Состав бухгалтерской отчетности

Введение

Все организации, являющиеся юридическими лицами, независимо от организационно- правовой формы обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

Составление бухгалтерской отчетности является завершающим этапом процесса бухгалтерского учета, позволяющим  сформировать на определенную отчетную дату полную и достоверную информацию о результатах деятельности организации за определенный отчетный период.

Бухгалтерская отчетность — это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Состав бухгалтерской отчетности для коммерческих организаций установлен Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 06.07.1999 № 43н.

 

Состав бухгалтерской  отчетности

Бухгалтерская отчетность состоит  из бухгалтерского баланса, отчета о  прибылях и убытках, приложений к  ним и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность  бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Организация  должна составлять бухгалтерскую отчетность  за отчетный период -  месяц, квартал, первое полугодие, девять месяцев и год в целом. Отчетным годом для всех организаций является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом  для вновь созданных организаций  считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября,— по 31 декабря следующего года.

Отчетной датой считается  дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (месяца, квартала и т. д.).

Бухгалтерская отчетность подписывается  руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется  на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская  отчетность подписывается руководителем  организации и руководителем  специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим  бухгалтерский учет.

Образцы форм бухгалтерской  отчетности организаций рекомендованы  приказом Министерства финансов РФ от 22.07 2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с учетом последующих изменений и дополнений).

В состав годовой бухгалтерской отчетности, включаются:

• бухгалтерский баланс — форма № 1;
• отчет о прибылях и убытках — форма № 2.
• отчет об изменениях капитала — форма № 3;
• отчет о движении денежных средств — форма № 4;
• приложение к бухгалтерскому балансу — форма № 5;
• отчет о целевом использовании полученных средств — форма № 6;
• пояснительная записка;
• специализированные формы отчетности ( в соответствии с п.30 Приложения о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации);
• итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного аудита бухгалтерской отчетности.

Для формирования правильной отчетности при ведении бухгалтерского учета необходимо соблюдать следующие  условия:

• имущество, которое является собственностью организации, должно учитываться обособленно от имущества других организаций;
• бухгалтерский учет должен вестись непрерывно с момента регистрации организации как юридического лица;
• учет имущества, обязательств и хозяйственных операций должен вестись на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов;
• хозяйственные операции должны вестись в бухгалтерском учете только на основании правильно оформленных первичных документов;
• данные аналитического счета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;
• Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации должны быть своевременно зарегистрированы на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков и изъятий;
• Сумма статей баланса должна иметь правильную оценку.

Составлению бухгалтерской отчетности предшествует большая подготовительная работа, которая состоит из двух этапов: первый этап – проведение инвентаризации имущества и расчетов; второй этап – закрытие счетов бухгалтерского учета (собирательно-распределительных, сопоставляющих, калькуляционных, финансово-результативных).

Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других бухгалтерских отчетов, по которым  отсутствуют числовые значения активов, пассивов, финансовых результатов и  иных показателей, прочеркиваются.

В отчетности могут быть обнаружены ошибки. Их исправления подтверждаются подписью лиц, ранее подписавших отчетность, с указанием даты исправления.

 

 

Бухгалтерский баланс (форма №1)

Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение  организации по состоянию на отчетную дату; содержать данные о хозяйственных  средствах и их источниках.

В бухгалтерском балансе  активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости  от срока обращения (погашения) на краткосрочные  и долгосрочные. Активы и обязательства  представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним  не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного  цикла, если он превышает 12 месяцев. Все  остальные активы и обязательства  представляются как долгосрочные.

Баланс составляют на основе данных об остатках на синтетических счетах. Конечные остатки активных счетов переносят в актив бухгалтерского баланса, пассивных счетов – в пассив. Остатки активно-пассивных счетов отражают соответственно в активе или пассиве.

Таким образом, в активе баланса  представлена информация о видах  и размещении хозяйственных средств  организации, в пассиве – о видах источников хозяйственных средств и их целевом назначении.

Большое число статей баланса содержит сгруппированные данные по нескольким синтетическим счетам.

Данные бухгалтерского баланса  на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному, с учетом произведенной  реорганизации.

В бухгалтерской отчетности не допускается  зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т. е. за минусом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (прибылях и убытках).

Отклонения от основных правил составления  баланса и оценки статей допускаются  в исключительных случаях. В каждом таком случае они должны быть обоснованы в пояснительной записке к  бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах с указанием влияния на формирование представления об имущественном и финансовом положении организации. Правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Статьи бухгалтерской отчетности за год должны подтверждаться результатами инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

 

 

Отчет о прибыли  и убытках (форма №2)

Отчет о прибылях и убытках  должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации  за отчетный период. В нем доходы и расходы должны показываться с  подразделением на обычные и прочие.

Отчет о прибылях и убытках  должен содержать следующие числовые показатели:

• Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг;
• Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;
• Валовая прибыль;
• Коммерческие расходы;
• Управленческие расходы;
• Прибыль/убыток от продаж;
• Проценты к получению;
• Проценты к уплате;
• Доходы от участия в других организациях;
• Прочие доходы;
• Прочие расходы;
• Прибыль / убыток до налогообложения;
• Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи;
• Прибыль / убыток от обычной деятельности;
• Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Бухгалтерский баланс и отчет  о прибылях и убытках являются обязательными элементами бухгалтерской  отчетности и составляются как при  формировании квартальной, так и  годовой отчетности. Расшифровка  показателей бухгалтерского баланса  и отчета о прибылях и убытках, а также дополнительная информация о показателях финансово-хозяйственной  деятельности организации приводится в прочих отчетных формах и представляются в бухгалтерской отчетности за год. 

Приложения к  бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

В состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, которые представляются только в годовой бухгалтерской отчетности, входят:

1. Отчет об изменении капитала (форма№3)

Отчет содержит информацию о собственном капитале и прочих фондах и резервах организации.

В разделе I «Капитал» дается информация о наличии и движении собственного капитала: уставного и добавочного капитала, резервного фонда, нераспределенной прибыли прошлых лет, фондов накопления и социальной сферы, целевых финансирования и поступлений.

В разделе II «Резервы предстоящих расходов» содержится информация о наличие и движении фондов потребления, резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов.

Раздел III «Оценочные резервы» и раздел IV «Изменение капитала» содержит информацию об изменении источников хозяйственных средств.

В отчете есть также раздел «Справки», в котором даются сведения о чистых активах организации  и полученных из бюджета и отраслевых, и межотраслевых фондов средствах  на финансирование капитальных вложений, научно-исследовательских работ, а  также на возмещение убытков, социальное развитие и прочие цели.

2. Отчет о движении денежных средств (форма №4)

 Отчет состоит из четырех разделов. Раздел I «Остаток денежных средств на начало года» содержит данные, которые должны совпадать с остатками денежных средств на конец предшествующего года.

В разделе II «Поступило денежных средств» содержится информация по канал поступления средств: выручка от продажи продукции, товаров, работ и услуг; средства от продажи основных средств и иного имущества; авансы, полученные от покупателей; дивиденды; проценты по финансовым вложениям и др.

В разделе III «Направлено денежных средств» содержится информация по каналам выбытия денежных средств: на оплату труда; отчисления на выплату единого социального налога;  выручку авансов; финансовые вложения; выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам; расчеты с бюджетом; оплату процентов по полученным кредитам, займам и др.

Раздел IV «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» является отправной точкой для составления отчета за следующий отчетный период.

3. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5)

Отчет предназначен для расшифровки соответствующих данных бухгалтерского баланса и состоит из семи разделов.

Раздел I «Движение заемных средств» раскрывает движение заемных средств: остатки на начало года, получение средств и уплату и остатки на конец года.

В разделе II «Дебиторская и кредиторская задолженность» показывают наличие и движение краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности с выделением просроченных платежей.

В разделе III «Амортизируемое имущество» расшифровывают наличие и движение нематериальных активов, основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

В разделе IV «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений» показывают наличие, образование и использование собственных и привлеченных средств на капитальные вложения и на долгосрочное финансирование.

В разделе V «Финансовые вложения» содержится информация о наличии долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений на начало и конец года.

В разделе VI «Расходы по обычным видам деятельности» расшифровываются затраты по элементам за отчетный и предшествующий годы.