Шпаргалка по «Бухгалтерскому учету и аудиту»

1. Нормативно правовое регулирование  бухгалтерского учета.

России установлена четырехуровневая система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета, согласно которой все нормативные документы делятся на четыре группы.Документы первого уровня включают законодательные акты, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ и иные документы федерального уровня, регулирующие организацию и ведение бухгалтерского учета. К их числу относятся Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и др.Документы второго уровня объединяют документы нормативного характера, в которых установлены критерии и основные правила учета отдельных объектов и групп объектов. Особое значение в этой группе занимают российские стандарты — положения по бухгалтерскому учету (далее — ПБУ), каждое из которых устанавливает порядок отражения отдельных объектов и операций.Документы третьего уровня составляют методические рекомендации и инструкции, задачей которых является конкретизация действующих нормативных документов в соответствии с отраслевыми и иными особенностями организаций. Документы четвертого уровня включают внутренние документы, разработанные непосредственно в организации, в том числе приказ об учетной политике организации для целей бухгалтерского учета, рабочий план счетов, графики документооборота, формы самостоятельно разработанных первичных документов и проч.

2. Учетная политика организации: бухгалтерский и налоговый аспекты.

Учетная политика - это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной. При этом к способам ведения бухгалтерского учета относится способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы, и приемы.Учетную политику для целей бухгалтерского учета составляют, руководствуясь Положением «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). Порядок же разработки учетной политики для целей налогового учета законодательно не утвержден.С 2003 года действует Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Оно требует организовать бухгалтерский учет таким образом, чтобы с его помощью можно было определить налогооблагаемую прибыль. Однако это не освобождает фирму от ведения налогового учета. Из данных налогового учета должно быть ясно:как определяют долю расходов, учитываемых при налогообложении в отчетном периоде;какова сумма остатка расходов (убытков), подлежащих включению в расходы в следующих отчетных периодах;как формируют сумму резервов;каков размер задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль.Данные налогового учета подтверждают первичные документы, расчеты налоговой базы и аналитические регистры налогового учета. Справка бухгалтера также является первичным документом.Таким образом, налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.Основное назначение и главная задача избранной учетной политики - максимально адекватно отражать деятельность организации, представлять полную, объективную и достоверную информацию о ней.

3. Учет расчетов с персоналом  по прочим операциям и подотчетными  лицами.

Не все организации расплачиваются по безналичному расчету – перечисляя деньги со своего счета на счет продавца. Иногда гораздо удобней и быстрее оплатить покупку наличными, например, канцтовары, хозяйственный инвентарь, бензин для служебного автомобиля и другое. Для этого деньги из кассы выдаются сотрудникам под отчет. Они покупают то, что нужно, а затем составляют и сдают в бухгалтерию авансовый отчет. Если при покупке израсходованы не все деньги, то остатки сотрудник должен вернуть в кассу. Если же сотрудник добавил к выданным свои деньги, то сумму переплаты организация должна ему компенсировать. Перечень подотчетных лиц и правила расчетов с ними можно включить в учетную политику, определяющую правила бухгалтерского учета. Только включенные в перечень лица могут получать деньги под отчет. Он утверждается приказом руководителя предприятия. Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны:приобретение запасных частей, материалов, топлива за наличный расчет, канцелярский товаров, оплата почтово-телеграфных расходов;оплата мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств;расходы на командировки по территории Российской Федерации и за границу;представительские расходы.Все эти хозяйственные операции связаны с выдачей денежных средств из кассы предприятия или непосредственно из банка по отчет.Подотчетные суммы можно расходовать только на те це¬ли, на которые выдан аванс.Передача наличных денег, выданных под отчет, одним лицом другому не допускается.Состав первичных документов по расчетам с подотчетными лицами, с одной стороны, достаточно узок — это авансовые отчеты, заявления на выдачу денег из кассы.

4. Понятие основных средств, их  оценка и классификация. ПБУ 6/01 "Учет  основных средств".

Основные средства – это материальные ценности, которые используются в качестве средств труда более одного года (или более длительности обычного операционного цикла, если она превышает год). Основные средства относятся к внеоборотным активам, т. е. активам, используемым на протяжении более чем одного операционного цикла. Классификация основных средств предполагает их группировку по следующим признакам.По натурально-вещественному составу основные средства подразделяются на следующие группы и подгруппы.Здания - корпуса цехов, заводоуправления, мастерских и др. Сооружения - шахты, мосты, водохранилища, автодороги, нефтяные и газовые скважины и др. Передаточные устройства - линии электропередачи, трубопроводы, теплогазосети и др. Машины и оборудование:вычислительная техника;Транспортные средства - средства передвижения людей, различных грузов.Оценка основных средств.Необходимым условием правильной постановки учета основных средств является единообразие в системе их оценки во всех организациях независимо от форм собственности.

В текущем учете выделяют три вида оценки: первоначальная, восстановительная и остаточная стоимость.К бухгалтерскому учету основные средства принимают по первоначальной стоимости, которая зависит от способа поступления актива в организацию.Так, если организация приобретает основное средство (новое или бывшее в эксплуатации) за плату или строит, его первоначальная стоимость будет складываться из фактических затрат, связанных с приобретением, сооружением и изготовлением, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

5. Источники поступления ОС в  организацию. Отражение в бухгалтерском  операций по поступлению ОС.

Источники поступлений основных средств 1) Вклад в уставный капитал  2) В результате постройки (подрядным или хозяйственным способом);    3) Покупка, мена, дарение.Поступление объектов ОС отражается на сч. 08 «Внеоборотные активы».После поступления в организацию ОС следует ввести в эксплуатацию.Это дополнительная операция, при которой объект ОС отражают на сч. 01 по первоначальной стоимости объекта (проводка: Дебет 01 Кредит 08).На каждый объект ОС открывается инвентарная карточка (форма ОС-6, ОС-6а), а субъекты малого предпринимательства могут вести одну инвентарную книгу на все ОС (форма ОС-66)В организацию могут поступать основные средства, цена которых выражена в условных единицах. Т.к. на территории РФ расчеты производятся в рублях, при  несовподении  даты оприходования основного средства и даты его оплаты  могут возникнуть курсовые разницыВ этом случае:отрицательная разница увеличивает затраты на приобретение основного средства – Дт 08.х Кт 60, Дт 19.х Кт 60. положительная разница уменьшает затраты на приобретение основного средства – сумма уменьшения сторнируется записью: Дт 08.х Кт 60, Дт 19.х Кт 60.

 6. Порядок отражения в учете операций по выбытию основных средств, причины и документальное оформление.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией должны оформ-ляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными доку-ментами, на основании которых ведется бухгалтерский учет (п. 1 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете).Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной доку-ментации. Если по отдельным операциям форма документа не предусмотрена в этих альбомах, то организация самостоятельно разрабатывает и утверждает со-ответствующую форму (п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и от-четности).В соответствии с новой редакцией п. 29 ПБУ 6/01 с бухгалтерского учета должны списываться не только основные средства, которые физически выбывают из организации, но и те, которые не способны приносить экономические выгоды в будущем. Перечень случаев выбытия основных средств приведен в абзаце 2 п. 29: Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи,прекращения использования вследствие морального или физического износа, ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации,К иным случаям относится выбытие основных средств в бухгалтерском учете, которые физически из организации не выбывают, но не способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

7. Учет затрат на восстановление  объектов Основных средств.

Восстановление основных средств происходит посредством их ремонта (текущего, среднего и капитального). Текущим ремонтом принято считать ремонт, осуществляемый с периодичностью менее одного года. Основная его цель - поддержание объекта в рабочем состоянии.Капитальный ремонт зданий и сооружений - ремонт, при котором производится смена изношенных конструкций или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов..Ремонт основных средств может проводиться хозяйственным и подрядным способом.Первый метод предполагает создание на организации ремонтно-строительной группы, затраты которой собираются на счете 23 «Вспомогательные производства», т.е. Д-23 К-10, 70 и др. В дальнейшем их списывают на затраты производства или расходы на продажу - Д-20, 44 К-23. Можно сразу расходы на ремонт отнести на себестоимость продукции или на расходы на продажу - Д-20, 43 К-10, 70 и др.Этот метод применяется при небольших объемах ремонта и равномерных расходах в течение отчетного периода.Второй метод предполагает образование ремонтного фонда (резерва). Он создается ежемесячно с отнесением средств на счет 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Ремонтный фонд». Образование резерва отражается проводкой:Д-т 20    «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» и др.К-т 96    «Резервы предстоящих расходов».Затем фактические затраты на ремонт основных средств списываются за счет созданного резерва, т.е. составляются проводки:Д-т 96    «Резервы предстоящих расходов»К-т 10    «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.В конце года на счете 96 остаются суммы неиспользованного резерва, которые:относятся на доходы Д-96 К-91 (сумма экономии или суммы, образовавшиеся в связи с сокращением объема работ);переносятся на следующий год, если ремонт не завершен.Третий метод предполагает отнесение фактических произведенных затрат на расходы будущих периодов. В этом случае фактически произведенные расходы на ремонт основных средств отражаются проводкой Д-97 К-10 и др. Собранные на счете 97 «Расходы будущих периодов» субсчет «Ремонтный фонд», эти затраты в дальнейшем списываются на затраты производства или расходы на продажу равномерно в течение периода ремонта, т.е. Д-20, 44 К-97.Следует иметь в виду, что на стоимость возвратных материальных ценностей, полученных в результате проведения ремонта, уменьшается сумма затрат на капитальный ремонт что оформляется проводками:1) Д-10, К-23 - при первом методе;2) Д-10, К-96 - при втором методе;3) Д-10, К-97 - при третьем методе.

При капитальном ремонте, осуществляемом подрядным способом, все затраты по ремонту основных средств отражаются в бухгалтерском учете подрядчика.

8. Учет лизинговых операций: порядок  учета у лизингодателя и лизингополучателя.

Отражение операций финансовой аренды (лизинга) в бухгалтерском учете зависит от того, на чьем балансе – лизингодателя или лизингополучателя – будет учитываться имущество в соответствии с условиями договора лизинга. В соответствии с п. 2 ст. 31 Федерального закона от 29 октября 1998г. №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге) « амортизационные отчисления производит сторона договора, на балансе которой находится предмет лизинга.

Учет операций по договору лизинга, если по условиям договора имущество учитывается на балансе лизингодателя.. Лизингодатель (арендодатель) – физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в собственность имущество. Ими могут выступать:

- банки и их филиалы, в уставе которых предусмотрен  этот вид деятельности;

- финансовые лизинговые  компании;

- специальная лизинговая  компания, которая в дополнение  к финансовому обеспечению сделки  берут на себя весь комплект  услуг нефинансового характера (содержание  и ремонт имущества, консультации  по его использованию, замену  изношенных частей);

- Любое предприятие, для  которого лизинг является не  профилирующей, но не запрещенной  уставом сферой предпринимательства, если оно имеет финансовые  источники для проведения лизинговых  операций. Прежде всего, это страховые  компании.

Лизингополучатель (арендатор) – физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок, на определенных условиях, во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга.

9. Порядок проведения тнвентаризации активов и обязательств. Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете организации.

1 этап – подготовительные  мероприятия.С начала инвентаризации прекращаются все хозяйственные операции.2 этап – вещественная проверка: выявление, взвешивание, обмеривание, таксировка, подсчет материальных ценностей описей.На данном этапе инвентаризации комиссия заносит в инвентаризационные описи сведения о фактическом наличии имущества и реальности документально оформленных и учтенных обязательств. При этом фактическое наличие имущества определяется путем обязательного подсчета, взвешивания и обмера в присутствии материально-ответственных лиц.Если материально-ответственным лицом обнаружена ошибка в инвентаризационной описи, оно немедленно должно заявить об этом председателю комиссии.3 этап – аналитические мероприятия:- проверка и сопоставление данных инвентаризационных описей с данными учета;- выявление отклонений (расхождений) данных фактического наличия по инвентаризационным описям с учетными данными и на основе этого составление ведомости расхождений по результатам инвентаризации), в которой фиксируются расхождения (излишки и недостачи) по каждому объекту учета в количественном и суммовом выражении; определение причин расхождений4 этап – заключительные мероприятия. По окончании инвентаризации издается приказ руководителя учреждения, в котором указывается порядок отражения в бухгалтерском учете результатов инвентаризации, т.е. принятие к учету излишков, отражение недостач, списание дебиторской и кредиторской задолженности с баланса и т.д.При инвентаризации объектов основных средств необходимо проверить фактическое наличие объектов, учитываемых на забалансовых счетах (счета 01, 21, 22, 24,25,26) с составлением отдельных инвентаризационных описей.При инвентаризации денежных средств, денежных документов и бланков строгой отчетности следует руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации.

10. Понятие, классификация и оценка  нематериальных активов. ПБУ 14/07 "Учет  нематериальных активов".

Нематериальные активы, как и основные средства, используются в процессе производства или для нужд управления в течение периода, превышающего 12 месяцев, но в отличие от основных средств они не имеют материально-вещественного содержания.при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;использование в производстве продукции, Нематериальные активы как объекты гражданских прав составляют объекты интеллектуальной собственности, которые делятся на три группы:бъекты промышленной собственности;объекты авторского права;средства индивидуализации юридического лица, продукции (работ, услуг).К объектам промышленной собственности относятся: исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель, селекционные достижения.Объекты авторского права включают: исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем.К средствам индивидуализации относятся: исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров..В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы.Организационные расходы состоят из затрат по оплате услуг консультантов, по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов организации в период ее создания до момента регистрации. Указанные расходы признаются нематериальными активами в том случае, если согласно учредительным документам они являются частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации.

11. Учет поступления, выбытия и  переоценки нематериальных активов.

Поступление нематериальных активов в организацию может осуществляться различными способами•  приобретением за плату;•  создание самой организацией; поступление в качестве вклада в уставный капитал;безвозмездное поступление от третьих лиц; и др.Для формирования стоимости нематериальных активов используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет «Приобретение нематериальных активов». По дебету счета отражается стоимость приобретения (расходы на создание), а также дополнительные затраты, необходимые до доведения объекта до состояния, в котором он может быть использован по назначению. По кредиту счета отражается принятие нематериальных активов к учету. Первоначальной стоимостью нематериальных активов, приобретенных за плату, признается сумма всех фактических расходов на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых. В стоимость НМА суммы НДС будут включены у тех организаций, которые не являются плательщиками этого налога.Выбывать активы могут по разным причинам:  прекращение срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации,прекращения использования вследствие морального износа. Результаты переоценки НМА,учитываются при формировании баланса на начало текущего года и отражаются в пояснительной записке к отчетности за предыдущий год (.Результаты переоценки на счетах учета учитываются в следующем порядке: сумма дооценки НМА в результате первой переоценки и уценки активов в пределах сумм добавочного капитала, образовавшихся в результате предыдущих переоценок, отражается в добавочном капитале; суммы уценки нематериальных активов в результате первой переоценки и суммы дооценки нематериальных активов в пределах сумм ранее проведенных уценок отражаются по счету нераспределенной прибыли (убыткаранее учтенной в нераспределенной прибыли (убытке), отражается в добавочном капитале;при выбытии НМА сумма дооценки списывается в нераспределенную прибыль.

12. Способы начисления амортизации  основных средств и нематериальных  активов в бух. И налоговом  учете. Учет амортизационных отчислений Амортизация основных может начисляться одним из следующих способов:1) линейным;2) уменьшаемого остатка;3) списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;4) списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).Для учета амортизации основных средств предназначен пассивный счет 02 «Амортизация основных средств.Начисленную сумму амортизации по собственным основным средствам производственного назначения отражают записью:Дебет счетов издержек производства и обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.)редит счета 02 «Амортизация основных средств.Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете двумя способами:1) накоплением начисленных сумм на отдельном счете;2) путем уменьшения первоначальной стоимости объекта. При первом способе при начислении амортизации по нематериальным активам делают запись:Дебет счета издержек производства или обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.)Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов».При втором способе первоначальная стоимость нематериальных активов списывается непосредственно со счета 04 «Нематериальные активы» на счета издержек производства или обращения. При этом делается запись:Дебет счета издержек производства или обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.)Кредит счета 04 «Нематериальные активы».

13. Понятие, классификация и оценка  материально-производственных запасов. ПБУ 5.01 «Учет  материально производственных запасов.»

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых. К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;таможенные пошлины;невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

 Фактическая себестоимость  материально-производственных запасов  при их изготовлении самой  организацией определяется исходя  из фактических затрат, связанных  с производством данных запасов. Учет и формирование затрат  на производство материально-производственных  запасов осуществляется организацией  в порядке, установленном для  определения себестоимости соответствующих  видов продукции.

14. Документальное оформление и  учет поступления материалов.

Все документы, отражающие поступление материалов, подразделяются на внешние и внутренние. К внешним относятся счета-фактуры, транспортные накладные, товарно-транспортные накладные.  Внутренними документами оформляются уже поступившие на предприятие грузы. Регистрация транспортных документов у покупателя осуществляется в журнале учета поступающих грузов (форма № М-1).  Грузы могут быть получены представителем покупателя у поставщика по доверенности. Если получение грузов по доверенности носит единичный характер, то используется форма № М-2, в случаи массового получения грузов – форма № М-2а. доверенность выдается в одном экземпляре под расписку уполномоченному лицу покупателя. Выданные доверенности регистрируются в журнале учета выданных доверенностей, листы которого должны быть пронумерованы и прошнурованы.  Поступающие материальные ценности на склад оформляются приходным ордером (форма № М-3, № М-4). Приходный ордер выписывается в одном экземпляре материально ответственным лицом в день поступления материалов на склад.   Однострочный приходный ордер (форма № М-3) оформляет поступление МПЗ только по одной номенклатурной позиции, многострочный (форма № М-4) – по нескольким позициям. В случаи обнаружения недостачи или отклонения по качеству в момент приема материалов составляется акт о приемке материалов (форма № М -7).

15. Учет отпуска в производство  и прочего выбытия материально-производственных  запасов. Методы оценки мпз.

В зависимости от вида затрат  в бухгалтерском учете отпуск материалов будет отражаться следующими проводками:Дебет счета 20 «Основное производство»(23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы»,«Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,44 «Расходы на продажу»)Кредит счета 10 «Материалы» - списаны материалы на производство.Отпуск материалов со складов организации осуществляется только выделенным для их получения работникам подразделения организации. Организация может осуществлять отпуск материалов или их отдельных групп, видов, наименований своим подразделениям без указания назначения. В этом случае отпуск материалов учитывается как внутреннее перемещение, а сами материалы считаются в подотчете у получившего их подразделения.На фактически израсходованные материалы подразделение - получатель материалов составляет акт расхода. В соответствии с п.16 ПБУ 5/01 оценка материалов при их отпуске в производство или ином выбытии производится по одному из следующих методов:по себестоимости каждой единицы;по средней себестоимости;по себестоимости первых по времени приобретения материалов*;по себестоимости последних по времени приобретения материалов.Применение одного из методов по конкретному материалу производится в течение отчетного года и подлежит закреплению в учетной политике организации. При этом к разным материалам (или группам материалов) организация имеет право применять различные методы оценки.Для определения методов оценки материалов, расходуемых в производственных целях для целей налогового учета, следует пользоваться нормативными документами по бухгалтерскому учету, то есть ПБУ 5/01 и Методическими указаниями.