Содержание и техника составления формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Взаимосвязь показателей отчета с балансом и налоговыми расчетами

Оглавление

 

 

 

1. Содержание и техника составления формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Взаимосвязь показателей отчета с балансом и налоговыми расчетами.

 

Бухгалтерская отчетность представляет с собой единую систему  данных об имущественном и финансовом положении организации и о  результатах ее хозяйственной деятельности, составляемую на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Отчетность организации составляется на основе данных синтетическокого и аналитического бухгалтерского учета с целью предоставления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении организации в форме, удобной и понятной для принятия этими пользователями определенных деловых и управленческих решений.

Бухгалтерский учет представляет собой  упорядоченную систему сбора, регистрации  и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного документального учета всех хозяйственных операций.

Основная целевая установка, предусмотренная  при составлении отчетности, - обеспечение  необходимой информацией всех заинтересованных пользователей независимо от возможностей пользователя получить эту отчетность. Такая цель определяется стремлением организации максимально расширить круг пользователей.

В целях совершенствования нормативно - правового регулирования в сфере  бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организаций в соответствии с приказом Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [12] от 2 июля 2010 г. № 66н с 2011 года бухгалтерская отчетность состоит:

- бухгалтерского баланса;

- отчета о прибылях и убытках;

- отчета об изменениях капитала;

- отчета о движении денежных  средств;

- отчета о целевом использовании  полученных средств.

 

Начиная с отчетности за 2011 год  организации самостоятельно будут  определять детализацию показателей  по статьям новых форм отчетности, а дополнительное раскрытие информации будет изложено в соответствующих пояснениях. Пояснения (ранее - пояснительная записка) к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (далее -- Пояснения) могут быть оформлены в табличной и (или) текстовой форме.

 

Для субъектов малого предпринимательства предусмотрен упрощенный порядок формирования бухгалтерской  отчетности:

-- в бухгалтерский  баланс и отчет о прибылях  и убытках включаются показатели  только по группам статей (без  детализации показателей);

-- в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только та информация, без которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. При этом за малыми организациями остается право формировать отчетность в общем порядке, без каких-либо сокращений.

 

Отчет о прибылях и  убытках состоит из нескольких основных разделов.

1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности. Данный раздел требует обязательного заполнения следующих строк: 10, 20, 29, 30, 40, 50.

2. Прочие доходы и расходы. В этом разделе заполнения требуют строки 60, 70, 80, 90, 100,

3. Финансовый результат. В данном разделе необходимо провести расчеты в таких строках, как: 140, 141, 142, 150, 190.

4. Справочный раздел. От заполнения данного раздела официально освобождены лишь малые предприятия. Все остальные фирмы в обязательном порядке должны сообщать о постоянных налоговых обязательствах, а так же постоянной прибыли (убытках).

5. Расшифровка отдельных прибылей и убытков. Здесь следует охарактеризовать отдельные показатели, которые были указаны в отчете о прибылях и убытках.

 

Согласно Положениям по бухгалтерскому учету 4/99 под названием "Бухгалтерская отчетность организации", для заполнения отчета о прибылях и убытках необходимо рассчитать определенные показатели. К ним относятся:

•проценты, необходимые  к получению;

•выручка от продажи  продукции, товаров, а так же от предоставления работ или услуг;

•чрезвычайные доходы;

•доходы, полученные от участия в других организациях;

•другие операционные доходы.

В зависимости от признания  организацией тех или иных доходов, характера своей деятельности, размера  и условий получения доходов, а так же от какого вида деятельности были получены те или иные доходы зависит  порядок предоставления данных в отчете о прибыли и убытках.

Отчет о прибылях и  убытках является одним из важнейших  форм финансовой отчетности на предприятии. С помощью данного отчета можно  провести всесторонний анализ о полученной прибыли на предприятии или выявить  причины и характер понесенных убытков.

  

       Отчет  о прибылях и убытках это  документ, который раскрывает финансовые  результаты деятельности организации  за отчетный период. Отчетным  периодом признаются – квартал,  полугодие, девять месяцев, год.  Т.е. отчет о прибылях и убытках составляется нарастающим итогом с начала года.

Наиболее значимой отчетной формой о финансовых результатах  является отчет о прибылях и убытках, представляемый организацией по типовой  форме «Отчет о прибылях и убытках».

 

Отчет о прибылях и  убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и то, каким образом она получила прибыли или убытки. Это достигается путем сопоставления в отчете суммарного дохода и расхода.

 

Отчет о прибылях и  убытках вместе с бухгалтерским  балансом является важным источником информации для всестороннего анализа получения прибыли. Данные отчета о прибылях и убытках занимают значимую часть бухгалтерской отчетности, которая дополняет, разъясняет и расширяет информационный поток, представленный в бухгалтерском балансе как совокупность итоговых показателей работы организации за отчетный период. По данным отчета о прибылях и убытках:

- проводят экономический  анализ уровня и динамики показателей  финансовых результатов деятельности, факторный анализ прибыли от продажи продукции, работ, услуг;

- выявляют влияние  на общую величину прибыли  от продажи продукции, работ,  услуг изменений продажных цен,  цен исходных сырья, материалов, топлива, энергии, изменений объема  продаж, а также влияние уровня  себестоимости продукции, работ, услуг;

- осуществляют анализ  уровня рентабельности и др.

 

По итогам анализа  финансовых результатов выявляются резервы их роста и разрабатываются  мероприятия, внедрение которых  позволит улучшить экономические показатели работы организации.

 

В отчете о прибылях и  убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с  начала года до отчетной даты. Данные показатели формируются в соответствии с  нормами ПБУ 9/99 «Доходы организации» [45], ПБУ 10/99 «Расходы организации» [47], а также ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» [35]. Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» [46] отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие числовые показатели:

- выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом НДС, акцизов и т.п.

- себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг  (кроме коммерческих и управленческих  расходов);

- валовая прибыль;

- коммерческие расходы;

- управленческие расходы;

- прибыль/убыток от продаж;

- проценты к получению;

- проценты к уплате;

- доходы от участия  в других организациях;

- прочие доходы;

- прочие расходы;

- прибыль/убыток до  налогообложения;

- налог на прибыль  и иные аналогичные обязательные  платежи;

- прибыль/убыток от обычной деятельности;

- чистая прибыль (нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток).

Кроме того, в конце  отчета справочно приводится информация о постоянных налоговых обязательствах, базовой прибыли (убытке) на акцию, разводненной прибыли (убытка) на акцию.

 

При отражении в отчете о прибылях и убытках видов  доходов, каждый из которых в отдельности  составляет пять и более процентов  от общей суммы доходов организации  за отчетный период, в нем показывается соответствующая каждому виду часть  расходов.

 

Графа 4 отчета о прибылях и убытках заполняется на основе данных графы 3 отчета за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не осуществляются.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПРИМЕР ЗАПОЛНЕНИЯ ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

 

Рис.1 Форма Отчета о  прибылях и убытках

 

Для отчетных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности характерна логическая и информационная взаимосвязь. Сущность логической связи состоит во взаимном дополнении отчетных форм, их разделов и статей. Отдельные наиболее важные статьи баланса детализируют в сопутствующих формах. Например, балансовую статью «Нематериальные активы» детализируют в разделе I приложения к балансу по форме № 5. Статью «Основные средства» расшифровывают в этом же приложении. Расшифровку других показателей баланса можно найти в других разделах формы № 5, Главной книге и журналах-ордерах.

Рис. 2. Схема информационных взаимосвязей форм бухгалтерской отчетности

 

Кратко проиллюстрируем  взаимосвязи между отдельными формами.

Связь 1. Нераспределенную (чистую) прибыль приводят в бухгалтерском  балансе (раздел III), отчете о прибылях и убытках (форма № 2) и отчете об изменениях капитала (раздел V). Кроме  того, в форме № 2 показывают факторы, под влиянием которых сложился данный финансовый результат.

Связь 2. Конечное сальдо отложенных налоговых активов и  отложенных налоговых обязательств показывают в бухгалтерском балансе (разделы I и IV) и в отчете о прибылях и убытках.

Связь 3. Долгосрочные и  краткосрочные финансовые вложения общей суммой отражают в бухгалтерском балансе (разделы I и II), а их расшифровку по видам вложений приводят в приложении к балансу по форме № 5 (в разделе «Финансовые вложения»). В справочном разделе формы № 5 эмиссионные ценные бумаги (акции и облигации) показывают по рыночной стоимости.

Связь 4. Дебиторскую задолженность  по отдельным видам на начало и  конец отчетного периода отражают в бухгалтерском балансе (раздел II), а подробная расшифровка ее статей представлена в форме № 5 (в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность»).

Связь 5. Кредиторскую задолженность  по ее отдельным элементам на начало и конец отчетного периода  приводят в бухгалтерском балансе (раздел V), а подробная расшифровка  ее статей дана в форме № 5 (в разделе  «Дебиторская и кредиторская задолженность»).

Связь 6. Капитал и резервы  по их видам находят отражение  в бухгалтерском балансе (раздел III), а их движение за отчетный период — в отчете об изменениях капитала (раздел I). В данном отчете (форма  № 3) раскрывают факторы, повышающие и понижающие размер собственного капитала предприятия.

Связь 7. Общую сумму  резервного капитала на начало и конец  отчетного периода приводят в  бухгалтерском балансе (раздел III), а  подробная расшифровка финансовых резервов по их видам представлена в отчете об изменениях капитала (раздел «Резервы»).

Связь 8. Общая сумма  доходных вложений в материальные ценности на начало и конец отчетного периода  в бухгалтерском балансе (раздел I) аналогична сумме по данной статье, показанной в приложении к балансу  по форме № 5 (раздел «Доходные вложения в материальные ценности»). В приложении к балансу дают расшифровку этой статьи и приводят амортизацию доходных вложений в материальные ценности.

На практике существуют и другие взаимосвязи между показателями форм бухгалтерской отчетности, имеющие более частный характер. Зная содержание и взаимосвязи между показателями отчетности, можно переходить к ее углубленному финансовому анализу.

2. Задача

На основе исходных данных:

1. Составить журнал  регистрации хозяйственных операций  по ОАО «Томь» за декабрь 2012года.

2. Составить оборотную  ведомость по синтетическим счетам.

3. Заполнить следующие  формы годовой бухгалтерской  отчётности по ОАО «Томь» за  отчётный период: «Бухгалтерский  баланс», «Отчёт о финансовых  результатах».