Система нормативного регулирования аудита в России

Система нормативного регулирования  аудита в России

1. Этапы становления и развития правового регулирования аудита в Российской Федерации
2. Правовые основы аудиторской деятельности в Российской Федерации
3. Понятие, цели и задачи аудиторской деятельности. Правовой статус аудитора
4. Виды аудита и их характеристика

1. Этапы становления  и развития правового регулирования  аудита в Российской Федерации

Развитие рыночных отношений в  России привело к необходимости  принятия большого количества нормативных  документов для регламентации правовых вопросов деятельности предприятий (организаций), бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения, порядка формирования себестоимости продукции (работ, услуг). Многие предприятия стали самостоятельными хозяйствующими субъектами и получили право самостоятельно осуществлять свою деятельность (без какого-либо руководства со стороны вышестоящих  министерств и ведомств, без регулирующего  воздействия государственного плана). Приток новых предпринимателей, не обладающих необходимым опытом работы в рыночных условиях хозяйствования, обусловил появление нарушений  в соблюдении требований нормативных  документов. В то же время в связи  с малочисленностью и перегруженностью работой органы, которые были обязаны  в соответствии со своими функциями  оказывать помощь предприятиям в  правильном применении законодательных  актов, не смогли выполнять эту работу качественно и в полном объеме. В результате возникла необходимость  в создании новой формы контроля за деятельностью предприятий - независимого вневедомственного финансового  контроля, аудита. Налоговые же органы, на которые законом возложена  проверка деятельности предприятий, осуществляют ее по мере необходимости в пределах своей компетентности.

В истории развития аудита в России можно выделить несколько основных этапов.

Первый был ознаменован появлением в 1987 г. фирмы «Инаудит», которая  была образована в соответствии со специальным постановлением Совета Министров СССР. Фирма «Инаудит»  являлась юридическим лицом и  оказывала аудиторские и консультационные услуги действовавшим в СССР и  за границей совместным предприятиям. «Инаудиту» были предоставлены широкие  права, в том числе:

• ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности совместных предприятий и организаций;
• проверки бухгалтерских книг, отчетов, планов, смет и других документов, наличия денежных сумм и ценных бумаг, наличия и правильности расходования материальных ценностей;
• получения от учреждений Госбанка СССР и других кредитных учреждений необходимых сведений, справок, копий документов, связанных с операциями соответствующих организаций и предприятий, о состоянии счетов и оборотов по ним;
• получения от предприятий и организаций отчетной документации и иной документации в согласованных объемах;
• публикаций в СССР и за границей своего устава, баланса, счета прибылей и убытков, а также рекламных материалов.

Второй этап становления аудита начался с попытки принятия законодательного акта об аудиторской деятельности в  СССР в связи с появлением в  стране множества коммерческих организаций, в том числе аудиторских фирм. В их учредительных документах предусматривалось  проведение проверок финансово-хозяйственной  деятельности предприятий любых  организационно- правовых форм и видов  собственности с целью подтверждения достоверности и реальности их финансовой отчетности; предоставление консультаций по различным вопросам финансовой, правовой, хозяйственной и коммерческой деятельности, включая бухгалтерский учет, налогообложение, управление финансовой деятельностью и т.п.

Третий этап становления аудита в России ознаменован появлением 5 декабря 1991 г. проекта Закона «Об  аудиторской деятельности». 22 декабря 1993 г. Президент РФ подписал Указ, которым  утвердил Временные правила аудиторской  деятельности в Российской Федерации, вступившие в силу с момента опубликования  Указа 29 декабря 1993 г.

Конец этому этапу положил Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263 «Об  аудиторской деятельности в Российской Федерации», который, принимая во внимание необходимость безотлагательного  установления правовых основ аудиторской  деятельности, как независимого вневедомственного  финансового контроля, на основании  пунктов 2 и 3 и Указа Президента Российской Федерации от 7 октября 1993 г. №1598 «О правовом регулировании в период поэтапной конституционной реформы  в Российской Федерации» утвердил Временные  правила аудиторской деятельности в Российской Федерации законодательно регулирующие указанную деятельность в России.

Во Временных правилах было дано определение понятия аудиторской  деятельности, указаны сфера аудита, его цели, помимо инициативной проверки введено понятие проверки обязательной. Временные правила регламентировали процедуры лицензирования и аттестации на получение права заниматься аудиторской  деятельностью, порядок аннулирования  лицензий, устанавливают санкции  для аудиторов и аудиторских  фирм, допускающих ошибки, просчеты и небрежность в работе. В разделе  о подготовке аудиторского заключения было сказано, что оно должно состоять из трех частей: вводной, аналитической  и итоговой.

В этот период было создано более 4 тыс. аудиторских фирм, в числе  наиболее крупных - «Юникон», «Росэкспертиза», «Руфаудит» и др.

На основании данного Указа  при Президенте РФ была создана Комиссия по аудиторской деятельности, которая  разработала порядок аттестации и лицензирования аудиторов и  аудиторских фирм, занимающихся указанным  видом предпринимательской деятельности, определила основные критерии в соответствие с которыми будет осуществляться обязательная ежегодная проверка финансовой отчетности определенных экономических  субъектов, подготовила проект закона об аудиторской деятельности и приступила к разработке аудиторских стандартов и других регуляторов профессиональной деятельности аудиторских фирм.

7 августа 2001 года был принят  Федеральный закон «Об аудиторской  деятельности» Кроме того, были  утверждены Правила (стандарты)  аудиторской деятельности, разработанные  с учетом международных стандартов  аудита.

С момента принятия указанных нормативных  актов можно говорить о четвертом  этапе становления аудита в Российской Федерации.

2 Правовые основы аудиторской  деятельности в Российской Федерации

Аудиторская деятельность в Российской Федерации осуществляется в соответствии с Федеральным законом РФ от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ «Об аудиторской  деятельности».

Нормы законодательства Российской Федерации  об аудиторской деятельности, содержащиеся в других федеральных законах, должны соответствовать указанному Федеральному закону.

Отношения, возникающие при осуществлении  аудиторской деятельности, могут  регулироваться также указами Президента Российской Федерации, которые не должны противоречить Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» и иным федеральным законам.

На основании и во исполнение Федерального закона «Об аудиторской  деятельности» и иных федеральных  законов, указов Президента Российской Федерации Правительство Российской Федерации вправе принимать постановления, содержащие нормы законодательства Российской Федерации об аудиторской  деятельности.

В настоящее время система нормативного регулирования аудита сформирована и включает в себя ряд уровней:

К первому уровню относятся законодательные  акты:

• Гражданский Кодекс РФ;
• Федеральный закон от 07.08.2001г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;
• Федеральный закон от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
• Федеральный закон от 08.08.2001г. №128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» и др. законы, регулирующие отношения, связанные с осуществлением аудита;

Второй уровень -подзаконные акты — Указы Президента РФ, Постановления  Правительства РФ, акты министерств  и ведомств, содержащие нормы, касающиеся аудиторской деятельности:

• Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696. и постановления РФ

Постановлением Правительства  РФ от 23.09.2002 г. были утверждены 6 федеральных  правил (стандартов), а именно:

1. «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Международный аналог: ISA 200 Objectives and General Principles Governing an Audit of Financial Statements (Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности).
2. «Документирование аудита». Международный аналог: ISA 230 Documentation (Документация).
3. «Планирование аудита». Международный аналог: ISA 300 Planning (Планирование).
4. «Существенность в аудите». Международный аналог: ISA 320 Audit Materiality (Существенность в аудите).
5. «Аудиторские доказательства». Международный аналог: ISA 500 Audit Evidence (Аудиторские доказательства).
6. «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности». Международный аналог: ISA 700 The Auditor «s Report on Financial Statements (Аудиторские заключения по финансовой отчетности).

Международные стандарты аудита —  International Standards of Auditing — ISA выпускает Международная федерация бухгалтеров (IFAC — International Federation of Accountants) в рамках Международного комитета по аудиторской практике.

Международные стандарты преследуют двоякую цель: способствовать развитию профессии аудитора в тех странах, в которых уровень профессионализма аудиторов ниже общемирового, и унифицировать  по мере возможности отношение к  аудиту в международном масштабе.

3 Понятие, цели и задачи  аудиторской деятельности. Правовой  статус аудитора

Федеральный закон «Об аудиторской  деятельности» определил правовые основы регулирования аудиторской  деятельности в Российской Федерации. В соответствии с указанным законом, аудит, аудиторская деятельность - предпринимательская  деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций  и индивидуальных предпринимателей (аудируемые лица).

Сопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудиторскими организациями  и индивидуальными аудиторами следующих  услуг: постановка, восстановление и  ведение бухгалтерского учета, составление  финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование; налоговое  консультирование; анализ финансово - хозяйственной деятельности организаций  и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование; управленческое консультирование, в  том числе связанное с реструктуризацией  организаций; правовое консультирование, а также представительство в  судебных и налоговых органах  по налоговым и таможенным спорам; автоматизация бухгалтерского учета  и внедрение информационных технологий; оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных  комплексов, а также предпринимательских  рисков; разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес - планов; проведение маркетинговых исследований; проведение научно - исследовательских  и экспериментальных работ в  области, связанной с аудиторской  деятельностью, и распространение  их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях; обучение в установленном законодательством  Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской  деятельностью; оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью

Аудиторская деятельность осуществляется наряду с финансовым контролем за деятельностью экономических субъектов, производимым в соответствии с законодательством  Российской Федерации специально уполномоченными  на то государственными органами. Аудит  не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти.

Понятие аудит значительно шире таких понятий, как ревизия и  контроль. От ведомственной, и прежде всего государственной ревизии, аудит отличает самостоятельность  определения им форм и методов  аудиторской проверки на основе требований законодательства и условий договора с экономическим субъектом, а  также независимость от любой  третьей стороны, собственника и  руководителя аудиторской фирмы  и возможность организовать аудит  на принципах предпринимательской  деятельности: с получением прибыли, при риске и объеме имущественной  ответственности, в зависимости  от организационно-правовой формы аудиторской  фирмы. Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и, а это не менее  важно, разработку предложений по оптимизации  хозяйственной деятельности с целью  рационализации расходов и увеличения прибыли.

Аудит отличается и от судебно- бухгалтерской  экспертизы. Отличие состоит в  том, что аудит- независимая проверка, а судебно- бухгалтерская экспертиза осуществляется по решению судебных органов. Специфика судебно- бухгалтерской  экспертизы проявляется в ее процессуально-правовой

форме, обеспечивающей наилучшее получение  источника доказательств в применении экспертных знаний в области бухгалтерского учета в ходе исследования совершенных  хозяйственных операций.

Аудит существует независимо от наличия  или отсутствия уголовного или гражданского дела, в то время как судебно-бухгалтерская  экспертиза не может существовать вне  уголовного или арбитражного дела, поскольку представляет собой процессуально-правовую форму (правовую сторону данного  вида экспертизы).

Аудитор (лат. Auditor - слушатель, ученик, последователь) - лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период.

Аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным  органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора. Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской  организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового  договора, либо в качестве индивидуального  предпринимателя, осуществляющего  свою деятельность без образования  юридического лица.