Содержание и порядок составления финансовой отчетности

     Справочно в отчете приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды о дивидендах, приходящихся на одну привилегированную и обычную акцию, и о предполагаемых в следующем году доходах на одну привилегированную и обычную акцию.

В расшифровке отдельных прибылей и убытков приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды об отдельных видах прибылей и убытков (штрафах, пени, неустойках; прибыли (убытках прошлых лет; курсовых разницах по операциям в иностранной валюте и др.).

     Исходя из вышесказанного, в отчете представлен состав таких показателей, как:

     1) валовая прибыль; 2) прибыль (убыток) от продаж; 3) прибыль (убыток) до налогообложения; 4) чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

     Показатель «Валовая прибыль» отражает разницу между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ и услуг.

     Показатель «Прибыль (убыток) от продаж» отражает разницу между выручкой от продажи товаров, продукции, работ и услуг и суммой себестоимости, коммерческих и управленческих расходов.

     Показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения» характеризует прибыль (убыток) от продаж плюс проценты к получению, минус проценты к уплате, плюс доходы от участия в других организациях, плюс и минус прочие операционные доходы и расходы, плюс и минус внереализационные доходы и расходы.

     В соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» этот показатель определен по правилам бухгалтерского учета и является условным расходом по налогу на прибыль (Д-т сч. 99 К-т сч. 68).

     Показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» определяют так: к прибыли (убытку) до налогообложения прибавляют отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль.

     Размер текущего налога на прибыль определяется путем умножения скорректированной прибыли для целей налогообложения на ставку налога на прибыль (20%).

     Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается за счет средств резервного капитала (Д-т сч. 82 К-т сч. 84), доведение величины уставного капитала до величины чистых активов (Д-т сч. 80 К-т сч84), погашение убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников (Д-т сч. 75 К-т сч. 84).

     Рассматриваемая отчетная форма является связующим звеном между прошлым и нынешним отчетными периодами и показывает, за счет чего произошли изменения в бухгалтерском балансе отчетного периода по сравнению с прошлым. Иначе говоря, между бухгалтерским балансом и отчетом о прибылях и убытках существует тесная взаимосвязь, которая выражается через важнейший показатель бухгалтерской отчетности – финансовый результат хозяйственной деятельности организации. Прирост активов бухгалтерского баланса образуется за счет превышения доходов над расходами, разница между которыми квалифицируется как прибыль. Полученная прибыль отражается в пассиве баланса как увеличение собственного капитала, а в отчете о прибылях и убытках – как сальдо превышения расходов над доходами. Таким образом, отчет о прибылях и убытках показывает, как изменяется собственный капитал организации под воздействием доходом и расходов, осуществленных в текущем периоде.

 

3. Содержание отчета об изменениях капитала

     Отчет об  изменениях капитала представляет собой расшифровку изменений сумм показателей раздела III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса. Этот отчет состоит из двух разделов: изменения капитала и резервы. Первый раздел показателей характеризует причины, обусловившие увеличение уставного, добавочного и резервного капиталов и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), а так же его уменьшение.

     Первый раздел (об изменения капитала) содержит  следующие показатели за отчетный  и предшествующий год:

     1. Величина  капитала на начало периода.

     2. Увеличение  капитала – всего, в том числе  за счет: дополнительного выпуска акций;

     1) увеличения номинальной стоимости акций: 2) реорганизации юридического лица(слияния, присоединения); 3) переоценки имущества; 4) перерасчета иностранных валют; 5) доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского и налогового учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала.

     3. Уменьшение  капитала – всего, в том числе  за счет:

     1) уменьшения номинала акций; 2) уменьшения количества акций; 3) реорганизации юридического лица (разделения, выделения); 4) переоценки имущества; 5) перерасчета иностранных валют; 6) расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского и налогового учета и отчетности относятся непосредственно к уменьшению капитала.

     4. Величина  капитала на конец отчетного  периода.

     Особо надо  обратить внимание на отражение  в форме № 3 информации о реорганизации. В соответствии со ст. 15 Закона № 208-ФЗ реорганизация акционерного общества может быть осуществлена в форме слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования. При реорганизации в виде слияния и присоединения происходит увеличение уставного капитала и увеличение или уменьшение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). При реорганизации в виде разделения и выделения происходит уменьшение уставного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Порядок формирования бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организацией отражен в Методических указаниях по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организацией, утвержденных Приказом Минфина РФ от 20.05.2000 № 44н. При правильном заполнении формы № 3 итоговые строки предыдущего и отчетного года должны совпадать с показателями раздела III «Капитал и резервы» в балансе за предыдущий и отчетный год.

     Второй раздел (резервы) содержат следующие показатели  за отчетный и предыдущий год (остаток на начало периода, поступления, использование и остаток на конец периода):

     1) Резервы, образованные  в соответствии с законодательством; 2) Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами; 3) Оценочные резервы; 4) Резервы предстоящих расходов.

     Справочно  в форме № 3 отражается информация  о стоимости чистых активов  и о полученных из бюджета  и внебюджетных фондов средствах  на расходы по обычным видам  деятельности и на расходы  по капитальным вложениям во  внеоборотные активы.

     Основной  целью представления в бухгалтерской  отчетности показателей капитала  организации является обеспечение  всех пользователей информацией  о его составе и динамике, которая  выражает эффективность управления  организацией, а также об экономических правах пользователей отчетности, связанных с деятельностью этой организации. При этом информация о капитале организации активно используется при проведении экономического анализа с целью определения ее финансовой независимости и других аналитических показателей.

 

4. Содержание отчета о движении денежных средств

     Отчет о  движении денежных средств составляется  в рублях. Если у организации  есть средства в иностранной  валюте, то сначала составляют  расчет в иностранной валюте  по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитывают в рубли по курсу Банка России на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих строк формы. При составлении отчета о движении денежных средств используется информация о денежных средствах со счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

     Отчет о  движении денежных средств содержит  следующие показатели за отчетный и предшествующий годы:

     1. Остаток  денежных средств начало отчетного  года.

     2. Движение  денежных средств по текущей  деятельности.

Поступило денежных средств – всего, в том числе:

1) от покупателей; 2) прочих доходов.

Направлено денежных средств – всего в том числе:

     1) на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов; 2) оплату труда; 3) выплату дивидендов, процентов; 4) расчеты по налогам и сборам; 5) прочие расходы.

Чистые денежные средства от текущей деятельности.

     3. Движение  денежных средств по инвестиционной деятельности.

Поступило денежных средств – всего, в том числе:

     1) от выручки от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов; 2) выручки от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений; 3) полученных дивидендов; 4) полученных процентов; 5) поступлений от погашения займов, предоставленных другими организациями; 6) прочих поступлений.

Направлено денежных средств – всего, в том числе:

     1) на приобретение дочерних организаций; 2) приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов; 3) приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений; 4) займы, предоставленные другим организациям; 5) прочие расходы.

Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности.

     4. Движение  денежных средств по финансовой  деятельности.

     Поступления денежных средств – всего, в том числе:

     1) от эмиссии акций или иных долевых бумаг; 2) займов и кредитов, предоставленных другими организациями; 3) прочих поступлений.

     Использованные денежные средства:

     1) на погашение займов и кредитов (без процентов); 2) погашение обязательств по финансовой аренде; 3) другие цели

     Чистые денежные средства от финансовой деятельности.

     Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов.

     5. Остаток  денежных средств на конец  отчетного периода.

     Величина  влияния изменений курса иностранной  валюты по отношению к рублю.

     В отчете  отражается движение денежных  средств в целом по организации, а также, по видам ее деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой.

     Под текущей деятельностью понимается деятельность организации, направленная на получение прибыли в качестве основной цели, либо не имеющая получение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.

     Инвестиционная деятельность организации связана с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструктивные и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

     Финансовая деятельность организации направлена на изменения величины и состава собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другим организациям займов, погашение заемных средств и т.п.).

Сальдо по всем сферам деятельности должно быть положительным.

     Назначение  отчета о движении денежных  средств – обеспечение пользователей  финансовой отчетности информацией  о поступлении и выплате денежных средств организации за определенный период. Он позволит оценить платежеспособность организации, его возможность выплачивать кредиты, займы, дивиденды, заработную плату и другие платежи, его потребность в дополнительном финансировании, связывать показатель чистой прибыли с поступлениями и выплатами денежных средств и, наконец, выяснить, откуда деньги поступают и куда они направлены.

 

5. Содержание приложения к бухгалтерскому балансу

     Приложение  к балансу расшифровывает наиболее  важные показатели Бухгалтерского баланса. Форму № 5 можно разбить на десять разделов.

     В разделе  «Нематериальные активы» приводятся  сведения о первоначальной стоимости  по основным видам нематериальных  активов на начало и конец  года с учетом их поступления  и выбытия. Отдельно приводится сумма начисленной амортизации на начало и конец периода в целом и по основным видам.

     В разделе  «Основные средства» сначала  показываются данные на начало  и конец периода о первоначальной  стоимости всех основных средств  по бухгалтерскому балансу с разбивкой по основным группам. Отражается движение основных средств. В отдельной таблице приводится сумма начисленной амортизации по всем основным средствам и по основным видам. Если предприятия переоценивают свои основные средства, то результаты переоценки отражают справочно. При этом основным средствам отдельно выделяют первоначальную (восстановительную) стоимость и сумму начисленной амортизации.

     В разделе  «Доходные вложения в материальные  ценности» рассматривается имущество, сданное во временное пользование другим фирмам или гражданам для получения дохода. Могут быть приведены сведения об основных средствах, переданных в лизинг, и ценностях, предоставляемых по договору проката. Сумма амортизации, начисленная по этим материальным ценностям, отражается в последней строке раздела. Сведения приводятся на начало и конец периода.

     Для заполнения  раздела «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструктивные и технологические  работы» применяют ПБУ 17/02. Для  учета таких расходов используется счет 08 «вложения во внеоборотные активы», к которому открывают специальный субсчет «Выполнение НИОКР» и о суммах, не давших положительных результатов по НИОКР, отнесенных на внереализационные расходы.