты на их формирование считаются входящими, являются активами фирмы, которые принесут выгоду в будущих отчетных периодах.

     Внепроизводственные затраты или периодические затраты связаны с полученными в течении периода услугами и расходами непроизводственного характера- коммерческими и административными.^{[6,стр.101]} Первые предполагают расходы, связанные с осуществлением продаж и поставок продукции, вторые- расходы по управлению предприятием. Учет этих затрат ведется соответственно на балансовых счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу». В управленческом учете данные затраты иногда называют издержками определенного периода, так как их размер зависит не от объемов производства, а от длительности периода.

     Периодические затраты возникают в течение определенного периода времени в результате какого-либо конкретного стратегического решения, принятого руководством организации. Они не связаны с объемом производства или объемом сбыта. Уровень таких расходов устанавливается решением администрации. Таким же решением они могут быть увеличены, сокращены или устранены.

     Данные затраты всегда относятся на месяц, квартал, год, в течение которых они были произведены. Они не проходят через стадию запасов, а сразу же оказывают влияние на исчисление прибыли. В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета в отчете о прибылях и убытках их вычитают из выручки как расходы, не принимаемые в расчет при калькулировании и оценке производственных запасов.

     Одноэлементные и комплексные затраты. Одноэлементными называют затраты, состоящие из однородного вида затрат, т.е те, которые нельзя разделить на составляющие. Например, заработная плата, амортизационные отчисления и пр.

     Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Например, в состав общехозяйственных расходов входят затраты материалов на общехозяйственные цели, заработная плата руководства организации, амортизация зданий и пр.

     Затраты необходимо детализировать в зависимости от экономической целесообразности и желания руководства. Когда доля того или иного элемента затрат относительно мала, его выделение не имеет смысла.

2.2.  Классификация затрат для принятия управленческих решений и планирования

     Одной из задач финансового бухгалтерского управленческого учета является

подготовка  информации для внутренних пользователей, необходимой для принятия ими управленческих решений, и своевременное доведение этой информации до руководства предприятия.^{[17, стр. 37]}

     Поскольку управленческие задачи, как правило, ориентированы на перспективу, руководству необходима детальная информация об ожидаемых расходах и доходах. В этой связи, в управленческом учете при выполнении  расчетов , связанных с принятием решения, выделяют следующие виды  затрат:

·        переменные, постоянные, условно-постоянные в зависимости от

реагирования  на изменение объемов производства (продаж);

·        ожидаемые  затраты , учитываемые и не учитываемые в  расчетах  при

принятии решений;

·        безвозвратные  затраты  (затраты истекшего периода);

·        вмененные затраты (или упущенная  выгода предприятия);

·        планируемые и непланируемые затраты.

Кроме того, в управленческом учете различают  предельные и приростные затраты  и доходы.

     Для определения поведения затрат в зависимости от объемов производства и продаж их необходимо разграничить на постоянные и переменные. Это один из важнейших видов классификации затрат, применяемых в рыночной экономике.

     Постоянными называют затраты, величина которых не зависит от объема выпуска продукции. К ним относятся заработная плата административного персонала, расходы на содержание зданий, амортизация( при условии, что она начисляется линейным или одним из ускоренных методов), расходы на охрану, ремонт и т.п.^{[9,стр.103]} Постоянные затраты предприятие вынуждено нести независимо не только от объема, но даже от факта ведения своей деятельности.

     Данные затраты на единицу продукции уменьшаются (увеличиваются) при уменьшении (увеличении) объема производства. Они характеризуют динамику затрат в зависимости от колебаний объема производства и используются для составления смет на предстоящий период.

     По своей экономической природе постоянные издержки являются затратами на создание условий деятельности предприятия. Они изменяются с течением времени и под влиянием других временных факторов. Однако на практике совокупные постоянные затраты изменяются ступенчато. Они могут меняться под воздействием инфляции – изменения цен, переоценки основных фондов и др.

     Переменные издержки определяются объемом выпущенной продукции и меняются вместе с ним. Переменные затраты изменяются прямо пропорционально уровню (объему) производственной деятельности, т.е. увеличение объема производственной деятельности, например в два раза, вызовет увеличение совокупных переменных затрат также в 2 раза.^{[14, стр.41]}  Природа экономических затрат заключается в непосредственном участии в той производственной деятельности предприятия, ради которой оно создано. К переменным относят затраты, размер которых находится в прямой зависимости от уровня (объема) производственной деятельности (затраты на сырье и основные материалы, энергию для технологических целей, основную заработную плату производственных рабочих и пр.).

     Полупеременные затраты имеют одновременно переменные и постоянные компоненты. Часть этих затрат изменяется при изменении объема производства, а часть остается фиксированной в течение периода. Например, месячная плата за телефон включает постоянную сумму абонентской платы и переменную часть, которая зависит от количества и длительности междугородных и международных телефонных разговоров.

    Примеры постоянных переменных и полупеременных затрат:

Затраты	Производственная компания
Переменные	Прямые материальные затраты Прямые трудовые затраты Косвенные непрямые трудовые затраты Затраты инструментов
Постоянные	Амортизация оборудования, зданий Заработная плата управленческого  персонала Налог на имущество
Полупеременные	Затраты  на электроэнергию Затраты на телефон  Затраты на отопление

 

    Управленческий учет для разграничения затрат на переменные и постоянные использует ряд формул производственных функций. Математические формулы позволяют прибегать к различным статистическим приемам оценки поведения затрат в ходе осуществления производственной деятельности.

     Решение проблемы разграничения затрат начинают с простой линейной функции, когда объем производства зависит от используемых ресурсов. При этом в формулу функциональной зависимости вводят пару ресурсов: капитал и труд^{[20, стр.72]:}

     Q= F(K, L) = а- К + b- L,                                                                              (1.1)

где: Q — количество продукции;

К — капитал;

L — труд;

а — количество капитала;

b — количество труда.

Если преобразовать  формулу относительно состава затрат на капитал и труд(1.1), то можно получить следующий коэффициент реагирования затрат (в %):

                                                                                                                           (1.2)

 

 

     Основным принципом классификации затрат служит принцип эластичности. Он устанавливает зависимость между величиной затрат и такими факторами, как степень использования производственных мощностей; распределением функций управления; организационной структурой; ассортиментом выпускаемой продукции и его структурой и другими факторами. По степени эластичности затраты подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.

     Темпы изменения пропорциональных затрат сопутствуют росту объема производства, т.е. деловой активности предприятия. Коэффициент реагирования в данном случае равен единице. Кроме того, он может характеризовать постоянство в соотношении ресурсов, которое должно соответствовать запланированному. При определении пропорциональности затрат исключают влияние изменения норм, цен на сырье и материалы, сдельных ставок оплаты труда. Коэффициент реагирования будет равен единице при неизменных нормах трудовых и материальных затрат, а так же ценах и тарифах, расценок за единицу произведенной продукции.

     Более точное представление о динамике затрат дают прогрессивные затраты, темпы увеличения которых превышают темпы роста объемов производства. Такого рода затраты соответствуют формуле(1.3) (в %):

 

 

     Регрессивные — это затраты, темпы изменения которых ниже темпов роста деловой активности предприятия. Обычно между такими затратами и объемом производства наблюдается непропорциональная зависимость. Например, увеличение объема производства вследствие изменения технологии приводит к изменению расценок на единицу продукции. В целом изменение издержек на оплату труда основных производственных рабочих отстает от темпов роста объемов производства^{.[20,стр.75]} Переменные регрессивные издержки выражаются следующей формулой (1.4) (в %):

 

     Деление затрат на постоянные и переменные важно при организации системы учета и калькулировании, анализа и прогнозировании. Оно лежит в основе расчетов критической точки объемов производства, анализе порогов рентабельности, конкурентоспособности, ассортимента продукции и, в конечном счете, — выбора экономической политики предприятия. Инструмент анализа поведения затрат позволяет принимать оптимальные решения относительно ассортимента и объемов продукции.

     Частным случаем взаимосвязи затрат и объемов производства выступает ситуация, при которой отсутствуют конкретные заказчики и предприятие выпускает продукцию "на склад". Тогда процесс принятия управленческих решений предполагает сравнение вариантов разных структур выпуска продукции, отказ от выпуска одного продукта и освоение производства другого, замену структуры производственных факторов и иные альтернативы.

     Прогноз результатов изменений требует деления затрат на принимаемые и не принимаемые в расчет при принятии решений. В основе такой классификации лежит принцип сравнения альтернативных вариантов и временного периода решений об объеме продукции или замещении ресурсов.

     Затраты, имеющие отношение только к данной проблеме (отличающие одну альтернативу от другой) называют релевантными. Это те затраты, величина которых будет зависеть от принятого решения.  Нерелевантные – те, которые от принятого решения не зависят. Бухгалтер-аналитик, представляя руководству исходную информацию для выбора оптимального решения, готовит свои отчеты таким образом, чтобы они содержали только релевантную информацию.

     Пример. Поступил заказ на изготовление изделия, за которое покупатель готов заплатить 250 д.е. На складе имеется материал, за который когда-то было заплачено 100 д.е., но использовать его тогда и сейчас не представляется  возможным, кроме как на этот заказ. Стоимость обработки материала 200 д.е. На первый взгляд заказ невыгоден: 250 – (100 + 200) = – 50. Однако 100 д.е. потрачены давно, в связи с другим решением, и эта сумма не изменится вне зависимости от того, принят заказ или нет. Значит, релевантными в данном случае будут только затраты в 200 д.е. Чистый доход от выполнения заказа составит 50 д.е.