2. Материально-производственные
запасы учитываются на складе кладовщиками
и в бухгалтерии.
Учет их осуществляется на
основе типовых форм первичной документации:
приходного ордера (форма М-4); акта о
приемке материалов (форма М-7); лимитно-заборной
карты (форма М-8); требования-накладной
(форма М-11); накладной на отпуск материалов
на сторону (форма М-15); карточки учета
материалов (форма М-17); акта об оприходовании
материальных ценностей, полученных при
разборке и демонтаже зданий и сооружений
(форма М-35).
Аналитический учет ведется
в разрезе:
- отдельных наименований (видов и групп запасов, а также сортов, размеров и т. д.);
- мест хранения ( в том числе материально ответственных лиц).
По мере совершения хозяйственных
операций материально ответственное
лицо производит записи в карточки
складского учета материалов; при
этом после каждого факта их движения
выводится количественный остаток.
По истечении месяца завскладом
подсчитывает количество поступивших
и выбывших материалов и выводит
остаток на конец месяца, используя
начальное сальдо (этот остаток должен
соответствовать остатку последнего
дня месяца), который заносит в
книгу складского учета (сальдовую
книгу), хранящуюся в бухгалтерии. Карточки
складского учета проверяются и
подписываются бухгалтером.
Таким образом, на применении
карточек складского учета и сальдовой
книги основан сальдовый метод
учета, предусматривающий ведение
сортового количественного учета
только работниками складов в
карточках. На предприятиях, где количество
наименований материалов незначительно,
используется бухгалтерский метод
учета, при котором в бухгалтерии
на каждый вид производственных запасов
открываются карточки количественно-суммового
учета. В них на основании данных
первичных документов бухгалтер
отражает движение материалов, фиксирует
приход, расход, выводит остаток (дублирует
складской учет).
Информация из карточек количественно-суммового
учета переносится в аналитические
оборотные ведомости, открываемые
на отдельных материально ответственных
лиц.
3. Синтетический учет материалов ведется на активном
счете 10 "Материалы", товаров - счете
41 "Товары", по дебету которых отражаетсяпоступление запасов:
- от поставщиков в соответствии с договорами поставок (в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками");
- от подотчетных лиц в порядке закупки мелких партий за наличный расчет (в корреспонденции со счетом 71 "Расчеты с подотчетными лицами");
- из производства (в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и др.);
- при полной или частичной ликвидации основных средств (в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы");
- от учредителей в счет их вклада в уставный капитал (корреспондирует счет 75 "Расчеты с учредителями") по согласованной стоимости;
- как безвозмездная помощь (корреспондирует счет 98 "Доходы будущих периодов", субсчет "Безвозмездные поступления") по рыночной цене.
Кроме того, учетной политикой
предприятия может быть предусмотрено использование счетов
75 "Заготовление и приобретение материальных
иен-ностей" и 16 "Отклонение в стоимости
материальных ценностей". Тогда
все расходы, связанные с заготовлением
ресурсов, на основании поступивших расчетных
документов (покупная стоимость) предварительно
собираются по дебету счета 15 в корреспонденции
со счетами учета источника поступления
(в зависимости от того, откуда поступили
те или иные ценности, и от характера расходов
по заготовке и доставке). При этом для-текущей
оценки движения материалов применяются
учетные цены, отличные от фактической
себестоимости.
В кредит счета 15 в корреспонденции
со счетом 10 относится стоимость
фактически поступивших в организацию
и оприходованных материально-производственных
запасов.
Таким образом, на счете 15 выявляется
остаток, исчисляемый как разница
между фактической себестоимостью
приобретенных ценностей и их
стоимостью по учетным ценам. Сумма
разницы в стоимости приобретенных
запасов, исчисленной в фактической
себестоимости приобретения (заготовления),
и учетных ценах списывается
со счета 15 на счет 16 (остаток по счету
15 на конец месяца показывает их наличие
в пути).
Накопленные на счете 16 разницы
списывают (сторнируются при отрицательной
разнице) с кредита счета 16 в дебет
счетов затрат на производство (расходов
на продажу) или других соответствующих
счетов.
Выбытие материальных
ресурсов фиксируется по кредиту соответствующих
счетов (например, счета 10 "Материалы").
При этом они могут быть отпущены:
- на производственные нужды (дебетуются счета 20, 23, 25, 26, 29, 97), в качестве расходов на продажу (дебетуется счет 44);
- на исправление брака (корреспондирует счет 28);
- на капитальное строительство хозяйственным способом (дебетуется счет 08);
- как вклад в общее имущество по договору простого товарищества (корреспондирует счет 80 "Вклады товарищей");
- проданы, списаны, переданы безвозмездно (дебетуется счет 91 "Прочие доходы и расходы").
Кроме того, со счета 10 стоимость
материалов может быть списана:
- по выявленным суммам недостач на суммы определившихся потерь (дебетуется счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей");
- как утраченные в результате чрезвычайных обстоятельств - стихийных бедствий, пожаров, аварий (корреспондирует счет 99 "Прибыли и убытки"; когда убытки компенсирует страховая организация - сначала дебетуется счет 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию".
Выбытие товаров отражается
по кредиту счета 41 "Товары"; при
этом в отличие от материалов:
- стоимость товаров при признании в бухгалтерском учете выручки от продажи относится в дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж";
- при отгрузке товаров или передачи их для продажи на комиссионных началах стоимость переносится на счет 45 "Товары отгруженные".