Состав бухгалтерской отчетности и порядок ее составления

Состав бухгалтерской  отчетности и порядок ее составления

 

 

В состав годовой бухгалтерской  отчетности включаются:

бухгалтерский баланс —  форма № 1;

отчет о прибылях и  убытках — форма № 2;

пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибыляхи  убытках:

отчет о движении капитала — форма № 3;

отчет о движении денежных средств — форма № 4;

приложение к бухгалтерскому балансу — форма № 5;

итоговая часть аудиторского заключения;

пояснительная записка;

отчет о целевом использовании  полученных средств — форма № 6 (представляют общественные организации (объединения));

специализированные формы;

отчет об использовании  бюджетных ассигнований организаций — форма № 2-2 (представляют организации, получающие бюджетные ассигнования).

Субъекты малого предпринимательства, применяющие в соответствии с законодательством упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, имеют право не представлять в составе годового отчета формы № 3, 4, 5.

Месячная и квартальная  отчетность является промежуточной  и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года. Квартальная бухгалтерская отчетность включает:

бухгалтерский баланс —  форма № 1;

отчет о прибылях и  убытках — форма № 2.

Приведем форму бухгалтерского баланса и порядок формирования строк баланса; форму отчета о прибылях и убытках, порядок формирования отчета о прибылях и убытках. 

 

 

 

 

Средства организации  отражаются в балансе в следующей  оценке:

• основные средства —  по остаточной стоимости, т. е. по фактическим  затратам их приобретения, сооружения и изготовления, за минусом начисленной амортизации;

• нематериальные активы — по остаточной стоимости, т. е. по фактическим затратам на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации;

• капитальные вложения — по фактическим затратам для застройщика (заказчика);

• оборудование — по фактической себестоимости приобретения;

• финансовые вложения (инвестиции в ценные бумаги, уставные капиталы других организаций, облигации, предоставленные займы и т. п.) — по фактическим затратам для инвестора;

• материальные ценности (материалы, топливо, запасные части, тара и другие материальные ресурсы) —  по фактической их себестоимости;

• незавершенное производство — по фактической производственной себестоимости (в массовом и серийном производстве — по нормативной (плановой) себестоимости, или по прямым расходам, или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов);

• издержки обращения  — в сумме издержек, приходящихся на остаток нереализованных товаров  на предприятиях торговли и общественного  питания;

• расходы будущих  периодов — в сумме фактических  произведенных расходов в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам;

• готовая продукция  — по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

• товары — по покупной стоимости;

• товары отгруженные, сданные  работы и оказанные услуги — по полной фактической или нормативной (плановой) себестоимости;

• дебиторская задолженность  — в сумме, признанной дебиторами;

• остатки средств  по валютным счетам, другие денежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах — в рублях, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу ЦБ РФ, действующему на последнее число отчетного периода.

Источники средств организации отражаются в балансе:

• уставный капитал — в размере, определенном учредительными документами;

• резервный капитал — в сумме  неиспользованных средств этого  капитала;

• резервы по сомнительным долгам — в течение года в сумме неиспользованных резервов, в конце отчетного года — в сумме созданных резервов на покрытие дебиторской задолженности организации;

• резервы на покрытие предстоящих  расходов и платежей — в сумме  неиспользованных резервов в течение  года и в сумме резервов, переходящих на следующий год, — в балансе на конец отчетного года;

• доходы будущих периодов — в  сумме, полученной в отчетном периоде, но относящейся к будущим отчетным периодам;

• прибыль — в сумме  фактически полученной в отчетном периоде  прибыли за вычетом авансового и фактического использования прибыли в отчетном периоде. Фактически полученный убыток отражается в активе баланса отдельной статьей. В годовой отчетности в валюту баланса включается лишь непокрытый убыток или нераспределенная прибыль отчетного года;

• кредиторская задолженность  — в суммах фактических долгов кредиторам. 

Отчет о прибылях и убытках

Наименование показателя	Код стр.	За отчетный период	За аналогичный период прошлого года
1	2	3	4
Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг Коммерческие расходы Управленческие расходы Прибыль (убыток) от реализации (строки (010 - 020 - 030 - 040)) Проценты к получению Проценты к уплате Доходы от участия в других организациях Прочие операционные доходы Прочие операционные расходы Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности (строки (050 + 060 - 070 + 080 + 090 - 100)) Прочие внереализационные доходы Прочие внереализационные расходы Прибыль (убыток) отчетного периода (строки (110 + 120- 130)) Налог на прибыль Отвлеченные средства Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода (строки (140 - 150 - 160))	010            020    030 040 050    060 070 080 090 100 110        120 130 140    150 160 170

 

 

 

Порядок формирования отчета о прибылях и убытках организации

Номер строки	Бухгалтерская запись		Содержание операции, отражаемой на финансовом результате
ф.№2	дебет	кредит
010	62        46    46 46    46 46 46	46        68 НДС, 76 68 А 68 Над    67 ГСМ 68 ЭП 68Пр	(+) Выручка от реализации  продукции, товаров, работ, услуг  по моменту отгрузки (или в  соответствии с договором иной момент перехода прав собственности) (-) НДС    (-) Акциз (-) Процентная надбавка  к розничным ценам на радиоприемники  и телевизоры (-) Налог на реализацию  ГСМ (-) Экспортная пошлина (-) Налог с продаж
020	46    46            46	20, 40    37            41	Себестоимость продукции (работ, услуг) со счетом 26 или без него в соответствии с учетной политикой Отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) (Ф>Н — положительная запись, Ф<Н — отрицательная запись) Покупная стоимость реализованных  товаров
030	46 46	43 44	Затраты по сбыту, относящиеся  к реализованной продукции Издержки обращения
040	46	26	Управленческие расходы (по учетной политике)
050	—	—	стр. 010 - стр. 020 - стр. 030 - стр. 040
060	76	80	Проценты, причитающиеся  к получению по облигациям, депозитам и т. д.
070	—	—	Проценты, подлежащие к  уплате и отражаемые на счете 80 (законодательно не установлены)
080	76, 51 78-3	80 80	Доходы по акциям других организаций Доходы от совместной деятельности
090	62, 76 47, 48 76, 51 80 52, 57, 60, 62, 76 и др. 51        51 52	47, 48 68 НДС 80 68 НДС 80        80        48 57, 76	Доходы по выбывающему  имуществу (-) НДС по реализуемому  имуществу Причитающиеся к получению (полученная) арендная плата (-) НДС по арендной плате Положительные курсовые разницы        Компенсации затрат на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, по аннулированным договорам и т. п. Суммы, полученные за проданную  иностранную валюту Суммы приобретенной  иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на день зачисления
100	47, 48    02, 05, 13 47, 48    48    80        80    48 48    57, 76    80	01, 04, 12    47,48 10, 12, 13, 69, 70 06, 10, 12, 58 10, 12, 13, 69, 70 и др. 52, 57, 60, 62 51, 76 57    51    68	(+) Первоначальная стоимость  выбывающего амортизируемого имущества (-) Износ выбывающего  амортизируемого имущества Расходы, связанные с  выбытием имущества    Балансовая стоимость  прочего выбывающего имущества    Расходы по содержанию законсервированных мощностей и объектов, по аннулированным договорам и т. п. Отрицательные курсовые разницы    Расходы, связанные с  обслуживанием ценных бумаг Стоимость реализованной  иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на день продажи Сумма денежных средств, направленных на приобретение иностранной валюты, и расходы по ее приобретению Начисленные налоги и  сборы за счет финансовых результатов
110	—	—	стр. 050 + стр. 060 - стр. 070 + стр. 080 + стр. 090 - стр. 100
120	60, 76    51, 52    63, 51, 52    51, 52    81, 88 и др. 01, 04, 10, 12, 41 60, 62 80	80    80    80    80    80    80    80 68 НДС	Кредиторская и депонентская задолженность, по которой истек  срок исковой давности Суммы, поступившие в  погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы Штрафы, пени, неустойки, возмещение убытков по хозяйственным договорам, подлежащие к получению Суммы страхового возмещения и покрытия убытков от чрезвычайных обстоятельств Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году    Зачисление на баланс имущества, выявленного в излишке при инвентаризации Суммовые разницы (-) НДС по суммовым  разницам
130	80 80    80 80    80    80 80 80    80	14 62, 76    62, 76 51, 76    88 и др.    84 51 01, 10, 12, 41 и др. 60, 62 и др.	Уценка производственных запасов Убытки от списания дебиторской  задолженности, по которой истек срок исковой давности Долги, не реальные к взысканию Штрафы, пени, неустойки, возмещение убытков по договорам, подлежащие к уплате Убытки по операциям  прошлых лет, выявленные в отчетном году Недостачи, выявленные при  инвентаризации Судебные издержки Потери от чрезвычайных ситуаций    Суммовые разницы
140	—	—	стр. 110 + стр. 120 - стр. 130
150	81	68	Налог на прибыль
160	81	68, 69	Использование прибыли
170	—	—	140 стр. - стр. 150 - стр. 160

 

 

Бухгалтерская отчетность составляется на основании данных синтетического и аналитического учета.                  

Перед составлением годового отчета организации обязательно проводят инвентаризацию имущества и обязательств, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация зданий, сооружений и других неподвижных объектов основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. В районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков.

Данные вступительного баланса  должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за предыдущий год. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года в пояснительной записке должны быть объяснены причины.

Изменения бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году (после их утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных. Указанный порядок исправления отчетных данных применяется при выявлении искажений отчетных данных в ходе проверок и инвентаризаций, проводимых самой организацией или контролирующими органами.

Если в ходе проверки годового бухгалтерского отчета установлено занижение доходов или финансовых результатов при отнесении на издержки производства и обращения не связанных с ними затрат, то исправление в бухгалтерский учет и отчетность за прошлый год не вносится, а отражается в отчетности текущего года как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде, в корреспонденции со счетами, по которым допущены искажения. В частности, излишнее списание сырья и материалов (при распределении отклонений или транспортно-заготовительных расходов) отражается записью: дебет счета 10 кредит счета 80, излишне начисленный износ основных средств — дебет счета 02 кредит счета 80, ошибочно отнесенные в затраты на производство продукции (издержки обращения) расходы, производимые за счет чистой прибыли, — дебет счета 88 кредит счета 80 и т. д.

Пояснительная записка к годовой  бухгалтерской отчетности должна содержать  существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке к бухгалтерской  отчетности организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

Бухгалтерская отчетность подписывается  руководителем и главным бухгалтером  организации. Там, где бухгалтерский  учет ведется на договорных началах  специализированной организацией или  специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет.