Состав бухгалтерской отчетности

                    бухгалтерский баланс — форма № 1;

                    отчет о прибылях и убытках -  форма № 2;

                    отчет об изменениях капитала — форма № 3;

                    отчет о движении денежных средств — форма № 4;

                    приложение к бухгалтерскому балансу — форма № 5;

                    специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомствами Российской Федерации, для организаций системы по согласованию соответственно с министерствами финансов Российской Федерации и республик;

                    итоговую часть аудиторского заключения.

      В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются, широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования ресурсов организации и др.

      Целесообразно включение в пояснительную записку  данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

     Субъекты  малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (формы № 3, 4 и 5) и пояснительную записку.

      Если  указанные субъекты малого предпринимательства  обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они также могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3, 4 и 5, если отсутствуют соответствующие данные.

      Некоммерческие  организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет о движении денежных средств (форма № 4), а также при отсутствии соответствующих данных — Отчет об изменениях капитала (форма № 3) и Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

      Общественные  организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточную бухгалтерскую отчетность не составляют.

      Указанные организации в составе годовой  бухгалтерскому отчетности не представляют отчеты об изменениях капитала и о  движении денежных средств (формы № 3 и 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснительную записку.

      Можно выделить три варианта формирования отчетности:

      1) упрощенный – для субъектов  малого предпринимательства;

      2) стандартный – для средних  и крупных организаций;

      3) множественный – для крупнейших, осуществляющих несколько видов  деятельности организаций.

      Состав  отчетности российских организаций  приближен к соответствующим требованиям Международным Стандартам Финансовой Отчетности [2, 117-119 с.]. 
 
 
 
 
 
 

       2.1 Структура и содержание бухгалтерского баланса 

      Бухгалтерский баланс - старейшая форма отчетности (его составляли еще итальянские  купцы эпохи Возрождения) является главным источником информации об имущественном положении организации. Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату [5, 16 с.].

      Основная  задача бухгалтерского баланса - показать собственнику, чем он владеет или  какой капитал находится под  его контролем. Баланс позволяет  получить представление и о материальных ценностях, и о величине запасов, и о состоянии расчетов, и об инвестициях. Данные баланса широко используются для последующего анализа руководством организации, налоговыми органами, банками, поставщиками и другими кредиторами.

      Для раздельного отображения хозяйственных средств и источников их формирования баланс строится в виде двухсторонней таблицы. В левой части баланса, которая называется активом показывают состав и размещение хозяйственных средств, а в правой, которая называется пассивом - источники создания средств и их целевое назначение. Актив и пассив баланса состоят из отдельных статей, каждая из которых отображает величину определенного экономически однородного вида средств или их источников.

      Актив и пассив баланса составляются из отдельных статей, каждая из которых отображает величину определенного экономически однородного вида средств или их источников. В активе баланса содержатся статьи, на которых отображаются материальные ценности, нематериальные активы, денежные средства, средства в расчетах, изъятые средства; в пассиве – статьи, на которых отображаются источники формирования хозяйственных средств (уставный, дополнительный, резервный капитал, прибыль, кредиты банков, обязательства по расчетам и др.)

      Итог  актива не может быть большим или меньшим, чем итог пассива, т.к. общая стоимость имущества хозяйства всегда должна быть равна сумме тех источников, за счет которых оно создано. На этом и основывается название баланса, т.к. «баланс» означает «равенство, равновесие». Равенство итогов актива и пассива обусловлено тем, что в обеих его частях отображены в стоимостном выражении одни и те же хозяйственные средства, только сгруппированные по разным признакам: в активе - по составу и размещению, в пассиве - по источникам их образования и целевому назначению.

      Отсутствие  равенства итогов актива и пассива  баланса свидетельствует о наличии  ошибок, допущенных в учетных записях или при составлении баланса. 

      В балансе отражаются активы, обязательства  и собственный капитал предприятия. Целью составления баланса является предоставление пользователям полной, достоверной и беспристрастной информации о финансовом положении предприятия на отчетную дату. Не допускается свертывание статей активов и обязательств, кроме случаев, предусмотренных действующими стандартами бухгалтерского учета в Украине.

      Итог  активов баланса должен равняться  сумме обязательств и собственного капитала (пассиву баланса). 

      2.2 Структура и содержание  отчета о прибылях  и убытках 

     Отчет о прибылях и убытках состоит из следующих разделов:

     раздел I - Доходы и расходы по обычным  видам деятельности;

     раздел II - Прочие доходы и расходы;

     раздел III - Прибыль (убыток) до налогообложения;

     раздел IV - Чистая прибыль (убыток) отчетного  периода;

     раздел  V - Справочные данные;

     раздел  VI - Расшифровка отдельных прибылей и убытков. 
 

    В отчете о прибылях и убытках отражаются финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего года.

    Учет  и отражение в отчетности доходов  и расходов регламентированы ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации".

    Суммы доходов, расходов и финансовые результаты рассчитываются для отражения в  форме N 2 нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.

    Все расходы организации, а также  показатели, имеющие отрицательные значения, в отчете о прибылях и убытках показывают в круглых скобках.

  Отчет характеризует  финансовые результаты деятельности организации (счет 90 «Прибыли и убытки») за отчетный период и должен содержать следующие числовые показатели:

                    Сумму выручки (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и т. п. налогов и обязательных платежей. 

                    Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов).

                    Валовая прибыль (убыток).

                    Коммерческие расходы (расходы по продаже).

                    Управленческие расходы (заполняется, если общехозяйственные расходы списываются сразу на финансовый результат, без распределения по затратным счетам).

                    Прибыль (убыток от реализации).

                    Проценты к получению.

                    Проценты к уплате.

                    Доходы от участия в других организациях.

                    Прочие операционные доходы.

                    Прочие операционные расходы.

                    Прибыль (убыток от финансово-хозяйственной деятельности).

                    Внереализационные доходы.

                    Внереализационные расходы.

                    Прибыль (убыток) до налогообложения.

                    Отложенные налоговые активы.

                    Отложенные налоговые обязательства.

                    Текущий налог на прибыль.

                    Чистая прибыль (убыток отчетного периода).

Справочно:

                    Постоянные налоговые обязательства (активы).

                    Базовая прибыль (убыток) на акцию.

                    Разводненная прибыль (убыток) на акцию.

    Если  рекомендованный Минфином России образец  формы N 2 не содержит каких-либо строк, необходимых для полного и  достоверного отражения информации о доходах и расходах, организация должна внести в отчет нужные строки самостоятельно.

    В частности, согласно пункту 22 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" доходы и расходы в Отчете должны показываться с подразделением на: обычные и чрезвычайные. Однако в образце формы N 2, рекомендованном в приказе Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности", нет отдельных строк для отражения чрезвычайных доходов и расходов.

    Вспомним, что чрезвычайные расходы - это расходы, возникающие из-за стихийных бедствий, пожаров, аварий, национализации имущества и т.п. Чрезвычайные доходы - это доходы, возникающие вследствие чрезвычайных ситуаций: страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. Чрезвычайные доходы и расходы учитываются на соответствующих субсчетах счета 99 "Прибыли и убытки".

    Если  у организации в отчетном периоде  возникли чрезвычайные доходы и расходы, в форме N 2 они должны быть отражены в отдельной строке. Расположить эти строки следует в разделе "Прочие доходы и расходы", потому что согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 чрезвычайные доходы/расходы относятся к прочим поступлениям. Показатели этих строк должны участвовать в формировании финансового результата деятельности организации за отчетный период.

    Если  организация занимается несколькими  видами деятельности, в форме N 2 можно показать доходы и расходы по каждому из них или привести необходимые разъяснения в пояснительной записке.

    Те  доходы и расходы, которые организация  считает существенными (и по количественному, и по качественному признаку), тоже должны отражаться отдельно. Соответствующие статьи отчета в этом случае расшифровываются дополнительно введенными строками "в том числе" или "из них". Некоторые виды доходов и расходов можно расшифровать в специальном разделе формы N 2 "Расшифровка отдельных прибылей и убытков". Организация вправе выбрать, что больше отвечает ее потребностям: заполнение этого раздела или введение дополнительных строк в основную таблицу.

    Однако  если у организации нет каких-либо видов доходов, расходов, хозяйственных операций, строки для которых предусмотрены в рекомендованном Минфином России образце формы N 2, эти строки в отчет включать не следует (п. 5 приказа Минфина N 67н). Это учтено при автоматическом формировании регламентной отчетности в программе 1С. Печатная форма отчета о прибылях и убытках выходит в сокращенном варианте только по заполненным строкам.

    Составляется  отчет о прибылях и убытках по данным счетов 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки".

    В бухгалтерской отчетности можно привести данные более чем за два года, если организация считает это целесообразным и соответствующее положение есть в приказе по учетной политике. В этом случае в отчет, который формирует организация, добавляются дополнительные графы.

    Если  данные за предыдущие годы несопоставимы  с данными за отчетный год вследствие изменений в нормативных актах  или в учетной политике, то показатели предыдущих лет должны быть скорректированы. В регистры бухгалтерского учета при этом изменения не вносятся. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                      2.3 Отчет об изменении капитала 

     В состав годовой бухгалтерской отчетности входит форма №3 «Отчет об изменениях капитала». В ней отражаются показатели, характеризующие формирование уставного, добавочного и резервного капитала предприятия, а также нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Кроме того, форма №3 содержит сведения о формировании и использовании резервов.

     Форму №3 «Отчет об изменениях капитала» (утвержденную приказом Минфина России от 22.07.2003г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности» (с изменениями и дополнениями от 31 декабря 2004 года)) заполняют в составе годовой бухгалтерской отчетности коммерческие организации. Малые предприятия, которые не подлежат обязательному аудиту, и такие организации, как, например кооперативы, некоммерческие организации (НКО), бюджетные и унитарные предприятия, учреждения, отчет об изменениях капитала не обязаны предоставлять. Обязательный аудит проводиться, если годовой объем выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) превышает 500000 МРОТ или сумма активов баланса превышает на конец отчетного гола 200000 МРОТ.

     Форма №3 «Отчет об изменениях капитала»  включает в себя:

1.                    раздел I «Изменения капитала»;

2.                    раздел II «Резервы»;

3.                    раздел III «Справки».

                    Изменение капитала

     Раздел  I отчета об изменении капитала имеет называние «Изменение капитала», представляет собой таблицу, в которой слева построчно перечислены показатели (например, остаток капитала на 1 января, его увеличение и уменьшение, остаток на 31 декабря), а справа дано их значение с разбивкой по столбцам: