Синтетические и аналитические счета, взаимосвязь между счетами и балансом

Синтетические и аналитические  счета, взаимосвязь между счетами  и балансом   В бухгалтерском учете для получения  различной информации используется три вида счетов. По степени их детализации  они подразделяются на синтетические, аналитические и субсчета.  Синтетические счета содержат обобщенные показатели об имуществе, обязательствах и операциях организации по экономически однородным группам, выраженные в денежном измерителе. К синтетическим счетам относятся: 01 «Основные средства»; 10 «Материалы»; 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 43 «Готовая продукция»; 41 «Товары»; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; 80 «Уставный капитал» и др.  Аналитические счета детализируют содержание синтетических счетов, отражая данные по отдельным видам имущества, обязательств и операций, выраженных в натуральных, денежных и трудовых измерителях. В частности, по счету 41 «Товары» следует знать не только общее количество товаров, но и конкретно наличие и местонахождение каждого вида товара или группы товаров, а по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — не только общую задолженность, но и конкретную задолженность по каждому поставщику отдельно.  Субсчета (синтетического счета II порядка), являясь промежуточными счетами между синтетическими и аналитическими, предназначены для дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данного синтетического счета. Учет в них ведется в натуральных и в, денежных измерителях. Несколько аналитических счетов составляют один субсчет, а несколько субсчетов — один синтетический счет.     В бухгалтерском учете используется синтетический и аналитический учет.  Синтетический учет — учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.  Аналитический учет — учет, который ведется в лицевых и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.  Синтетический и аналитический учет организуются так, чтобы их показатели контролировали друг друга ив конечном итоге совпадали, вот почему записи по ним проводятся параллельно; записи на счетах аналитического учета производятся на основании тех же документов, что и записи на счетах синтетического учета, но с большей детализацией.  Между синтетическими и аналитическими счетами существует неразрывная взаимосвязь. Она выражается в следующих равенствах.  1. Начальное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, равняется начальному сальдо синтетического счета  ∑C1а=С1с  2. Обороты по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, должны быть равны оборотам синтетического счета  ∑=Оа=Ос  3. Конечное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, равняется конечному сальдо синтетического счета  ∑С2а=С2а    Взаимосвязь между счетами и балансом в бухгалтерском учете проявляется следующим образом. На основании данных статей баланса открываются активные и пассивные счета, названия которых в основном совпадают со статьями баланса. Так, статье актива «Нематериальные активы» соответствует счет 04 «Нематериальные активы»; статье пассива баланса «Добавочный капитал» — счет 83 «Добавочный капитал» и т. д. Иногда несколько счетов представлены в балансе одной статьей. Например, статья баланса «Запасы» включает несколько групп счетов (10, 11, 15, 16, 20, 21, 41, 43 и т.д.). Одновременно существуют счета, отражающиеся в балансе по двум статьям. Например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в активе баланса включен в статью «Прочие дебиторы», а в пассиве — в статью «Прочие кредиторы». Кроме того, суммы остатков по соответствующим статьям баланса служат начальными остатками открываемых синтетических счетов. Общая сумма дебетовых остатков синтетических счетов равна общей сумме кредитовых остатков, ибо эти итоги есть не что иное, как итоги актива и пассива баланса. На основании конечных сальдо синтетических счетов составляют новый баланс на первое число следующего отчетного периода (месяца, квартала и года).   Однако между бухгалтерскими счетами и балансом имеется отличие, которое состоит в том, что на бухгалтерских счетах отражаются текущие хозяйственные операции и итоговые данные за отчетные периоды в денежных, натуральных и трудовых показателях, а в балансе отражаются только итоговые данные на начало и конец отчетного периода в денежной оценке. В текущем учете представлены счета, которые в балансе отсутствуют, так как они закрываются до составления баланса — счет 26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и т. д. Не находят отражения в балансе и забалансовые счета.

ПОНЯТИЕ СИНТЕТИЧЕСКИХ И АНАЛИТИЧЕСКИХ  СЧЕТОВ

Синтетический учет дает обобщенные показатели в денежном выражении, необходимые  для общего представления о наличии  и движении средств и их источников.

Аналитический учет представляет детализированные показатели в денежном, а в необходимых случаях - и  в натуральном выражении. Детализация  показателей устанавливается предприятием самостоятельно в зависимости от конкретных условий и потребности  в получении сведений для оперативного управления. Кроме того, аналитический  учет имущества организации обеспечивает его сохранность.

Аналитический учет неразрывно связан с синтетическим и ведется  с целью его детализации. Сам  по себе аналитический счет существовать не может, он жестко привязан к синтетическому. Например, к счету 01 "Основные средства" открывают субсчета, отражающие характер использования объектов основных средств: субсчет 1 "Основные средства в эксплуатации", субсчет 2 "Основные средства, переданные в аренду", субсчет 3 "Основные средства, переведенные на консервацию" и др. К этим субсчетам открывают  счета аналитического учета - по группам  основных средств, по местам хранения (цех, подразделение, помещение и  др.), материально ответственным  лицам. Субсчета и счета аналитического учета - это аналитические счета. Синтетическим является только балансовый счет 01.

Чтобы отразить в бухгалтерском  учете все хозяйственные операции, связанные с изменением активов  и обязательств, применяют систему  счетов бухгалтерского учета, или счетный  план (план счетов). Минфином России разработан и утвержден План счетов, представленный синтетическими счетами (счетами первого порядка) и открываемыми к ним субсчетами (счетами второго порядка), и Инструкция по его применению. На его основе каждая организация обязана разработать свой рабочий план счетов с указанием синтетических и аналитических счетов, применяемых для бухгалтерского учета. Рабочий план счетов утверждается в составе бухгалтерской учетной политики (п. 4 ПБУ 1/2008). Главному бухгалтеру при организации учетного процесса надо решить, к каким синтетическим счетам открывать субсчета, сколько уровней аналитики нужно для ведения бухгалтерского учета, какие аналитические отчеты требуются для получения информации, необходимой для оперативного управления организацией. Выбирая принципы построения аналитического учета, бухгалтер организации должен учесть следующие факторы:

- потребности управленческого  учета и анализа (управление  дебиторской и кредиторской задолженностью, определение эффективности производственного  (коммерческого) процесса, ценовой  политики, рентабельности по видам  деятельности, анализ объемов продаж, планирование и нормирование  себестоимости, расходов на продажу,  определение путей их минимизации,  стимулирование персонала и т.п.);

- требования к бухгалтерской  отчетности, которая должна давать  достоверное и полное представление  о финансовом положении организации,  финансовых результатах ее деятельности  и изменениях в ее финансовом  положении;

- требования налогового  учета;

- необходимость составления  и представления статистической  отчетности.

Аналитический учет - система сбора данных, предусматривающая группировку учетной информации в нужном разрезе для нужд управления, составления бухгалтерской отчетности.

Аналитический учет позволяет  детализировать сведения об объекте  в денежном и (или) натуральном выражении. Детализация в бухгалтерском  учете осуществляется по схеме:синтетический учет  - субсчет - аналитические счета (по наименованиям продукции, видам затрат, поставщикам, покупателям и т.д.). Аналитический учет характеризует: состояние запасов; выпуск готовых изделий; расчеты с покупателями, поставщиками, персоналом и т.п. Натуральные показатели аналитического учета дают возможность учитывать результаты инвентаризации (излишки, недостачи). Данные аналитического учета обобщаются путем составления сальдовых и оборотных ведомостей. Итоговые данные по аналитическим счетам позволяют получить сведения по синтетическому счету. Итоги оборотов и сальдо по аналитическим счетам должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета, что обеспечивает возможность контроля данных. Для ведения аналитического учета применяются карточки, книги, ведомости, а при автоматизированном учете - машинограммы, видеограммы и файлы на машиночитаемых носителях (дискетах, жестких дисках и др.).

Синтетический учет - учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета [ФЗ].

Синтетический учет ведется  в регистрах бухгалтерского учета. Данные синтетического учета находят  развитие (детализацию) в аналитическом  учете.

Счета синтетические и аналитические

основы  бухгалтерского учета - счета и двойная запись

Счета синтетического и аналитического учета, их характеристика, назначение и взаимосвязь между  ними

Текущий учет на счетах ведется с разной степенью детализации учетных данных. В одних случаях, например, для составления баланса или для общей характеристики финансового положения хозяйства, достаточно иметь информацию в общем виде - в денежном выражении. Такую информацию называют синтетической (синтез - общий), обобщенной.

Однако таких  обобщенных данных для текущего руководства и контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, за состоянием расчетов с конкурентами предприятия и для оценки его места в рыночной экономике явно недостаточно, необходимы и более детальные учетные данные по каждому поставщику материалов, по видам изготовляемой продукции, по каждому работнику предприятия. Такую информацию называют аналитической, т. е. детализированной. Для получения информации используются соответственно синтетические и аналитические счёта.

Синтетическими называются счета, на которых отражают в денежном измерителе обобщенные данные по объектам бухгалтерского учета. Например, "Основные средства", "Материалы'', "Расчеты с персоналом по оплате труда"и т. д. Учет, организованный на этих счетах, называется синтетическим

Аналитическими называются счета, дающие информацию о состоянии имущества предприятия и процессов в детализированном виде. Эти счета ведутся дополнительно, к синтетическим и раскрывают их содержание. Например, при расчетах по заработной плате недостаточно знать общую начисленную сумму, необходимо знать: сколько и за что начислено каждому рабочему и служащему. При поступлении материалов необходимо знать не только общую их стоимость, но и стоимость, и количество отдельных видов этих материалов.

Счета бухгалтерского учета  бывают трех уровней:

1.     Синтетические счета;

2.     Субсчета;

3.     Аналитические счета.

Например: 

Так же счета могут не иметь  второго уровня: 

Аналитические счета бывают двух видов:

1) количественно-суммовые, например, по зачету товарно-материальных ценностей, где кроме денежного измерителя применяются также и натуральные измерители;

НАПРИМЕР: 

2) суммовые аналитические  счета по учету различных расчетов, где применяется только денежный  измеритель.

НАПРИМЕР: 

Учет, который ведется  на аналитических счетах, называется аналитическим. 

 

Синтетический и  аналитический учет должен быть организованы так, чтобы показатели их контролировали друг друга и в конечном итоге совпадали. Записи по синтетическим и аналитическим счетам должны вестись параллельно.

Между синтетическими и  аналитическими счетами существует тесная, взаимосвязь.

1. Сальдо начальное  по синтетическому счету всегда  равно сумме начальных сальдо  открытых к нему аналитических счетов,              

2. Сумма дебетовых  или кредитовых оборотов по  синтетическому счету равна сумме соответствующих оборотов по аналитическим счетам

3. Сальдо конечное  по синтетическому счету равно  сумме конечных сальдо,  соответствующих аналитических счетов.

Постулаты Ж.Савари

1. Сумма сальдо  всех аналитических счетов должна  быть равна сальдо того синтетического  счета, к которому они были  открыты;

2. Сумма оборотов  по дебету и сумма оборотов  по кредиту всех аналитических  счетов должна быть равна оборотам  по дебету и кредиту того  счета, к которому они были  открыты.

Оборотные ведомости служат главным образом для обобщения, проверки правильности записей на счетах бухгалтерского учета и составления нового баланса. Их составляют как по синтетическим, так и по аналитическим счетам.

Для составления оборотной  ведомости использованы данные о начальных остатках, оборотах и конечных остатках синтетических счетов. 

В оборотной ведомости по синтетическим  счетам должно быть по итогу три  пары равенства:

первое — остатков на начало отчетного периода по дебету и кредиту;

второе — оборотов по дебету и кредиту;

третье — остатков на коней отчетного периода по дебету и кредиту. 

Первое равенство обусловлено тем, что итог синтетических счетов по дебету показывает стоимость всего имущества организации на начало отчетного периода, а итог по кредиту — сумму источников этого имущества, т.е. они отражают баланс организации на начало отчетного периода.

Второе равенство обусловлено применением способа двойной записи операций на счетах, при которой каждая операция записывается в одинаковой сумме по дебету и кредиту разных счетов.

Третье равенство объясняется так же, как и первое, только дебетовые и кредитовые остатки показывают баланс уже не на начало, а на конец отчетного периода. Кроме того, третье равенство обусловлено первыми двумя (если начальные сальдо по дебету и кредиту всех счетов равны, равны итоги оборотов по этим счетам, то и конечные сальдо по дебету и кредиту всех счетов равны).

Равенство итогов всех трех пар колонок оборотной ведомости по синтетическим счетам имеет большое контрольное значение, так как свидетельствует о правильности записей на счетах бухгалтерского учета.

Однако  не все ошибки, допущенные в учете, выявляются при составлении  оборотной ведомости  по синтетическим  счетам. Так, не будут нарушены равенства при записи одной и той же операции на счетах несколько раз, при пропуске операций, при записи операций в неправильной, но равной сумме по дебету и кредиту. Для выявления подобных ошибок итоги оборотов оборотной ведомости по синтетическим счетам сверяют с итогом хронологической записи (регистрационным журналом).

В оборотную  ведомость по синтетическим  счетам включены сведения об остатках на счетах на конец отчетного  периода. Это позволяет  применять оборотную  ведомость по синтетическим  счетам для составления  нового баланса, так  как основная часть  статей баланса соответствует  наименованиям синтетических  счетов.