Содержание годовой бухгалтерской отчетности и требования предъявляемые к ней

К бухгалтерскому балансу  предъявляются следующие требования:

1) правдивость (верность);

2) реальность;

3) единство;

4) преемственность;

5) ясность.

 

2.2.Значение бухгалтерского баланса и отдельных форм отчетности

 

Основная форма бухгалтерской  отчетности это бухгалтерский баланс. Приложение 1.

Наглядное представление  о финансовом положении дают все  графы и строки по состоянию на определенный период. Баланс также  отражает экономическое положение  предприятия и дает прогноз на будущее.

В условиях рыночной экономики  бухгалтерский баланс – не просто главная форма финансовой отчетности, но и источник многоаспектной информации.

Балансовое обобщение  в целом позволяет контролировать не только состояние, но и использование хозяйственных средств. Такой контроль осуществляется путем отражения хозяйственных операций как элементов движения средств, рассматриваемых в постоянном сопоставлении их видов и источников.(16; с.45)

Для раздельного показа видов  средств и их источников бухгалтерский  баланс строится в форме таблицы, состоящей из двух частей. В ее левой  части приводятся виды средств и  их размещение, она называется активом. В правой — указываются источники и назначение средств, она называется пассивом. Каждый элемент актива и пассива (вид средств или их источник) называется статьей баланса. В таблице баланса, как в активе, так и в пассиве предусматриваются колонки для указания статей и сумм.

Особенностью бухгалтерского баланса является равенство денежных итогов актива и пассива. Это равенство  обязательно для баланса любого предприятия. Оно вытекает из того, что как в активе, так и в  пассиве показывается одна и та же масса средств, только в разных группировках — в активе по видам, в пассиве — по источникам. На этом основано и название баланса, так как слово «баланс» означает равенство, равновесие. Отсюда и итоги актива и пассива также обозначают словом «баланс».

Характеризуя средства хозяйства  на ту или иную дату, баланс показывает то их состояние, которое сложилось  в результате всей деятельности предприятия  за предшествующий период. Таким образом, баланс представляет собой как бы отчет об итогах работы предприятия, содержащий важнейшую информацию об имеющихся у него видах средств и их источниках.

Правила оценки статей баланса  установлены положением по бухгалтерскому учету, бухгалтерской отчетности и  инструкциями (указаниями) по составлению  бухгалтерской отчетности.

 Отчет о прибылях и убытках (форма №2) содержит в своих разделах сведения за отчетный и предыдущий периоды: Приложение 2

-о прибыли (убытках) от продажи товаров, продукции, работ услуг;

-об операционных доходах и расходах с выделением процентов к получению и уплате;

-о внереализационных доходах и расходах и чистой (нераспределенной) прибыли (убытках) отчетного периода.

 Справочно в отчете приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды о дивидендах, приходящихся на одну привилегированную и обычную акцию.(14;с.22)

 В расшифровке отдельных  прибылей и убытков приводятся  данные за отчетный и предшествующий  периоды об отдельных видах прибылей и убытков.

 Отчет об изменениях  капитала (форма №3) состоит из  четырех разделов и справки. Приложение 3

 В разделе I «Капитал»  показывают остаток на начало  года, поступления, расход и остаток  на конец года составных частей собственного капитала.

 В разделе II « Резервы  предстоящих расходов» и в  разделе III « Оценочные резервы»  показывают остатки на начало  и конец отчетного периода,  и движение имеющихся в организации  резервов предстоящих расходов и оценочных резервов.

 В разделе IV «Изменение капитала» содержаться сведения за отчетный и предшествующие периоды о величине капитала на начало периода, его увеличении, уменьшении и величине капитала на конец отчетного периода.(15;с.33)

 В «Справке» указываются  данные о чистых активах на  начало конец отчетного года  и о полученных из бюджета  и внебюджетных фондов средствах  не расходы по обычным видам  деятельности и на расходы  по капитальным вложениям во внеоборотные активы.

Отчет о движении денежных средств (форма №4). Отчет состоит из четырех разделов:

Остаток денежных средств на начало года.

Поступило денежных средств  – всего и в том числе по видам поступления

Направлено денежных средств  – всего и в том числе по направлениям расходов

Остаток денежных средств  на конец отчетного периода.

 Сведения о движении  денежных средств представляются в валюте РФ рублях – по данным счетов 50»Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках».

 Движение денежных  средств показывается по видам  деятельности – текущей, инвестиционной, финансовой.(21;с.25-27)

 Приложение к бухгалтерскому  балансу (форма №5) состоит из семи разделов.

 В разделе 1 «Движение  заемных средств» показывают  остатки на начало и конец  отчетного периода, полученные  и погашенные долги, краткосрочные  займы и кредиты с выделением не погашенных в срок.

 В разделе 2 «Дебиторская  и кредиторская задолженность»  содержатся данные об остатках  и движении за год по краткосрочной  и долгосрочной дебиторской задолженности  с выделением просроченной и  отдельно длительностью свыше  трех месяцев, а также данные  о полученных и выданных обеспечениях.

 В разделе 3 «Амортизируемое  имущество» отражены остатки  на начало отчетного года и  данные о поступлении и выбытии  по каждому виду нематериальных  активов и основных средств  и имуществу для передачи в  лизинг и представляемому по договору проката.

 В разделе 4 «Движение  средств финансирования долгосрочных  инвестиций и финансовых вложений  содержаться сведения о собственных  средствах организации и привлеченных  средствах по их видам. В  конце раздела справочно приводятся данные о незавершенном строительстве и инвестиции в дочерние и зависимые общества.

 В разделе 5 «Финансовые  вложения» указаны суммы остатков  на начало и конец отчетного  года по каждому виду долгосрочных  и краткосрочных финансовых вложений.

 В разделе 6 «Расходы  по обычным видам деятельности»  отражены затраты по элементам  за отчетный и предыдущий годы  и данные об изменении остатков  незавершенного производства, расходов  будущих периодов и резервов предстоящих расходов.

 В разделе 7 «Социальные  показатели» приводятся данные  об отчислениях в государственные  внебюджетные фонды и отчисления  в негосударственные пенсионные фонды. (20; с.25-27)

 Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6) содержит данные за отчетный и предыдущий годы, об остатке средств на начало года, поступлении средств по их видам, использование средств по из видам и об остатке средств на конец года.

 

 

 

 

 

 

2.3. Нормативные документы, регулирующие бухгалтерскую финансовую отчетность

 

В данном пункте необходимо выяснить, каким образом регулируется составление и представление  отчетности, каким документам отдается приоритет, а какие имеют рекомендательный характер.

 Система нормативного регулирования бухгалтерского учета - это самонастраивающаяся система, принципы построения которой должны позволять: во-первых, органично совершенствоваться с развитием экономических отношений в стране, во-вторых, обеспечивать реализацию  потребностей в достоверной финансовой информации различных групп пользователей.

Как гласит ст. 21 Закона N 402-ФЗ, отныне бухгалтерский учет в России будет регулироваться следующими документами:

- федеральными стандартами; 

- отраслевыми стандартами; 

- рекомендациями в области  бухгалтерского учета; 

- стандартами экономического  субъекта.

 Федеральные и отраслевые  стандарты обязательны к применению.

Федеральные стандарты для  всех без исключения устанавливают:

- определения и признаки  объектов бухгалтерского учета,  порядок их классификации, условия  принятия и списания их в  бухгалтерском учете; 

- допустимые способы  денежного измерения объектов  бухгалтерского учета; 

- порядок пересчета стоимости  объектов бухгалтерского учета,  выраженной в иностранной валюте, в валюту РФ;

- требования к учетной  политике;

- план счетов бухгалтерского  учета и порядок его применения;

- состав, содержание и  порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской  отчетности, в том числе образцы  форм бухгалтерской отчетности, а также состав приложений;

- условия, при которых  бухгалтерская отчетность дает  достоверное представление о  финансовом положении экономического  субъекта на отчетную дату, финансовом  результате его деятельности  и движении денежных средств  за отчетный период;

- состав последней и  первой бухгалтерской отчетности  при реорганизации юридического  лица и порядок ее составления; 

- состав последней бухгалтерской  отчетности при ликвидации юридического  лица и порядок ее составления; 

- упрощенные способы  ведения бухгалтерского учета,  включая упрощенную бухгалтерскую  отчетность для субъектов малого  предпринимательства. (2;с.5)

Отраслевые стандарты  будут устанавливать особенности  применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической  деятельности.

Рекомендации будет разрабатывать  общественность, например саморегулируемые организации. По большому счету, это комментарии и разъяснения федеральных и отраслевых стандартов. Применять рекомендации, разумеется, никому не обязательно.

 Стандарты экономического  субъекта предназначены для упорядочения  организации и ведения им бухгалтерского  учета. Типичный пример - общие  правила ведения бухгалтерского  учета для крупной корпорации, имеющей многочисленные подразделения,  филиалы и представительства. 

Иерархия такая.

 Федеральные стандарты  не могут противоречить Закону N 402-ФЗ. Отраслевые стандарты не  могут противоречить федеральным. Рекомендации не должны противоречить стандартам. Стандарты организации не могут противоречить федеральным и отраслевым, но могут не соответствовать рекомендациям.

 Разумеется, на настоящий  момент никаких таких стандартов  нет. Поэтому согласно п. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ до появления указанных  стандартов все должны руководствоваться  имеющимися ПБУ и порядком составления бухгалтерской отчетности.

 Чем в принципе кроме  названия "стандарт" бухгалтерского  учета будет отличаться от "положения  по бухгалтерскому учету", мы, очевидно, сможем узнать тогда,  когда появится первый такой  отечественный стандарт.

В последние годы в системе  нормативного регулирования и ведения  бухгалтерского учета в России произошли  значительные изменения, дополнения и  уточнения. Поэтому при разработке учетной политики организации должны исходить из Федерального закона о  бухгалтерском учете, иных федеральных  законов, указов Президента РФ, постановлений  Правительства РФ и положений, приказов, Плана счетов бухгалтерского учета, инструкций и писем Министерства финансов РФ и других нормативных  документов.

Организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации  о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский  учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей  структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

 Обязательным условием  разработки собственных форм  отчетности для организации является  сохранение принципов построения  форм бухгалтерской отчетности, т.е. сохранение кодов строк,  итогов разделов и групп статей  бухгалтерского баланса в соответствии  с унифицированной формой.

 

 

 

 

 

 

3. МСФО И АДАПТАЦИЯ  К НИМ РОССИЙСКОГО БУХГАЛТЕРСКОГО  УЧЁТА

 

О переходе на международные  стандарты бухгалтерской отчетности (МСФО) в России говорят уже лет десять. Впервые конкретные сроки перехода на МСФО были названы Правительством РФ в 2002 году. В целом для перехода на МСФО складывается положительный политический фон. МСФО действительно необходимы тем российским предприятиям, которые предпринимают реальные действия в получении инвестиций, в первую очередь иностранных. .(11;с.67)

Согласно международным  стандартам финансовой отчётности (МСФО), цель финансовой отчётности – представление  информации, необходимой пользователям  для принятия экономических решений  и позволяющей прогнозировать движение денежных потоков.