Шпаргалка по «Особенности учета в торговле»

Выручка признается на день передачи товара покупателю (перевозчику). Однако договором может быть установлено, что право собственности на товар переходит к покупателю после полной оплаты. Тогда в день передачи товара покупателю выручка магазином не признается. Ведь отсутствует одно из обязательных условий, а именно переход права собственности (подп. «г» п. 12 ПБУ 9/99). Поэтому стоимость товара в этом случае до момента его оплаты учитывается на счете 45 «Товары отгруженные».

Если договором  не установлено иное, товар, проданный  в кредит, до его полной оплаты (и оплаты процентов, если они предусмотрены договором) находится в залоге у продавца. Магазин учитывает стоимость товара на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» по стоимости исходя из условий договора (п. 26 ПБУ 5/01). Суммы обеспечений, учтенные на счете 008, списываются по мере погашения задолженности.

Как уже отмечалось, учет торговых операций по продаже  товаров в рассрочку оформляется  специальными первичными документами (постановление Госкомстата России от 25.12.98 № 132).

Налогообложение продажи товаров с отсрочкой  или рассрочкой платежа

В целях налогообложения прибыли доходом магазина от реализации товаров в кредит признается выручка от их реализации. Она определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за эти товары, за вычетом НДС. Так зафиксировано в пункте 1 статьи 248 и пунктах 1 и 2 статьи 249 НК РФ. Доходы в виде процентов по долговым обязательствам включаются в состав внереализационных доходов на основании пункта 6 статьи 250 НК РФ.

Обратите  внимание

Коммерческий  и товарный кредит — не одно и  то же! 
Включить в налоговую базу по НДС сумму процентов по товарному кредиту можно только в части, превышающей размер процента, рассчитанного по ставкам рефинансирования Банка России, действовавшим в периодах, за которые делается такой расчет. Данная норма зафиксирована в подпункте 3 пункта 1 статьи 162 НК РФ.

Продажа товаров  на условиях отсрочки или рассрочки  платежа является не товарным, а  коммерческим кредитом (ст. 823 ГК РФ). Поэтому  в этих случаях норма подпункта 3 пункта 1 статьи 162 НК РФ не применяется. Проценты по коммерческим кредитам включаются в налоговую базу по НДС в полном размере. Основание — подпункт 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ.

Следовательно, организации нужно разделить  доход от продажи товаров в кредит на две части: выручку от реализации товаров и доход в виде процентов. Поэтому магазину предпочтительнее тот вариант, когда в договоре цена товара и проценты за отсрочку (рассрочку) его оплаты указаны отдельно, а не тот, когда проценты уже включены в цену товара.

При методе начисления доходы от реализации признаются в  том отчетном периоде, когда произошел  переход права собственности  на товар, то есть в зависимости от условий договора.

Что касается доходов  в виде процентов, то здесь нужно  иметь в виду следующее. Если срок действия договора, по которому покупатель уплачивает проценты, больше одного отчетного периода, то доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец отчетного периода. Это установлено в пункте 6 статьи 271 НК РФ.

Налоговая база по НДС определяется на дату отгрузки товаров и рассчитывается исходя из стоимости товара и всей причитающейся суммы процентов (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

9. Учёт операций с тарой.

Тара – это вид запасов, предназначенных  для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей.

Требования к упаковке товара при  передаче его от поставщика покупателю предусмотрены Гражданским кодексом РФ, в частности ст. 481 и 482. Согласно ГК РФ если в договор поставки не включены какие-либо условия, касающиеся тары или (и) упаковки, то по умолчанию товар должен быть предоставлен покупателю в таре (упаковке), за исключением товара, который по своему характеру не требует упаковки (затаривания). Товар, к упаковке которого законодательно предъявляются особые требования, должен быть передан поставщиком покупателю в таре (упаковке), соответствующей этим требованиям, независимо от условий договора поставки.

Если товар передан покупателю в ненадлежащей упаковке или без  нее (кроме случаев, когда характер товара не требует упаковывания), покупатель вправе требовать от поставщика затаривания (упаковки) товара либо замены ненадлежащей тары. Гражданский кодекс предусматривает также, что в случае поставки товара в ненадлежащей таре (упаковке) покупатель вправе рассматривать такую ситуацию как поставку товара ненадлежащего качества и предъявлять поставщику соответствующие требования.

Тара, которую получает торговое предприятие  от поставщика, подразделяется на возвратную и невозвратную. Возвратность тары определяется условиями договора поставки. Согласно п. 3 ст. 254 НК РФ «если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с материально-производственными запасами, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с материально-производственными запасами, включается в сумму расходов на их приобретение…» Следовательно, за тару предприятие-покупатель платит в любом случае, но, если по условиям договора с поставщиком тара является возвратной, ее стоимость (оговоренная или возможная) должна быть исключена из затрат на приобретение товара. Стоимость же невозвратной тары относится к расходам на приобретение товара. Если стоимость возвратной тары не включена поставщиком в стоимость приобретаемого товара, учитывать ее в расходах на приобретение товаров тоже не нужно.

Правила учета приема, хранения и  движения тары регламентируются разделом 3 «Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов», утвержденных приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н. Согласно этим указаниям бухгалтерский учет тары ведется по следующим видам:

1) тара из древесины;

2) тара из картона и бумаги;

3) тара из металла;

4) тара из пластмассы;

5) тара из стекла;

6) тара из тканей и нетканых материалов.

Детали и приспособления, используемые специально для изготовления и ремонта  тары, также учитываются в ее составе.

К однооборотной (невозвратной) таре, как правило, относится бумажная, картонная, полимерная (пленочная) упаковка (коробки, мешки, пакеты). Чаще всего  стоимость такой упаковки сразу  включается в стоимость товара и  отдельно покупателем не оплачивается. К многооборотной (возвратной) таре чаще всего относится деревянная, металлическая, стеклянная и пластмассовая тара (ящики, бочки, фляги и т. д.). Однако, как мы уже говорили выше, возвратность тары согласно НК РФ определяется договором поставки. Так, например, ящик из гофрированного картона может относиться и к возвратной, и к невозвратной таре. В настоящее время такую упаковку чаще всего относят к невозвратной, и она подлежит утилизации силами покупателя. Стеклянные банки с соком могут быть невозвратной тарой в случаях, когда этот товар приобретается для розничной продажи, и (по условиям договора) возвратной, если, к примеру, продовольственный магазин торгует соками на розлив. Законодательство, как мы видим, предоставляет сторонам сделки решать этот вопрос самостоятельно, оговаривая его в условиях договора. За возвратную тару по условиям договора поставщиком с покупателя может взиматься не оплата, а залог, который возвращается покупателю после возврата им тары в надлежащем состоянии.

Тара подразделяется на упаковку внешнюю и непосредственную. Непосредственная упаковка характеризуется тем, что является неотделимой частью продаваемого товара и может быть самостоятельно использована (или утилизирована) только после его использования. Естественно, что стоимость такой упаковки включена в себестоимость товара и подлежит отдельному учету только в том случае, если она может быть возвращена на склад и использована внутри предприятия или продана (как в случае с банками при продаже сока на розлив). Однако ситуация эта довольно ограничена. В розничной продаже (тем более при торговле непродовольственными товарами) чаще всего непосредственная упаковка не учитывается отдельно и ее стоимость включена в себестоимость (а следовательно, и продажную цену) товара, продаваемого потребителю.

Торговые организации ведут  учет всех видов тары (кроме используемой внутри предприятия как хозяйственный  инвентарь) на счете 41 «Товары» субсчет  «Тара под товаром и порожняя». На этом субсчете учитываются также  тарные материалы, предназначенные  для ремонта и изготовления тары (при их наличии).

Тара принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости  независимо от способа и условий  ее приобретения (изготовления). При  высокой оборачиваемости и большой  номенклатуре таре на предприятии допускается ведение синтетического и аналитического учета операций с тарой по учетным ценам, которые предприятие устанавливает самостоятельно и дифференцированно по видам тары. Разница между фактической себестоимостью и учетной ценой тары (если таковая возникает) списывается на счет учета финансовых результатов как операционные расходы. Однако данная ситуация, на наш взгляд, может быть актуальна только для крупных оптовых торговых организаций и интересна в основном для предприятий, имеющих свое производство (отрасль, которую в этой книге мы не рассматриваем).

Тара, которая используется на предприятии  в хозяйственных целях как  инвентарь, учитывается на счете  учета материалов субсчет «Тара  и тарные материалы».

Аналитический учет тары ведется в  количественном и стоимостном выражении по местам хранения, материально ответственным лицам, видам и группам тары.

Приемка и движение тары (продажа, возврат, внутренние перемещения) документально  оформляются аналогично учету товаров, на основании первичных документов (накладных и т. п.). Списание тары из-за ее непригодности вследствие износа, лома, боя, порчи и иных причин производится на основании акта списания. Акт составляется комиссией, состав которой утверждается руководителем предприятия. Комиссия подтверждает непригодность тары, а также определяет лиц, виновных в ее порче.

Списание тары производится после  подписания составленного акта руководителем  предприятия или другим лицом, имеющим  на это полномочия. Списанная тара подлежит обязательной утилизации. Если утилизация тары производится не самостоятельно (чаще всего в случаях с полимерной, металлической и стеклянной тарой), передача тары для утилизации или переработки соответствующей организации оформляется накладной. Также внутренней накладной осуществляется передача тары подразделению предприятия, осуществляющему утилизацию. Несоблюдение этих требований может привести к серьезным конфликтам не только с налоговыми органами, но и с организациями, осуществляющими экологический контроль.

Торговая организация приходует  поступившую тару одновременно с поступлением затаренных в нее товаров по ценам, указанным в первичных документах. Если поступившая тара отдельно поставщику не оплачивается, но может быть использована или продана, то ее оприходование производится по сложившимся рыночным ценам с одновременным отнесением указанной стоимости на счет учета финансовых результатов.

Покупатель обязан в порядке  и в сроки, установленные законодательно, возвратить многооборотную (возвратную) тару поставщику, если в договоре поставки не указано иное. Возвращенная тара списывается по цене оприходования, указанной в первичных документах, или по цене, указанной в договоре. Поставщик вправе вернуть за возвращенную тару не всю полученную от покупателя сумму в случаях, когда договором предусмотрено возмещение расходов на ремонт, промывку и другую подготовку тары к дальнейшему использованию. Уменьшение возврата оплаты за тару возможно также в случае, когда тара возвращается в поврежденном виде. Лучше всего указывать возможные варианты расхождения цены оприходования и возврата в договоре. Если договор таких ситуаций не предусматривает, покупатель может либо признать обоснованность требований поставщика, либо решать этот вопрос в законодательном порядке с предъявлением иска. В первом случае расхождение между ценой оприходования и суммой, полученной за возвращенную тару от поставщика, относится на счет транспортно-заготовительных расходов, а во втором – на счет учета расчетов по претензиям.

Возвратная тара, за которую по договору покупатель уплачивает залог, учитывается по залоговым ценам. Такая тара подлежит возврату в обязательном порядке.

В складском учете материально  ответственное лицо, осуществляющее приемку, хранение и отпуск тары, составляет отчет по таре за отчетный период. Этот документ создается в двух экземплярах, один из которых вместе с сопроводительными документами передается в бухгалтерию, а второй с подписью бухгалтера, удостоверяющей передачу в бухгалтерию одного экземпляра, хранится у материально ответственного лица.

2.1.1. Порядок документального оформления, получения и приемки товаров

Как и любые другие операции в  бухгалтерском учете, операции, связанные  с оборотом товара, должны подтверждаться первичными документами. Относиться к  оформлению документов, связанных с  поступлением и выбытием товара, следует очень внимательно, так как здесь напрямую затрагивается материальная сторона деятельности торговой организации.

Следует начать с того, как товар  попадает на склад торговой фирмы.