Система директ-костинг

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

МОСКОВСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ТЕХНОЛОГИЙ И УПРАВЛЕНИЯ ИМ. К.Г.РАЗУМОВСКОГО

ИНСТИТУТ  ЭКОНОМИКИ И БИЗНЕСА

 

Кафедра «Бухгалтерский учёт»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ  РАБОТА ПО

БУХГАЛТЕРСКОМУ  УПРАВЛЕНЧЕСКОМУ УЧЕТУ

 

Тема: «Система «директ–костинг»».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Работу  выполнил студент
3  курса ВСФО	Аниканова Н.В.
Шифр _________________
Дата  выполнения ________
Дата  приемки ___________
Оценка  работы __________
Преподаватель, доцент	Пересторонина Л.Г.

 

 

 

 

 

 

М – 2013 г.

Содержание

 

 

	Введение		3
	Теоретическая часть. Система «директ-костинг»		5
1.1.	Теоретические аспекты и общая  характеристика системы «директ-костинг»		5
1.2.	«Директ-костинг» в учете на российских предприятиях		7
1.3.	Назначение системы «директ-костинга»		9
1.4.	Роль и значение затрат в системе  «директ-костинг»		12
1.5.	Плюсы и минусы системы «директ-костинг»		17
	Практическая часть		19
	Заключение		21
	Список использованной литературы		23

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Стремление  научиться управлять финансами, организовать производство конкурентоспособной продукции, обеспечивая эффективное развитие предприятия, ставит перед руководством российских предприятий сложную задачу: овладеть методикой формирования бюджета как основного финансового плана и экономического регулятора отношений между структурными подразделениями предприятия и предприятия с внешней средой.

В условиях развивающихся рыночных отношений  эффективное управление производственной деятельностью предприятия все  более зависит от уровня его информационного  обеспечения. При экономической  самостоятельности промышленного  предприятия уровень издержек на производство продукции является одним  из основных оценочных показателей  результативности его функционирования, характеризует степень использования  производственных ресурсов, эффективность  производственного процесса и системы  управления в целом.

 Себестоимость продукции,  как денежное выражение суммы  затрат, является ведущим критерием  для определения ее цены, для  оценки эффективности и разработки  стратегии деятельности предприятия.  Если себестоимость аналогичного  товара конкурентов ниже, значит, работа на предприятии была  организована нерационально. Но  то, какие именно расходы и  в какой мере учитываются в  себестоимости, зависит от выбора  метода ее учета и калькулирования  руководством организации. 

На современном этапе  развития управленческого учета  наиболее распространенными являются методы учета полных затрат и прямых издержек «директ-костинг». Наименование «Директ-костинг», или «Директ-кост»  было введено в 1936 г. американцем  Д. Харрисом. Главной особенностью «Директ-костинга»  является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичностью списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов, например «Прибыли и убытки». Постоянные расходы не включают в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец года и незавершенное производство. При системе «Директ-костинга» схема построения отчетов о доходах многоступенчатая. В них содержатся по крайней мере два финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль.

Целью работы является рассмотрение, изучение и порядок отражения затрат и результатов деятельности “директ-коста”, и освещение с теоретической точки зрения вопросов, относящихся к проблеме.

Основные задачи, которые необходимо решить для достижения поставленной цели при выполнении курсовой работы заключаются в следующем:

• рассмотреть понятие “директ-костинга” и его особенности.
• раскрыть порядок отражения затрат и результатов деятельности в системах простого и развитого “директ-коста”
• изложить применение “директ-кост” в управленческом учете
• выявить преимущества и недостатки “директ-костинга”.

Курсовая работа основывается на обзоре отечественной литературы, периодических изданий, нормативных актов, законов.

 

 

 

 

 

 

Теоретическая часть. Система «директ-костинг».

 

1. Теоретические аспекты и общая характеристика системы «директ-костинг»

Системы управленческого учета  характеризуются различными признаками, которые можно положить в основу их классификации. Один из признаков  – полнота включения затрат в  себестоимость производства и продаж продукции, товаров и услуг.

Различают две основные системы  управленческого учета: систему  полного включения затрат в себестоимость  продукции (работ, услуг), т.е. традиционный учет полной себестоимости, и систему  неполного, ограниченного включения  затрат в себестоимость по какому – либо признаку, например по признаку зависимости расходов от объема производства, получившую название «директ-костинг». Учет по полной себестоимости может быть нормативным и ненормативным. «Стандарт-кост» предназначен для измерения полных затрат предприятия.

Весь мировой опыт свидетельствует  об эффективности использования  маржинального метода бухгалтерского учета — системы учета «директ-костинг», в основе которой лежит деление  затрат на переменные (косвенные) и  постоянные (прямые), исчисление сокращенной  себестоимости продукции и определение  маржинального дохода.

Значительный вклад в развитие идеи «директ-костинга» в 30-е годы внесли К. Руммель, В. Раунтенштраух, Д.Ж. Ульямс и Ч.М. Кноппель. Они разработали практическое руководство по использованию учета затрат как информационного инструмента, действующего по принципам «директ-костинга», графики промежуточного бюджета и критического объема производства.

В 1936 году, развивая идеи своих предшественников, американский экономист Джонатан Гаррисон создал учение — «директ-костинг», согласно которому в составе себестоимости необходимо учитывать только прямые расходы.

Начало  практического применения "директ-костинга" в США связано с 1953 г., когда  Американская ассоциация бухгалтеров  опубликовала описание этого метода. В 1961 г. она же издает второй специальный  отчет, где анализируется практика 50 крупных фирм, применяющих "директ-костинг". Большой вклад после второй мировой  войны в организацию учета  по системе "директ-костинг" внес немецкий ученый Г.Г. Плаут. Именно он стоял  у истоков создания интегрированной  системы "стандартный "директ-костинг", соединяющий в себе идею учета  плановых затрат с идеей учета  граничных затрат.

При системе "директ-костинг" себестоимость  продукции планируется и учитывается  в части одних лишь переменных затрат. По своему характеру они  являются производственными и в  стоимость продукта их включают преимущественно  прямым путем. Именно поэтому в экономической  литературе переменные затраты иногда называют затратами продукта. Постоянные же затраты в себестоимость продукции  не включают, а списывают на результаты деятельности того периода, когда они  возникли. Иногда их называют периодическими затратами. Разница между суммой продаж и переменными затратами  представляет собой маржинальный доход  предприятия. Он помогает определить цену безубыточной реализации продукции, а  также проводить анализ взаимосвязи  и соотношения затрат, объема реализации и прибыли.

Система учета переменных затрат в США  получила наименование "директ-костинг", в Великобритании - "маржиналькост", в Германии - "система учета  сумм покрытия, или система учета "граничных затрат", а во Франции - "маржинальная бухгалтерия".

Система учета "директ-костинг" стала иметь  решающее значение особенно в области  ценовой и стратегической политики предприятия и позволила решить сложную проблему распределения  косвенных и комплексных затрат, относить их на счет "Прибыли и убытки", и открыла возможность в ряде случаях снижения продажной цены продукции ниже полной себестоимости, т.е. до прямых переменных затрат.

Например, в настоящее время "директ-костинг" широко распространен в Германии, чаще всего на крупных предприятиях. Данный метод применяют здесь 54% предприятий. Особо популярна данная система в пищевой промышленности - 71,4%, и в строительстве - 67,4% предприятий.

 

2. «Директ-костинг» в учете на российских предприятиях

История развития системы «Директ-костинг» показывает, что важнейшим объективным  условием ее применения является становление  и развитие рыночных отношений, когда  повышается самостоятельность и  ответственность предприятий, в  окружающей предприятие деловой  среде появляются конкуренция и  риск, менеджеры предприятия самостоятельно принимают многие решения, учитывая спрос, конкуренцию и другие факторы, при этом меняются требования к учету  и прежде всего в направлении  повышения его оперативности  и аналитичности.

В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета  в Российской Федерации предусматривает  по крайней мере два варианта организации  учета затрат.

Первый из них - традиционный калькуляционный  вариант, при котором калькулируется полная фактическая производственная себестоимость.

Второй вариант предполагает деление  затрат на производственные (обусловленные  ходом производственного процесса) и периодические (связанные более  с длительностью отчетного периода). Прямые производственные затраты собираются по дебету счетов 20 "Основное производство" или 23 "Вспомогательные производства", косвенные производственные затраты - по дебету счета 25 "Общепроизводственные расходы". В конце отчетного  периода косвенные производственные затраты подлежат распределению. Периодические  затраты (условно-постоянные) собираются на счете 26 "Общехозяйственные расходы", но не включаются в себестоимость произведенной продукции, а списываются в конце отчетного периода на уменьшение выручки от реализации продукции (работ, услуг) записью "Дебет 90 - Кредит 26", что и является признаком использования элементов системы «Директ-костинг» на отечественном предприятии. Напомним, что выбранный предприятием вариант учета затрат и калькулирования себестоимости должен быть закреплен в учетной политике.

Рассматриваемый вариант системы  «Директ-костинг» может быть характерен для предприятий сферы услуг (отсутствует  незавершенное производство, не применяется  понятие "готовая продукция", все  произведенные в отчетном периоде  затраты, образующие себестоимость, в  конце отчетного периода списываются  на счет реализации, не рассматриваются  услуги вспомогательных производств).

Данный вариант использования элементов системы «Директ-костинг» организован в единой системе счетов, то есть представляет собой вариант интеграции финансового и управленческого учета. Основой его организации можно назвать классификацию затрат на "затраты на продукт" и "затраты периода".

Впервые разрешение применять такой  вариант учета затрат появилось  в письме Минфина СССР от 2 июля 1991 г. N 40 "О рекомендациях по ведению  бухгалтерского учета и применению учетных регистров на малых предприятиях", где говорилось: "Малые предприятия, имеющие значительное количество объектов учета (видов продукции, субъектов  производства и т.д.) и недлительный цикл производственного процесса, учитывающие  общехозяйственные (накладные) расходы  обособленно от прямых, могут списывать  их ежемесячно полностью на затраты  от реализации продукции (работ, услуг)", что и подразумевало запись Дебет 46 - Кредит 26. (по ранее действовавшему плану счетов).