Шпаргалка по бухгалтерскому учету и аудиту

5 Статья №132 гражданского кодекса РФ. Состав предприятия, как имущественного комплекса, входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки здания, сооружения, оборудования, инвентарь, права требования, долги, а также права на фирменное название, товарные знаки, а также исключительные права, если иное не предусмотрено законом.  
Объекты входящие в состав имущественного комплекса классифицируются:  
– по составу и размещению, т.е в зависимости от роли которою они играют в процессе выполнения и обращения работ…  
– по источникам образования и целевому назначению.  
Таким образом в бухгалтерском учете имущество подразделяется на активный капитал, функционирующий в виде имущества, обязательств и пассивный капитал, отражающий источники формирования и оплаты действующего (функционирующего) капитала.  
Активный капитал – стоимость всего имущества предприятия. По составу активы подразделяются на:  
- внеоборотные и оборотные активы;  
Внеоборотные активы(долгосрочные) – представляют собой средства которые используются организацией в течении нескольких лет. К ним относятся:  
• основные средства;'  
• нематериальные активы;  
• незавершенные капитальные вложения;  
• долгосрочные финансовые вложения;  
1. Основные средства – часть средств производства целиком и полностью участвующая в хозяйственной деятельности в течении длительного времени не меняя своей натуральной формы и переносят свою стоимость на производство постепенно по мере износа.  
 
В настоящее время к основным средствам относятся средства стоимостью более МРОТ с 1.01. МРОТ=200р.  
Положение о бухгалтерском учете (ПБУ) 6/97 « Учет основных средств в редакции приказа МинФина №31Н24.03.2000г. К основным средствам относятся здания, сооружения, машины, механизмы, передаточные, измерительные, регулировочные устройства, ЭВМ….  
2. Нематериальные активы – к ним относятся права, возникающие из авторских и других договоров на произведение науки, культуры, искусства, программы для ЭВМ, патенты на изобретения и т.д. Кроме того к ним относятся расходы связанные с образованием юридического лица, призванные в соответствии с учредительными документами, вкладов участников в уставной капитал. В противном случае они относятся к общехозяйственным расходам.  
Цена фирмы (репутация) - это разница между средствами уплаченными хозяином фирмы за приобретение фирмы и той стоимостью имущества, которую можно было бы выручить на рынке за фирму.  
3. Вложения во внеоборотные активы. (капитальные вложения, незавершенное строительство) - затраты, связанные с приобретением основных средств нематериальных активы, которые учитываются как вложения до момента ввода в эксплуатацию.  
4. Долгосрочные финансовые вложения - инвестиции, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, государственные ценные бумаги, а также предоставляемые другими организациями займы с целью получения дохода.  
- оборотные активы (оборотный капитал) делится на следующие группы:  
— товарно-материальные средства  
– предметы труда - сырье, материалы, топливо и т.д. Они полностью потребляются в процессе производства, поэтому их стоимость переносится на себестоимость изготовления продукции.  
– Орудия труда менее 100 минимальных размеров оплаты труда независимо от срока службы или со сроком службы менее года независимо от стоимости (малоценные, быстроизнашивающиеся предметы).  
В строительстве есть исключения: механизированный строительный инструмент независимо от срока эксплуатации и стоимости относится к основным средствам.  
– готовая продукция на складе или отгруженная потребителю  
– товары на складе в пути, в торговом зале  
– Денежные и прочие средства; денежные средства в банке на расчетном счете и в кассе предприятия: ценные бумаги (акции, облигации, чеки, векселя и т.д.) ; средства в расчетах - задолженность юридических и физических лиц перед предприятием за товары отгруженные, выполненные работы и услуги, но еще неоплаченные - дебиторская задолженность.  
 
— дебиторская задолженность  
— краткосрочные финансовые вложения  
— денежные средства  
Источники образования хозяйственных средств (пассивный капитал)  
Делятся на собственные и заемные  
Собственные:  
1) Основной собственный источник хозяйственных средств предприятия - уставный капитал.  
Его первоначальная величина фиксируется в учредительных документах, структуру и размер уставного капитала определяют собственники капитала.  
Добавочный капитал.  
1. прирост стоимости внеоборотных активов, выявленный по результатам переоценки имущества по распоряжению правительства. [ разница между стоимостью переоценки (восстановительная стоимость) и первоначальной стоимостью есть добавочный капитал].  
2. Эмиссионный доход, полученный акционерами общества в виде разницы между продажной и номинальной стоимостью акции при формировании уставного капитала.  
3. Безвозмездно полученные ценности относящиеся к производственной сфере.  
4. Резервный капитал - страховой капитал предприятия, предназначенный для возмещения убытков, а также для выплаты доходов инвестором или кредиторами если на эти цели не хватает прибыли. Резервный капитал образуется за счет отчислений от прибыли в размерах предусмотренных учредительными документами предприятия. Сумма резервного капитала может быть меньше 10% уставного капитала.  
Фонды специального назначения  
Называется совокупность средств, формируемых из прибыли, остающихся в распоряжении предприятия или образуемых за счет взноса учредителей использования в определенных заранее целях.  
Фонд накопления  
Часть ЧП предназначенная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение, освоение производства новых видов продукции, обновления основных фондов.  
Фонд потребления  
Образуется за счет нераспределенной прибыли, направленной согласно учредительным документам на развитие социальной сферы. В состав фонда также входит разница от переоценки внеоборотных активов внепроизводственного назначения и стоимость безвозмездно полученного имущества непроизводственного назначения.  
5. Целевое финансирование . Безвозмездно выделенная другими предприятиями, организациями или бюджетом средства, которые становятся собственностью предприятия и используются ими на какие либо цели оговоренные при передачи или по своему усмотрению. К целевому финансированию и поступлениями относят средства получаемые предприятием на строго определенные цели (подготовка кадров, научно-исследовательские работы и прочее).  
Финансирование осуществляется за счет ассигнований из государственного бюджета, взносов родителей, платы за обучение, средств фондов специального назначения, полученных от других предприятий и других источников.  
Прибыль - основной источник хозяйственных средств любого предприятия - это результат его финансово-хозяйственной деятельности, который складывается как разница между его доходами и расходами.  
Заемные средства  
Кредиты банков, кредиторская задолженность, обязательства по распределению, займы у физических или юридических лиц.  
Кредиты банков выдаются предприятиям в виде денежных ссуд, которые используются для: расширения и модернизации производства; как источник платежных средств для текущей деятельности на условиях срочности, платности, возвратности и обеспеченности.  
Кредиторская задолженность - временно привлеченные средства - долги другим предприятиям и отдельным лицам.  
Обязательства по распределению - задолженность по начисленным, но не перечисленным в бюджет налогам, не выплаченным дивидендам, задолженность по заработной плате и т.д.

6 Основным принципом группировки хозяйственных средств по источникам образования и целевому назначению является степень закрепления их за данным предприятием. Исходя из этого хозяйственные средства делятся на следующие:

·        собственные (закреплённые);

·        заёмные (привлечённые).

     Собственные средства – фонды, целевое финансирование, резервы и прибыль. Для осуществления хозяйственной деятельности необходимо иметь соответствующий источник, или, как это принято называть в мировой экономике, капитал. Капитал – это не совокупность товарно-материальных ценностей, а сумма стоимости этих товарно-материальных ценностей, т.е. величин отношений, определяемых общественным характером мирового хозяйства. Сами товарно-материальные ценности, вырванные из сложившейся структуры общественного производства, стоимости не имеют и поэтому капитала не составляют. Например, кассовый аппарат на пустынном острове не имеет никакой стоимости и владение им не делает человека собственником в общественном понимании этого слова. Товарно-материальные ценности становятся суммой стоимостей только при соответствии их уровню общественного производства. Но и это ещё не капитал. Капиталом данная сумма стоимостей становится лишь тогда, когда она используется с целью получения дохода. Швейная машина, стоящая у нас дома, конечно, имеет стоимость, но не является капиталом до тех пор, пока её не начинают использовать для пошива одежды с целью её дальнейшей реализации. Так как капитал должен приносить доход, то требуется вести учёт вложения источника (капитала) в средства (товарно-материальные ценности). Основной собственный источник хозяйственных средств предприятия – уставный капитал. Его первоначальная величина фиксируется в уставе предприятия (без фиксирования в уставе документ фактически не имеет смысла). Уставный капитал может быть размещён в любых средствах – как в товарно-материальных, так и в денежных. Направления и величина уставного капитала определяются собственником предприятия.

Уставный капитал представляет собой зарегистрированную в учредительных документах (уставе предприятия) величину собственного капитала, внесённого учредителями в виде денежных средств или другого имущества при организации предприятия:

·        в обществах с ограниченной ответственностью – в сумме долей учредителей, определённых учредительными документами;

·        в хозяйственных товариществах – в сумме долей учредителей в уставный капитал;

·        в акционерных обществах – в совокупной номинальной стоимости акций всех видов;

·        в производственных кооперативах – в сумме паевых взносов в виде денежных средств и другого имущества, объединённого членами кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности;

·        на государственных и муниципальных унитарных предприятиях,

основанных на правах хозяйственного ведения или оперативного управления, - в сумме имущества, закреплённого собственником этого имущества за предприятием.

В условиях рыночной экономики у предприятий и организаций может происходитьтекущее изменение капитала, в принципе не определяющее необходимость перерегистрации уставного капитала. В результате появилось понятие добавочного капитала.

·        Добавочный капитал включает в себя:

·        суммы дооценки внеоборотных активов предприятий, проводимой в установленном порядке;

·        эмиссионный доход, который возникает при формировании уставного капитала путём дополнительной эмиссии акций или изменения номинальной стоимости акций).

В условиях рыночной экономики важное значение представляет создание и правильное использование резервных фондов и платежей. Резервирование прибыли осуществляется для пополнения уставного капитала и выплаты дивидендов при отсутствии или недостаточности прибыли отчётного года для этих целей или для покрытия возможных в будущем непредвиденных убытков и потерь  резервирование предстоящих платежей путём заблаговременного включения в издержки обращения части расходов, до того как они фактически произведены. Благодаря образованным резервным капиталам у предприятий появляется возможность в отдельные отчётные периоды несмотря на низкую прибыль всё же выдавать дивиденды в установленных пределах.

·        Резервный капитал – это страховой капитал предприятия, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов инвесторам или кредиторам, если на эти цели не хватает прибыли. Средства резервного капитала выступают гарантией бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц. Резервный капитал создаётся в соответствии с законодательством и учредительными документами предприятия на покрытие возможных в будущем непредвиденных убытков и потерь. Образуется он за счёт отчислений от прибыли в размерах, предусмотренных уставом или учредительными документами предприятия. АО зачисляют в этот фонд эмиссионный доход. Резервный капитал может также создавать в обществах с ограниченной ответственностью. Другие предприятия создают резервный фонд за счёт прибыли, оставшейся в их распоряжении. Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер. В первом случае он создаётся в соответствии с законодательством РФ, во втором – в соответствии с порядком, установленным в учредительных документах предприятия. В настоящее время создание резервного капитала обязательно только для акционерных обществ и совместных предприятий. Учёт образования резервного капитала должен обеспечивать получение информации, необходимой для контроля соблюдения его верхней и нижней границ. Во всех случаях предельная величина резервного капитала не должна превышать той суммы, которая определена собственниками и зафиксирована в учредительных документах предприятия. Сумма резервного капитала в АО не может быть меньше 10% суммы уставного капитала. В совместных предприятиях сумма резервного капитала не меньше 25% уставного капитала. Закон об АО предусматривает следующие направления использования средств резервного капитала:

-       покрытие  убытков;

-       погашение  облигаций общества;

-       выплата  дивидендов акционерам в случае отсутствия или недостаточности прибыли;

-       выкуп  акций общества в случае отсутствия иных средств.

    Фондами специального назначения называется совокупность средств, формируемых из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, или образуемых за счёт безвозмездных взносов учредителей для использования в определённых, заранее установленных целях. По экономическому содержанию и назначению большинство фондов предприятия относится к фондам потребления или накопления.

     Фонды накопления – это часть чистой прибыли, предназначенная для технического перевооружения, реконструкции, расширения, освоения производства новых видов продукции, строительства и обновления основных производственных фондов. Част средств этих фондов используется в качестве взносов в создание инвестиционных фордов, совместных предприятий, акционерных обществ. Этот фонд аккумулирует средства заранее распределённой и зарезервированной части чистой прибыли в соответствии с учредительными документами или по решению участников предприятия. За счёт средств фондов накопления финансируют в основном капитальные вложения на производственное развитие предприятия. При этом осуществление капитальных вложений за счёт собственной прибыли предприятия не уменьшает величину фонда накопления, а происходит преобразование финансовых средств в имущественные ценности. Фонд накопления уменьшается только при использовании его средств на погашение убытков отчетного года, распределении суммы прибыли между учредителями, а также в результате списания за счёт фондов расходов, не включенных в первоначальную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов основных средств.

     Фонды потребления образуются для финансирования социального развития предприятия, материального поощрения работников и социальной защиты персонала. Средства фонда расходуются на приобретение путёвок в санатории, детские учреждения, на жилищное строительство, дотации на питание, приобретение проездных билетов, материальную помощь. Создаётся фонд за счёт прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, в размере нормативов, установленных учредительными документами. Отличительная особенность фондов потребления в том, что мероприятия и расходы, финансированные из них, не приводят к образованию нового имущества предприятия. Сами фонды создаются за счёт прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей.

     Фонды социальной сферы образуются за счёт нераспределённой прибыли, направленной, согласно учредительным документам, в качестве финансового обеспечения развития (капитальных вложений) социальной сферы. В состав фонда входит также разница от переоценки внеоборотных активов непроизводственного назначения и стоимость безвозмездно полученного имущества непроизводственного назначения.

·        Целевое финансирование – безвозмездно выделенные другими предприятиями или бюджетом средства, которые становятся собственностью предприятия и используются им на какие-либо цели, оговоренные при передаче либо по своему усмотрению.

К целевым финансированию и поступлениям относят средства, получаемые предприятием на строго определённые цели:

-       содержание  детских учреждений;

-       подготовку  кадров;

-       научно-исследовательские  работы и прочее.

Финансирование осуществляется за счёт ассигнований из государственного бюджета, взносов родителей, платы за обучение, средств фондов специального назначения, полученных от других предприятий, и др. Обычно из целевых источников частично финансируются соответствующие мероприятия. Средства целевого финансирования и целевых поступлений расходуются в строгом соответствии с утверждёнными сметами. Запрещается использование целевых средств не по назначению и направление других средств на нужды, финансирование которых должно осуществляться за счёт только целевых источников.

     Резервы – источники средств, предназначенные для покрытия в будущем целевых расходов (оплата отпусков, текущий ремонт и т.д.).

     Прибыль – основной источник хозяйственных средств любого предприятия, это результат его хозяйственно-финансовой деятельности, которая складывается как разница между его доходами и расходами. Прибыль направляется на пополнение основных и оборотных средств, освоение и развитие новых производств, материальное поощрение работников, выплату дивидендов, расчёты с учредителями и другие цели.

     Заёмные средства – кредиты банков, обязательства по распределению, кредиторская задолженность.

     Кредиты банков. В ходе производственной деятельности предприятие может испытывать нехватку средств, особенно для осуществления каких-то крупных мероприятий. Временную нехватку средств предприятие покрывает за счёт банковских кредитов, которые банк предоставляет за определённый процент, зависящий от характера ссуды, её срочности и коммерческой надёжности заёмщика. В настоящее время кредиты банков имеют большое значение в обеспечении хозяйственной деятельности предприятий, так как именно они способствуют увеличению продукции предприятий, росту объёма реализации и услуг. Банковский кредит выдаётся банками в виде денежных ссуд, которые используются для расширения производства и как источник платёжных средств для текущейдеятельности на условиях срочности, платности, возвратности, обеспеченности.