Содержание пояснительной записки и её назначение для пользователей

Перечень аффилированных лиц, информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчетности, устанавливается организацией.

Информация по сегментам

Исходя из содержания ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам" можно утверждать, что оно должно использоваться всеми коммерческими организациями, пользователям бухгалтерской отчетности которых нужна информация, позволяющая лучше оценивать деятельность организации, перспективы ее развития, подверженность рискам и получению прибыли. Данное Положение могут не применять только субъекты малого предпринимательства.

Сегменты подразделяются на два вида: операционный и географический.

Операционный сегмент — часть деятельности организации по производству определенного товара (выполнению определенной работы, оказанию определенной услуги) или однородных групп товаров (работ, услуг), которая подвержена рискам или от которой получают прибыль, отличные от рисков и прибылей по другим товарам (работам, услугам) или однородным группам товаров (работ, услуг).

Географический сегмент — часть деятельности организации по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) в определенном географическом регионе деятельности организации, которая подвержена рискам или от которой получают прибыли, отличные от рисков и прибылей, имеющих место в других географических регионах деятельности организации.

Таким образом, отчетным сегментом (операционным и/или географическим) называется сегмент, информация по которому подлежит обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности или в сводной бухгалтерской отчетности.

Перечень отчетных сегментов устанавливается организацией самостоятельно. В п. 10 ПБУ 12/2000 указано, что на отчетные сегменты должно приходиться не менее 75 % выручки организации.

При этом принимаются во внимание риски (общеэкономические, валютные, кредитные, ценовые, политические), которым может быть подвержена деятельность организации.

Представляемая информация по сегментам делится на первичную и вторичную. В составе первичной информации по отчетному сегменту раскрываются следующие показатели, относящиеся к отчетному сегменту:

                  общая величина выручки, в том числе полученная от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами;

                  финансовый результат (прибыль или убыток);

                  общая балансовая величина активов;

                  общая величина обязательств;

                  общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;

                  общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;

                  совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности, а также общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность.

Если первичной признается информация по операционным сегментам, то вторичная информация по каждому географическому сегменту представляется следующими показателями:

                  величина выручки от продажи внешним покупателям в разрезе географических регионов, выделенных по местам расположения рынков сбыта, — для каждого географического сегмента, выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10 % общей выручки организации от продажи внешним покупателям;

                  балансовая величина активов отчетного сегмента по местам расположения активов — для каждого географического сегмента, величина активов которого составляет не менее 10 % величины активов всех географических сегментов;

                  величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы по местам расположения активов - для каждого географического сегмента, величина активов которого составляет не менее 10 % величины активов всех географических сегментов.

Информация о событиях после отчетной даты

Требования по формированию данного раздела пояснительной записки регулируются ПБУ 7/98 "События после отчетной даты". Данное Положение по бухгалтерскому учету определяет событие после отчетной даты как факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

К событиям после отчетной даты относятся:

1) события, подтверждающие существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятельность (отражаются в бухгалтерской отчетности (путем уточнения) в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода);

2) события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность (отражаются в бухгалтерской отчетности (путем раскрытия) в пояснительной записке). [5]

Информация об условных активах и обязательствах хозяйственной деятельности

Требования по формированию данного раздела регулируются ПБУ 8/10 " Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы".

ПБУ 8/01 предусматривало две категории условных обязательств – существующие и возможные. Из них в бухгалтерском учете подлежали отражению лишь первые, а информация о вторых раскрывалась в пояснительной записке. С практической точки зрения различий между «существующим условным обязательством» и «оценочным обязательством», фигурирующим в ПБУ 8/2010, не усматривается. Формально совпадают старая и новая характеристики условных активов. На счетах бухгалтерского учета они, как и прежде, признанию не подлежат. Следовательно, при подготовке отчетности за I квартал 2011 года бухгалтеру нужно сосредоточить внимание на оценочных обязательствах. А условные обязательства и условные активы нужно охарактеризовать на конец отчетного года.

Под условным активом понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой (95—100%) или высокой (50—95%) степенью вероятности приведет к увеличению экономических выгод организации. Условные активы на счетах бухгалтерского учета не отражаются, и они не подлежат оценке в денежном выражении.

Информация об условных активах раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации за отчетный период в том случае, если существует высокая (50—95%) или очень высокая (95—100%) вероятность того, что организация их получит. Раскрываемая информация об условных активах не должна содержать указания на степень вероятности или величину оценки условного актива.

Под условными обязательствами понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой (95—100%) или высокой (50—95%) степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод организации.

Существуют два типа условных обязательств:

1 тип: существующее на отчетную дату обязательство организации, в отношении величины, либо срока, исполнения которого существует неопределенность;

2 тип: возможное обязательство организации, существование которого на отчетную дату может быть подтверждено исключительно наступлением либо ненаступлением будущих событий, не контролируемых организацией.

Информация по условным обязательствам второго типа подлежит раскрытию в пояснительной записке.

Условные обязательства организация оценивает в денежном выражении.

составление годовой отчетности.

Организация должна указать в пояснительной записке лишь общий характер условного факта и причину, по которой более подробная информация не раскрывается.

Информация о государственной помощи

Требования по формированию данного раздела регулируются ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи".

В пояснительной записке подлежит раскрытию следующая информация:

      характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году,

      назначение и величина бюджетных кредитов;

      характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;

      не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.

Раскрытие информации о прибыли, приходящейся на одну акцию.

В бухгалтерской отчетности акционерных обществ должна быть раскрыта информация о прибыли, приходящейся на одну акцию:

                  о базовой прибыли (убытке) на акцию (БПА);

                  о разводненной прибыли (убытке) на акцию (РПА).

Базовая прибыль (убыток) на акцию рассчитывается по следующей формуле:

БПА = БП : А                                          (1)

где БПА - базовая прибыль (убыток) на акцию; БП - базовая прибыль (убыток) отчетного периода; А - средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

Базовая прибыль (убыток) отчетного периода в свою очередь рассчитывается по формуле:

БП = НП- ДПА                                          (2)

где БП - базовая прибыль (убыток) отчетного периода; НП - нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода; ДПА - дивиденды по привилегированным акциям, начисленные за отчетный период.

Для определения значения показателя А (средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода) необходимо:

а) суммировать количество обыкновенных акций, находящихся в обращении на 1-е число каждого месяца;

б) полученную сумму разделить на число календарных месяцев в отчетном периоде.

Данные о средневзвешенном количестве обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода, корректируются в случаях:

1) размещения обыкновенных акций без их оплаты, не влияющего на распределение прибыли между акционерами

2) размещении дополнительных обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости.

Величина разводненной прибыли (убытка) на акцию показывает максимально возможную степень уменьшения прибыли (увеличения убытка), приходящейся на одну акцию.

2.2              Способы разграничения раскрываемой информации между формами отчетности и пояснительной запиской

При выборе способа формирования пояснительной записки следует разграничивать информацию, включаемую в нее и в формы бухгалтерской отчетности. Пояснительная записка формируется организацией исходя из особенностей ее деятельности, возможности представления более подробной информации.

Следует отметить, что в настоящее время организациям предоставлено право самостоятельно выбирать способ формирования пояснений:

1) они могут включаться непосредственно в формы отчетности и составляться в виде отдельных расшифровок и пояснений. В частности, отдельные показатели, включенные в Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) согласно образцу формы, допускается представлять в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включать в пояснительную записку».

2) в то же время приказ дает возможность организациям корректировать формы отчетности путем детализации или объединения статей. В частности, должны быть сохранены коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса (форма № 1), приведенных в образце его формы.

Существует два основных варианта раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.

В первом случае организация использует формы отчетности, содержащиеся в приложении к приказу Минфина России № 4н. Информация, включаемая в формы отчетности, представлена в детализированном виде.

При этом организация должна раскрывать детализированную информацию по существенным статьям отчетности в пояснительной записке. Следует учитывать, что количество разделов пояснительной записки зависит от сферы деятельности организации, наличия у нее определенных фактов хозяйственной деятельности. Например, организация, не получавшая в отчетном году бюджетные средства целевого назначения, не включает в записку раздел «Государственная помощь». При отсутствии условных фактов и событий после отчетной даты, которые значительно повлияли на финансовое положение организации в отчетном году, в пояснительную записку не включается раздел «События после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности»; составляются пояснения к отдельным статьям отчетности. Формы отчетности должны предусматривать графу, содержащую ссылку статьи на соответствующие пояснения. В частности, статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, по которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие .

При применении второго варианта организация использует формы отчетности, разработанные самостоятельно на основе отчетных таблиц, предложенных в приказе Минфина № 4н. При этом допускается раскрытие близких по экономическому содержанию статей в объединенном виде, например статей краткосрочной дебиторской задолженности (ст. 231—235 баланса) в рамках группы статей «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» (ст. 230). При этом пояснения к отчетности оформляются в следующем виде: составляются пояснения к отдельным статьям отчетности.