Содержание и порядок формирования показателей о производственных запасах организации в бухгалтерской отчетности

Резервирование  применяется ко всем материально-производственным запасам (материалам (счет 10), товарам (счет 41), готовой продукции (счет 43)), которые  морально устарели, полностью или  частично потеряли свое первоначальное качество либо их текущая рыночная стоимость и (или) стоимость продажи  снизилась.

На конец  года организация определяет величину снижения стоимости МПЗ до их текущей  рыночной стоимости по каждой единице  учета и начисляет резерв.

Суммы созданного резерва отражаются по кредиту счета 14 "Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей" в корреспонденции  с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы" в составе прочих расходов.

В начале следующего года зарезервированная сумма восстанавливается. Для этого делается запись по дебету счета 14 и кредиту счета 91.

Таким образом, в результате уценки материалов их стоимость на счете 10 не меняется. Но в активе баланса на конец года стоимость материалов показывается по статье "Запасы" за вычетом суммы созданного резерва.

Кредитовое  сальдо счета 14 в балансе отдельно не отражается⁴;

2. Готовая продукция принимается к учету по фактической производственной себестоимости, которая определяется в порядке, установленном п. 7 ПБУ 5/01, абз. 5 п. 16, п. 203 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. При этом остатки готовой продукции на складе (иных местах хранения) на конец (начало) отчетного периода могут оцениваться в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете организации по учетным ценам, в частности по нормативной (плановой) себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01, абз. 2 п. 203, п. 204 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

Информация  о наличии и движении готовой  продукции отражается на счете 43 "Готовая  продукция".

Если учет готовой продукции ведется по учетным ценам, то разница между  фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным  ценам отражается на счете 43 на отдельном  субсчете "Отклонения фактической  себестоимости готовой продукции  от учетной стоимости" (п. 206 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

При учете  готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости для выявления  разницы между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции  по нормативной себестоимости может  использоваться счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" (Инструкция по применению Плана счетов). Счет 40 ежемесячно закрывается  на счет 90 "Продажи" и сальдо на отчетную дату не имеет.

Таким образом, если учет отклонений от учетной стоимости  готовой продукции ведется на счете 43, то в Бухгалтерском балансе  готовая продукция отражается по фактической себестоимости, а если на счете 40, то готовая продукция отражается по нормативной (плановой) себестоимости (п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 24 ПБУ 5/01).

3. Товары принимаются к учету по фактической себестоимости, которая определяется в порядке, установленном п. п. 6, 8 - 11 ПБУ 5/01 (п. 5 ПБУ 5/01). Организации, осуществляющие торговую деятельность, могут учитывать товары по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут учитывать товары по продажной стоимости (п. 13 ПБУ 5/01, п. 60 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Для обобщения  информации о наличии и движении товаров предназначен счет 41 "Товары".

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным  ценам, информация о торговых наценках (скидках, накидках) на товары отражается на счете 42 "Торговая наценка".

Поступление товаров и тары может отражаться с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" или без их использования  в порядке, аналогичном порядку  учета соответствующих операций с материалами (Инструкция по применению Плана счетов).

В общем случае фактическая себестоимость МПЗ (в  том числе сырья, материалов, готовой  продукции и товаров) не подлежит изменению (п. 12 ПБУ 5/01). Но по МПЗ, рыночная цена которых снизилась или они  морально устарели либо полностью или  частично потеряли свои первоначальные качества, в бухгалтерском учете  начисляется резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Для учета такого резерва предназначен счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" (п. 25 ПБУ 5/01, п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, Инструкция по применению Плана счетов). Напомним, что создание оценочных резервов рассматривается как изменение оценочных значений в соответствии с п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008.

4. Товары отгруженные учитываются на счете 45 "Товары отгруженные" по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости (или нормативной (плановой) себестоимости) и расходов по реализации (сбыту) продукции (товаров, работ, услуг и т.п.) (при частичном списании расходов) (Инструкция по применению Плана счетов, п. 61 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

5. Незавершенное производство (НЗП) (данные по счету 20) учитывается в оценке, определяемой одним из способов, установленных п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Под снижение стоимости незавершенного производства может создаваться резерв, учитываемый  на счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" (Инструкция по применению Плана счетов). Напомним, что создание оценочных резервов рассматривается как изменение оценочных значений в соответствии с п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008.

6. Расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг (в случае, если учетной политикой организации предусмотрено их частичное списание со счета 44 "Расходы на продажу"), подлежат распределению следующим образом (Инструкция по применению Плана счетов, Методические рекомендации по применению Плана счетов предприятий и организаций агропромышленного комплекса, абз. 2 п. 228 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов):

1) в организациях, осуществляющих промышленную и  иную производственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку  (между отдельными видами отгруженной  продукции ежемесячно, исходя из  их веса, объема, производственной  себестоимости или других соответствующих  показателей);

2) в организациях, осуществляющих торговую и иную  посредническую деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);

3) в организациях, заготавливающих и перерабатывающих  сельскохозяйственную продукцию, - расходы по заготовке сельскохозяйственного  сырья и расходы по заготовке  скота и птицы.

7. Расходы будущих периодов учитываются в сумме фактически произведенных затрат за вычетом их части, отнесенной на расходы истекших периодов (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007, п. 16 ПБУ 2/2008, Письмо Минфина России от 12.01.2012 № 07-02-06/5).

По строке 1210 «Запасы» Бухгалтерского баланса указывается стоимость запасов, определяемая исходя из используемых организацией способов оценки запасов, за вычетом созданного резерва под снижение их стоимости (п. 58, 59, 61, 62, 64, 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 24, 25 ПБУ 5/01, п. 20, 35 ПБУ 4/99).

 

┌───────────┐   ┌─────────┐   ┌──────────┐   ┌──────────┐   ┌───────────┐

│Строка 1210│   │Дебетовое│   │Дебетовое │   │Дебетовое │   │Кредитовое │

│"Запасы"   │ = │сальдо  по│ + │сальдо по │ + │сальдо по │ - │сальдо по  │ +

│           │   │счету 10 │   │счету 11  │   │счету 41  │   │счету 42   │

│           │   │         │   │          │   │          │   │           │

└───────────┘   └─────────┘   └──────────┘   └──────────┘   └───────────┘

 

  ┌──────────┐   ┌─────────┐   ┌─────────┐   ┌───────────┐   ┌──────────┐

  │Дебетовое │   │Дебетовое│   │Сальдо по│   │Кредитовое │   │Дебетовое │

+ │сальдо по │ + │сальдо по│  + │счету 16 │ - │сальдо по  │  + │сальдо по │ +

  │счету 43  │   │счету 15 │  - │<*>      │   │счету 14   │   │счету 45  │

  │          │   │<*>      │   │         │   │           │   │          │

  └──────────┘   └─────────┘   └─────────┘   └───────────┘   └──────────┘

 

  ┌──────────────────────┐   ┌────────────────────────────┐   ┌─────────┐

  │Дебетовое сальдо по   │   │Дебетовое сальдо по  счету 97│   │Дебетовое│

+ │счетам 20, 21, 23, 28,│ + │(аналитический  счет учета   │ + │сальдо  по│

  │29                    │   │расходов со сроком  списания,│   │счету 44 │

  │                      │   │не превышающим 12 месяцев)  │   │         │

  └──────────────────────┘   └────────────────────────────┘   └─────────┘

--------------------------------

<*> В части, относящейся к МПЗ  (без учета сумм, относящихся к  приобретенному оборудованию к  установке).

 

Организации самостоятельно определяют детализацию  показателя по строке 1210 "Запасы". Например, в Бухгалтерском балансе  может быть обособленно приведена  информация о стоимости материалов, готовой продукции и товаров, о затратах в незавершенном производстве, если такая информация признается организацией существенной (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, п. 3 Приказа Минфина России № 66н). Решение организацией вопроса о том, является ли показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. То есть при формировании бухгалтерской отчетности существенность определяется совокупностью качественных и количественных факторов (Письмо Минфина России от 24.01.2011 № 07-02-18/01).

Показатели  строки 1210 "Запасы" на 31 декабря  предыдущего года и на 31 декабря  года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса  за предыдущий год.

В графе "Пояснения" приводится указание на раскрытие показателя строки 1210 "Запасы". Если организация  оформляет Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах по формам, содержащимся в Примере оформления Пояснений, приведенном в Приложении № 3 к Приказу Минфина России № 66н, то в графе "Пояснения" по строке 1210 "Запасы" указываются таблицы 4.1 и 4.2.

 

 

Общество с ограниченной ответственностью «Самаратехсервис» было создано в 2005 году. Компания занимается автоматизацией объектов газовой и нефтяной промышленности,  внедрением Комплексных систем автоматического управления и регулирования (КСАУ и Р). Внедряемые компанией системы автоматизации предназначены для газоперекачивающих агрегатов, компрессорных цехов и станций, газораспределительных станций.

 

 

Таблица 1

В ООО «Самаратехсервис»  показатели по счетам 10, 14, 20, 23, 41, 43, 97 в бухгалтерском учете на 31 декабря 2012 г. (показатели по счетам 15 и 16, 21, 28, 29, 42, 44, 45 в бухгалтерском учете на эту дату отсутствуют):

Показатель	Сумма, руб.
1. По дебету счета 10	2 469 600
2. По кредиту счета 14 (в части резервов под снижение стоимости материалов)	48 000
3. По дебету счета 20	4 000 000
4. По дебету счета 23	54 200
5. По дебету счета 41	5 160 000
6. По дебету счета 43	3 030 000
7. По дебету счета 97	38 000

 

Таблица 2

Фрагмент  Бухгалтерского баланса за 2011 г.

┌───────┬─────────────────────────────────┬────┬───────┬───────────┬───────────┐

│ Пояс- │     Наименование показателя     │ Код│ На 31 │   На 31   │   На 31   │

│ нения │                                 │    │декабря│  декабря  │ декабря │

│       │                                 │    │2011 г.│  2010 г.  │  2009 г.  │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤

│   1   │                2                │  3 │   4   │     5     │     6     │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤

│       │        II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ     │    │       │           │           │

│  4.1, │Запасы                           │1210│22 437 │   18 632  │   15 487  │

│  4.2  │                                 │    │       │           │           │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤

│       │    в том числе:                 │    │       │           │           │

│       │    сырье и материалы            │1211│ 8 622 │    6 480  │    7 600  │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤

│       │    затраты в незавершенном      │1212│ 9 634 │    8 200  │    4 372  │

│       │    производстве                 │    │       │           │           │