Шпаргалка по "Бухгалтерскому учету"

Сумма маржинального  дохода по изделиям сопоставляется с  косвенными (постоянными) расходами, обобщенными  на специальном счете, определяется рентабельность производства и продаж.

Система «директ-костинг» ориентирована на увеличение объема продаж, так как прибыль увеличивается  в зависимости от объема продаж.

Оценка запасов готовой продукции и незавершенного производства по переменным затратам подчеркивает рыночную сущность системы «директ-костинг», ее нацеленность на производство для продажи.

При возникновении системы  «директ-костинг» производственная себестоимость  определялась только по прямым (переменным) расходам. В процессе развития метода в производственную себестоимость включались переменные косвенные расходы.

В экономической литературе и практической деятельности выделяют несколько разновидностей системы  «директ-костинг».

Классический «директ-костинг» подразумевает калькулирование  по прямым (основным) затратам, которые одновременно являются переменными.

В системе учета переменных затрат калькулирование осуществляется по переменным затратам, в которые входят прямые расходы и переменные косвенные расходы.

Система учета затрат в зависимости от использования производственных мощностей предполагает калькулирование всех переменных расходов и части постоянных, определяемых в соответствии с коэффициентом использования производственной мощности.

При других разновидностях системы «директ-костинг» предпочтение отдается калькулированию себестоимости на основе только производственных расходов, связанных с изготовлением продукции, даже если они носят косвенный характер.

Общее для всех разновидностей заключается в том, что определяется не полная, а сокращенная себестоимость. Незавершенное производство и готовую продукцию в текущем учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности оценивают по сокращенной себестоимости, а постоянные расходы относят на счет продаж.

Система «директ-костинг» применяется в разных странах. В  Германии и Австрии используют Teilkostenrechnung, или Grenzkostenrechnung, т. е. учет частичных либо граничных затрат, или Deckungsbeitragsihnung ¾ учет сумм покрытия. В Великобритании ¾ marginal costing (учет маржинальных затрат). Во Франции ¾ la comtabilite marginale (маржинальный учет). В США ¾ variable costing (учет переменных затрат) или prime costing («прайм-костинг»).

Достоинствами системы  «директ-костинг» являются:

¨ простота и объективность калькулирования сокращенной себестоимости, так как нет необходимости условного распределении постоянных затрат;

¨ обеспечение сравнимости себестоимости различных периодов по переменным затратам, абсолютным и относительным маржам. Изменение производственной структуры организации и связанные с ним изменения постоянных затрат не оказывают влияния на себестоимость изделий;

¨ мониторинг маржинального дохода по организации в целом и по изделиям, выявление наиболее рентабельных изделий;

¨ обеспечение эффективной политики цен, подбор выгодных организации сочетаний цен на продукцию и объема продаж;

¨ возможность проведения анализа в условиях ограниченного ресурса для планирования производства при наличии ограничивающих факторов;

¨ использование принципов системы «директ-костинг» в сочетании с принципами других системам бухгалтерского управленческого учета.

Недостатками системы  «директ-костинг» являются:

¨ сложность определения постоянных и переменных расходов. Классификация смешанных расходов на постоянные и переменные зависит от применяемого метода, что оказывает воздействие на формирование финансового результата деятельности организации;

¨ необходимость формирования информации о величине полных расходов для определения цены изделия при долгосрочном планировании.

Организация, формируя учетную политику и принимая во внимание внешние и внутренние факторы, самостоятельно определяет систему учета и распределения затрат на производство. Применяя систему «директ-костинг» или полное распределение затрат, необходимо учитывать достоинства и недостатки каждой и руководствоваться целесообразностью и пользой для организации.

История развития системы  «директ-костинг» показывает, что объективным  условием ее внедрения является становление  и развитие рыночных отношений, повышение самостоятельности и ответственности организаций, появление в окружающей деловой среде конкурентов и возникновение риска, принятие решений по ценообразованию в зависимости от спроса и предложения, потребность повышения оперативности и аналитичности учета.

Процессы, происходящие в экономике России, необходимость  освоения западного опыта и адаптации  практики, накопленной в области  бухгалтерского управленческого учета, способствуют использованию системы  «директ-костинг» в организациях. В настоящее время можно говорить, что отечественными организациями накоплен некоторый опыт в области использования этой системы. Нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет в Российской Федерации, предусматриваются несколько вариантов организации учета затрат.

Один из них ¾ традиционный калькуляционный вариант ¾ предполагает калькулирование полной фактической производственной себестоимости.

При другом варианте затраты  подразделяются на прямые производственные и периодические. Прямые производственные затраты собираются на дебете счета 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства», косвенные производственные затраты ¾ на дебете счета 25 «Общепроизводственные расходы». Косвенные производственные затраты подлежат распределению в конце отчетного периода. Периодические (условно-постоянные) затраты аккумулируются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», но не включаются в себестоимость произведенной продукции, а относятся в конце отчетного периода на уменьшение выручки от продажи продукции (работ, услуг) записью по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 26 «Общехозяйственные расходы», что свидетельствует об использовании элементов системы «директ-костинг» в отечественной учетной практике. Выбранный вариант учета затрат и калькулирования себестоимости должен быть отражен в учетной политике организации.

Отечественный вариант  использования составляющих системы  «директ-костинг» предполагает единую систему счетов или интеграцию бухгалтерского финансового и бухгалтерского управленческого учета. Основой его организации является классификация затрат на затраты на продукт и затраты периода.

Разрешение применять  такой вариант учета затрат впервые появилось в письме Минфина СССР от 2 июля 1991 г. № 40 «О рекомендациях по ведению бухгалтерского учета и применению учетных регистров на малых предприятиях», где отмечалось: «Малые предприятия, имеющие значительное количество объектов учета (видов продукции, субъектов производства и т. д.) и недлительный цикл производственного процесса, учитывающие общехозяйственные (накладные) расходы обособленно от прямых, могут списывать их ежемесячно полностью на затраты от реализации продукции (работ, услуг)».

Указаниями по заполнению форм квартальной бухгалтерской отчетности в 1996 году (Приложение 2 к приказу Минфина России от 27 марта 1996 г. № 31) всем организациям разрешалось с 1 апреля 1996 г., суммы общехозяйственных расходов, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списывать ежемесячно в полном объеме, в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

ПБУ 10/99 «Расходы организации» предоставляет организациям возможность включать коммерческие расходы (расходы на продажу) и управленческие расходы в себестоимости проданных продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг полностью в отчетном году признания их в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Отметим, что отечественный  вариант системы «директ-костинг» не подразумевает выделения из состава общепроизводственных расходов переменных косвенных расходов и их присоединение к прямым переменным расходам для определения сокращенной себестоимости. Группировка общепроизводственных расходов повысит аналитичность учета, позволит контролировать поведение затрат, ее введение возможно в действующей системе отечественного бухгалтерского учета.

Информация о переменных косвенных расходах может обобщаться на отдельном, специально открываемом синтетическом счете, например на счете 24 «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» (или на счете 25 «Общепроизводственные расходы»), к которому целесообразно открыть следующие субсчета:

25-1 «Общепроизводственные переменные расходы»;

25-2 «Общепроизводственные постоянные расходы».

В состав расходов на содержание и эксплуатацию оборудования (общепроизводственных переменных расходов) включаются зависящие от объема производства расходы, связанные с эксплуатацией производственного оборудования и обслуживанием процесса производства (содержание и эксплуатация производственного оборудования, внутризаводское перемещение грузов и др.).

Общепроизводственные  постоянные расходы связаны с  обслуживанием, организацией и управлением  структурными подразделениями организации.

Состав переменных и  постоянных общепроизводственных расходов устанавливается организацией с учетом их зависимости от изменения объема производства.

По окончании отчетного  месяца общепроизводственные переменные расходы относят на счета учета прямых затрат, а общепроизводственные постоянные расходы ¾ на счет 90 «Продажи».

 

12. Учет затрат по системе «стандарт-кост»

Необходимость решения  проблем организации труда и  управления производством привели  в США в начале 20-х годов  ХХ в. к созданию предпосылок для  пересмотра применяемых методов  учета производственных затрат. В целях исчисления себестоимости единицы продукции, установления цен, оперативного управления и контроля за затратами стали разрабатываться и использоваться нормативы материальных и трудовых затрат. Впервые о системе «стандарт-кост» упоминается в работе Г. Эмерсона «Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы», в которой была введена учетная категория «производительность». Производительность (П) основана на данных учета и рассчитывается так:

П = Зф : Зн,

где Зф ¾ фактический расход какого-либо производственного ресурса, руб.,

Зн ¾ нормативный расход ресурса, руб.

Стандартный (нормативный) расход ресурса не может быть больше чем фактический. Уменьшение разницы  между фактическим и нормативным  расходом ресурса свидетельствует о росте производительности.

В зависимости от подхода  к отражению в учете производственных затрат наметилось подразделение применяемых  методов на две основные группы: учет прошлых затрат и учет стандартных (нормативных) затрат и отклонений от них.

Дальнейшее развитие система «стандарт-кост» получила в работах Д. Ч. Гаррисона, где  рассматривались «историческая» себестоимость  и себестоимость, установленная  до начала производственного процесса. В качестве основных положений системы  учета предусматривалась необходимость сравнения фактических и стандартных (нормативных) затрат, а также выявление причин отклонений.

Разработка норм-стандартов, формирование стандартных калькуляций до начала производства, учет фактических затрат, определение отклонений от стандартов в совокупности получили название системы «стандарт-кост» (standard cost).

«Стандарт» (норма) ¾ количество необходимых для производства единицы продукции материальных и трудовых затрат или заранее определенные материальные и трудовые затраты на производство единицы продукции, услуг, работ; «кост» ¾ это денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции.

Использование системы  «стандарт-кост» позволяет осуществить:

¨ контроль за затратами;

¨ оценку эффективности деятельности менеджеров;

¨ прогнозирование затрат для принятия решений;

¨ упрощение процедуры оценки запасов;

Достоинствами системы  «стандарт-кост» являются:

¨ обеспечение пользователей информацией об ожидаемых затратах на производство и продажу продукции;

¨ установление цены на основе заранее определенной себестоимости единицы продукции;

¨ составление отчета о доходах и расходах с выявлением отклонений от норм и причин их возникновения.

Стандартные затраты  устанавливаются на основе норм и  нормативов, определенных организацией. Нормы и нормативы составляют основу системы и группируются по ряду признаков.

В зависимости от уровня цен выделяют идеальные, нормальные, текущие, базисные.

Идеальные цены предполагают наиболее благоприятные цены на материалы, тарифы на услуги, ставки на оплату труда и сметные ставки накладных расходов.