Симстема счетов для учета затрат на производство

Прямые  затраты — расходы, связанные с производством конкретного вида продукции, работ, услуг, которые можно прямо и непосредственно включить в его себестоимость: сырье и основные материалы, оплата труда за изготовление продукции и др.

Косвенные затраты — расходы, связанные с организацией и управлением производственным процессом организации в целом; в себестоимость конкретных видов продукции, работ, услуг их включают пропорционально какой-либо базе распределения, установленной инструкцией по планированию, учету и калькулированию (например, пропорционально оплате труда производственных рабочих, прямым затратам). К ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

По экономической  роли в процессе производства затраты  подразделяют на основные и накладные.

Основные  расходы — это расходы, вытекающие непосредственно из технологического процесса производства продукции. К ним относятся затраты на сырье, материалы, технологическое топливо, заработная плата производственных рабочих и др.

Накладные расходы — это расходы, необходимые для создания соответствующих условий и управления производством. К ним относятся расходы на отопление, освещение, заработная плата управленческого персонала и др.

По отношению  к объему производства затраты подразделяются на переменные и условно-постоянные.

Переменные  расходы — это расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции — сырье, основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др.  Условно-постоянные расходы — это расходы, которые не связаны с изменением объема, нормируются и планируются не на единицу продукции, а в целом по цеху или предприятию. Это расходы на управление цехами и предприятием, в значительной степени прочие производственные расходы.

Коммерческие расходы (присоединяются к производственной себестоимости для определения полной себестоимости продукции организации): отгрузка продукции своим покупателям, расходы на упаковку, доставку до станции или пристани отправления, погрузку в транспортные средства, сопровождение груза.

Производительные расходы – предусмотренные нормами или сметами.

Непроизводительные расходы – расходы, не предусмотренные ни нормами, ни сметами (выпуск некачественной продукции, брак простои, порча продукции и т.д.)

Выявление непроизводительных расходов, установление причин, виновников и возможностей их устранения —  важнейшая задача не только учета, но и анализа себестоимости и рентабельности продукции.

Если нельзя точно  установить, к какому калькуляционному периоду относятся расходы (например, подготовку и освоение производства, возмещение износа специального инструмента и приспособлений), то их следует включать в затраты на производство в сметно - нормализованном порядке.

Себестоимость единицы  продукции отражается в калькуляциях.  Калькуляция - исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции, работ и услуг или всей реализованной продукции. Различают калькуляции плановые, нормативные и отчетные.⁵

 

 

ГЛАВА 2. МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

2.1 Нормативный метод учета затрат

Нормативный метод учета  затрат применяется при массовом и серийном производстве разнообразной и сложной продукции, состоящей из большого количества деталей и узлов, на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности (машиностроительной и металлообрабатывающей, швейной, обувной, трикотажной, шинной, мебельной и др.).

Метод позволяет своевременно выявлять и устанавливать причины отклонения фактических расходов от действующих норм основных затрат и смет расходов на обслуживание производства и управление. Отклонением от норм считается как экономия, так и дополнительный расход сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат (в том числе вызванные заменой сырья и материалов, оплатой работ, не предусмотренных технологическим процессом, доплатами за отступление от нормальных условий работы и т. п.).⁶

Отклонения, вызванные превышением  нормативов, говорят о нарушениях установленного технологического процесса, о неполадках в организации производства и материально-технического снабжения. Если же фактические затраты ниже нормативных, то отклонения свидетельствуют об экономии и указывают, как правило, на положительные моменты в работе организации.

Отклонения от норм могут  быть сгруппированы:

1) по характеру влияния на себестоимость продукции — благоприятные (снижение, экономия) и неблагоприятные (удорожание, перерасход);

2) по полноте и своевременности выявления — документированные (учтенные) и недокументированные (неучтенные);

3) по степени детализации и способу отнесения на себестоимость конкретной продукции — прямые и обезличенные;

4) в зависимости от потребностей управления — допустимые и недопустимые.⁷

Применение метода нормативного учета предопределяет использование нормативного метода калькулирования, при котором фактическая себестоимость продукции, выпущенной из производства, исчисляется из нормативной себестоимости плюс (минус) отклонения от норм плюс (минус) изменения норм. Это требует предварительного исчисления нормативной себестоимости продукции, работ и услуг на основе нормативных калькуляций.

Основой для исчисления фактической себестоимости выпускаемой продукции при нормативном методе учета служат калькуляции нормативной себестоимости (нормативные калькуляции), составленные на основании норм затрат, действующих на начало месяца.

Нормативная калькуляция  отличается от плановой. При составлении нормативной калькуляции за основу берут действующие (в отчетном месяце) в данной организации прогрессивные нормы, а при составлении плановой калькуляции — прогрессивные средневзвешенные нормы за квартал или год.

Плановые и нормативные  калькуляции имеют одинаковую номенклатуру статей.

Важно определить, как следует составлять нормативные калькуляции: на каждую деталь, узел, сборочное соединение, цеховой комплект полуфабрикатов или сразу на готовое изделие в целом.

Следует распределять отклонения по конкретным изделиям по следующему признаку: прямые — на основании первичных документов; обезличенные (учтенные), а также неучтенные отклонения, выявленные при инвентаризации, индексным методом, т. е. пропорционально нормативным затратам плюс прямые отклонения.

 

 

2.2 Попередельный метод учета затрат

Попередельный метод применяется в таких производствах, где готовая продукция создается путем последовательной обработки исходного сырья на разных переделах (стадиях): металлургических, текстильных, кирпичных и др. При таком методе учета затраты на производство (начиная с подготовки добычи полезных ископаемых или обработки исходного сырья и до выпуска конечного продукта) учитываются в каждом цехе (переделе, фазе, стадии), включая, как правило, себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе. В связи с этим себестоимость продукции каждого последующего цеха слагается из произведенных им затрат и себестоимости полуфабрикатов.⁸

При применении попередельного метода должны быть использованы важнейшие элементы нормативного метода — систематическое выявление отклонений фактических расходов от текущих норм (в отдельных отраслях — от плановой себестоимости), а также выявление изменений этих норм. В первичной документации и в оперативной отчетности должен отражаться (за смену, сутки, декаду и т. д.) не только фактический расход сырья, основных материалов, полуфабрикатов, технологического топлива, энергии и др., но и расход их по нормам или основанным на них производственным заданиям (рецептурам, смескам и т. д.).

Использование элементов  нормативного метода является основой  для надлежащего контроля и анализа  затрат на производство, обоснованного калькулирования фактической себестоимости продукции, контроля за соблюдением и совершенствованием норм.

Различают два варианта попередельного метода учета затрат и калькулирования: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный

При полуфабрикатном способе затраты учитываются по переделам или цехам, а внутри каждого из них — по отдельным видам продукции и статьям расходов. В дальнейшем на основе данных об их затратах и количестве изготовленных полуфабрикатов составляют отчетные калькуляции.

При бесполуфабрикатном варианте все расходы по обработке сырья, материалов, а также цеховые и общезаводские расходы полностью относятся на законченную готовую продукцию (последний передел). На всех предыдущих переделах незавершенное производство оценивается только по стоимости исходного сырья.⁹

Использование попередельного метода позволяет наиболее четко  контролировать остатки незавершенного производства, а возможность получать оперативную информацию о степени готовности продукции в разрезе цехов и производств позволяет эффективно управлять материально-производственными запасами.

2.3 Позаказный метод учета затрат

Позаказный метод учета затрат применяется в индивидуальном и мелкосерийном производствах сложных изделий (главным образом в машиностроительной и металлоперерабатывающей промышленности), а также при производстве опытных, экспериментальных, ремонтных и т. п. работ.

При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный заказ, фактическая себестоимость изделий определяется после его выполнения.

При изготовлении крупных  изделий с длительным технологическим  циклом производства производственные заказы могут выдаваться на отдельные его агрегаты и узлы, представляющие законченные конструкции. Затраты цехов учитываются по отдельным заказам и статьям калькуляции, а затраты сырья, материалов, топлива и энергии — по отдельным группам.

Фактическая себестоимость единицы изделий или работ определяется после выполнения заказа путем деления суммы затрат на количество изготовленной по этому заказу продукции (изделий). При сдаче продукции (изделий) заказчику или на склад частями до окончания заказа в целом сдаваемая продукция (изделия) оценивается по плановой или фактической себестоимости однородных изделий, выпускавшихся ранее, с учетом изменений в их конструкции, технологии и условий производства.

При позаказном методе учета  фактическая себестоимость выпуска продукции может быть выявлена, как правило, только после полного окончания соответствующих заказов. Если выполнение заказа длится свыше одного месяца, то организация за отчетный период не может определить фактическую себестоимость законченных деталей или отдельных единиц продукции данного заказа. Поэтому по итогам месяца она отчитывается не фактическими затратами за произведенные изделия, а плановыми (нормативными), что снижает эффективность контрольных функций.¹⁰

 

Глава 3. Корреспонденция счетов

3.1. Особенности учета и распределения затрат вспомогательных производств

 

Счет 23 «Вспомогательные производства» предназначен для  отражения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными для основного производства организации. На этом счете производится учет затрат производств, осуществляющих:

- обеспечение различными  видами энергии (паром, сжатым  воздухом, электроэнергией и т.д.);

- изготовление инструментов, штампов, пресс-форм, запасных частей  и т.д.;

- добычу гравия, щебня , песка и т.д.;

- лесозаготовки, лесопиление;

- ремонт основных средств;

- возведение временных  сооружений и т.д.

По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с с выпуском продукции, а так же косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств и потери от брака.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, списываются в дебет счета 23 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются в дебет счета 23 в корреспонденцию с со счетами 25 «Общехозяйственные расходы» и 26 «Общепроизводственные расходы»

При целесообразности расходы  по обслуживанию производства могут  учитываться непосредственно на счете 23 с кредита счета 28 «Брак  в производстве»

По кредиту счета 23 отражаются суммы фактической себестоимости  продукции вспомогательного производства. Эти суммы списываются с кредита счета 23 в дебет счетов: 20 «Основное производство» при отпуске продукции основному производству; 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» при отпуске продукции обслуживающим производствам или хозяйствам; 90 «Продажи» при отпуске продукции сторонним организациям и т.д.

Аналитический учет по счету 23 №Вспомогательные производства» ведется по видам производств.¹¹

 

3.2. Учет потерь  и непроизводственных расходов

Счет 28 «Брак в производстве предназначен для обобщения информации о потерях организации при получения брака в производстве.

По дебету счета 28 отражаются затраты, произведенные организацией по выявленному неисправному браку  и затраты по исправлению полученного  брака. В бухгалтерском учете  кредитуются счета учета затрат, которые несет организация при получении или исправлении брака: 10 №Материалы, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.д.