Шпаргалка по "Анализу финансовой отчетности"

Page 1

---

Page 2

О.И. Соснаускене
ШПАРГАЛКА
ПО АНАЛИЗУ
ФИНАНСОВОЙ
ОТЧЕТНОСТИ
Учебное пособие
«ВЕЛБИ»
МОСКВА
2005

---

Page 3

УДК658.14/.17(075.8)
ББК 65.290-93я73
С66
Соснаускене О. И.
С66 Шпаргалкапоанализуфинансовойотчетности:учеб.пособие.-М.:ТКВелби,2005.-56с.
ISBN5-482-00223-3
Пособие содержит все вопросы экзаменационных билетов по учебной дисциплине «Анализ финансовой отчетности».
Доступность изложения, актуальность информации, максимальная информативность, учитывая небольшой формат по-
собия, - все это делает шпаргалку незаменимым подспорьем при подготовке к сдаче экзамена.
УДК 658.147.17(075.8)
ББК 65.290-93я73
Учебноеиздание
Соснаускене Ольга Ивановна
ШПАРГАЛКА ПО АНАЛИЗУ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Учебное пособие
Подписано в печать 25.03.05. Формат 60х90
1
/
16
.
Печать офсетная. Печ. л. 4. Тираж 10 000 экз. Заказ № 3795.
ООО «ТК Велби»
107120, г. Москва, Хлебников пер., д. 7, стр. 2.
Отпечатано в полном соответствии
с качеством предоставленных диапозитивов
в ОАО «Тверской ордена Трудового Красного Знамени
полиграфкомбинат детской литературы им. 50-летия СССР».
170040, г. Тверь, проспект 50-летия Октября, 46.
© О. И. Соснаускене, 2005
ISBN 5-482-00223-3
© ООО «ТК Велби», 2005

---

Page 4

1. Объекты анализа финансовой отчетности
Бухгалтерская отчетность - это основной источник
информации о финансовом положении организации как
для внешних, так и для внутренних пользователей. Это де-
лает очень важным понимание погрешностей и допущений
в бухгалтерской отчетности, непринятие во внимание ко-
торых может привести к неверной интерпретации данных
анализа финансового состояния. Достоверной и полной
считается бухгалтерская отчетность, сформулированная
исходя из правил, установленных нормативными актами
по бухгалтерскому учету.
Это важнейшее правило, которое дает возможность по-
нять суть бухгалтерской информации и условия, позволяю-
щие грамотно ею пользоваться.
Специфика бухгалтерской информации в том, что ее дан-
ные раскрывают свое значение только перед пользовате-
лем, знакомым с методикой ведения учета и составления
бухгалтерской отчетности организации.
При этом необходимо четко понимать, что как в теории,
так и на практике одни и теже хозяйственные операции при
применении различных методик их отражения в учете мо-
гут быть оценены и представлены в отчетности совершен-
но по-разному. Применяя тот или иной вариант оценки за-
пасов, списания общехозяйственных расходов, различные
способыамортизации имущества, методы резервирования
будущих расходов и убытков организации, мы имеем в от-
четности совершенно разные показатели оценки активов,
прибыли, сумм обязательств и т. д.
Для пользователя бухгалтерской отчетности важно знать,
какой именно из возможных методов учета был выбран
организацией, и понимать содержание этого метода и по-
следствия его применения для оценки соответствующих
показателей.
$
2. Оценка платежеспособности предприятия
Платежеспособность - возможность предприятия
вовремя оплачивать свои долги. Говоря о платежеспособ-
ности, имеют в виду ликвидность предприятия, т. е. воз-
можность тех или иных объектов, составляющих актив ба-
ланса, быть проданными.
Измеряется показатель платежеспособности с помощью
коэффициента L, показывающего, что каждый рубль дол-
гов предприятия покрывается п рублями его имущества:
где А - актив баланса;
К - долги предприятия (его кредиторская задолжен-
ность, привлеченный капитал).
Показатель К рассчитывается как сумма итогов разде-
лов баланса «Долгосрочные пассивы» (стр. 590) и «Крат-
косрочные пассивы» (стр. 690).
Большая часть собственного имущества фирмы оцени-
вается в учете и показывается в активе баланса в оценке
по сумме не списанных на его приобретение затрат (фак-
тические затраты на приобретение, себестоимость или
остаточная стоимость).
При оценке платежеспособности рассматриваются вещ-
ные активы фирмы как предметы, которые могут быть про-
даны, втом числесцелью погашениятекущихдолгов. Коэф-
фициент L - соотношение будущих поступлений денежных
средств иобъемаобязательстворганизации. Целям расчета
коэффициента платежеспособности в большей степени со-
ответствует оценка статей актива по рыночным ценам.
Вместе с тем следует учитывать правило эффекта ликви-
дационной оценки, согласно которому оценка активов при
распродаже имущества для погашения долгов всегда ниже
цены продажи при осуществлении текущей деятельности.
В качестве А в формулу расчета L обычно подставляют
оборотные средства предприятия, а в качестве К - его крат-
I
Оценка источников финансирования
деятельности организации (левериджа)
Леверидж - английское слово, буквально означающее
«рычаг». Показатель левериджа демонстрирует, насколько
собственные средства покрывают заемные.
Общая формула оценки левериджа:
л=с/к,
где Л - леверидж;
С - собственные источники средств предприятия;
К - кредиторская задолженность.
Если С Ж и Л > 1, т. е. собственные средства больше
привлеченных (заемных), то это может означать, что пред-
приятие не пользуется доверием кредиторов и не может
привлечь достаточный объем капитала, а следовательно,
не раскрывает полностью свой производственный потен-
циал. Если С < К и Л < 1, т. е. собственные средства мень-
ше привлеченных, то в зависимости от платежеспособно-
сти организации это может означать следующее:
1) платежеспособность достаточная- предприятие успеш-
но работает, причем больше на чужие деньги, чем на свои;
2)платежеспособность недостаточная -предприятие
находится на пороге банкротства.
При условии достаточности средств для погашения те-
кущих долгов увеличение привлеченных средств - это,
безусловно, положительный фактор. Любая кредиторская
задолженность организации, на которую не начисляются
проценты, с момента ее возникновения до момента пога-
шения представляет собой временные доходы организа-
ции, т. е. бесплатный кредит, используемый в обороте для
получения дополнительной прибыли.
Например, организация получает от поставщиков мате-
риалы. В бухгалтерском учете составляется запись:
Дебет счета 10 «Материалы»
на покупную стоимость без НДС,
4. Оценка рентабельности
Под рентабельностью понимается отношение полу-
ченной прибыли к вложенному капиталу, что выражается
общей формулой:
/?=Р/А
где R - коэффициент рентабельности;
Р- величина прибыли;
А - итог актива баланса.
Однако прежде чем оценивать этот показатель, необхо-
димо принять во внимание следующие правила:
1) величина прибыли должна быть представлена до на-
логообложения. Эту величину мы можем увидеть в отчете
о прибылях и убытках (стр. 140 «Прибыль (убыток) отчет-
ного периода»);
2) необходимо различать прибыль, исчисленную с уче-
том требований налоговых органов, и прибыль, исчислен-
ную согласно правилам бухгалтерского учета. Для расчета
рентабельности необходима только вторая величина, и
именно ее показывает отчет о прибылях и убытках;
3) величина актива должна быть определена только в це-
нах затрат, т. е. по себестоимости (остаточной стоимости);
4) себестоимость активов в случае реальной или воз-
можной утери ими стоимости должна быть доведена до
остаточной. Например, первоначальная стоимость основ-
ных средств - 100 000 руб., износ - 20 000 руб., в состав
итога актива баланса включается только 80 000 руб.; ре-
зервы на сомнительную дебиторскую задолженность, на
возможные потери запасов должны быть вычтены из нее.
Названные процедуры необходимо выполнить, так как при-
быль была получена на реальный капитал;
5) формула содержит логическую некорректность, так
как Р- это величина, полученная за определенный пери-
од, а А - сумма, исчисленная на определенный момент.

---

Page 5

косрочную кредиторскую задолженность, так как L рассмат-
риваетсякаккоэффициент,оценивающийспособностьпред-
приятия погашатьдолги втечениетекущегоотчетногогода.
Показатель ликвидности, как правило, анализируется
на основании трех вариантов расчета коэффициента L
Вариант1
L общей ликвидности = А* / К.,
где А,* - оборотные активы фирмы;
К„ - краткосрочная кредиторская задолженность.
Этоткоэффициентпоказывает,насколькотекущиедол-
ги фирмы покрываютсяее оборотнымиактивами. А* опре-
деляется как итог раздела I «Оборотные активы» баланса
(стр. 290); К»- итог разделаVI «Краткосрочные пассивы»
баланса (стр. 690).
Вариант2
Lбыстрой ликвидности = (ДЗ + ДС) / К„
где ДЗ-суммадебиторскойзадолженности, показан-
нойвактивебалансапредприятия;
ДС - денежные средства фирмы.
ДЗ определяется по стр. 240 «Дебиторская задолжен-
ность(платежипокоторойожидаютсявтечение12меся-
цев после отчетной даты)», а ДС - как сумма стр. 261
«Касса»,262«Расчетныесчета»,263«Валютныесчета»и
264«Прочиеденежные средства».
Вариант3
Концентрацию денежных средств в активе отражает ко-
эффициент абсолютной ликвидности, который показыва-
ет, что на каждый рубль долга предприятие располагает
N копейками денежных средств.
Lабсолютной ликвидности =ДС / К,.
При расчете всех трех коэффициентов, а также общей
формулы возникает логическая некорректность, ибо акти-
вы (А) представлены на определенный момент, а долги (К)
хотя и числятся на туже дату, но должны быть погашены за
определенное время.
Важно понимать, что каждая запись в бухгалтерском
учете изменяетданные бухгалтерской отчетности, следо-
вательно, и значения показателей оценки финансового
состояния организации. Таким образом, каждая запись,
которую делает бухгалтер, способна повлиять на мнение
внешних пользователей отчетности об организации.
Итак, если нам знакома применяемая организацией ме-
тодика бухгалтерского учета, мы можем «читать» данные
бухгалтерской отчетности, достигая понимания показате-
лей ее финансового состояния. Однако и в этом случае
(при условии, что анализируемая финансовая отчетность
достоверна) соответствие этих показателей реальному по-
ложению дел всегда будет относительным. Понимание этой
относительности есть залог успеха пользователя - финансо-
вогоменеджера, финансовогоаналитика.
В бухгалтерской отчетности можно выделить три наибо-
лее важных «информационных среза»:
• показатели платежеспособности предприятия;
• данные о его финансовой устойчивости, т. е. за счет
каких источников в большей степени финансируется дея-
тельность фирмы (леверидж);
• оценка финансовых результатов деятельности (рен-
табельности) предприятия.
Проблема состоит в том, что представление более пол-
ной информации по какому-либо из названных направле-
ний лишает нх возможности объективно оценивать другие.
Чтобы проанализировать данные по всем трем из выделен-
ных «слоев» отчетности, требуется провести определенную
еекорректировку.
Поэтому более правильно в знаменателе указать сред-
нюю величину:
(
0
1
)
где АС - средний объем активов;
AQ - активы на начало отчетного периода;
А
1
- активы на конец отчетного периода.
Замена итогового значения актива баланса (А) на вели-
чину среднего объема активов (АС) необходима во всех
случаях, когда имеются существенные изменения в объ-
еме и структуре активов. Степень существенности таких
изменений определяет аналитик.
Показатель рентабельности можетбыть рассчитан и путем
сопоставления расходов и доходов организации по отдель-
ным направлениям деятельности. Но всегда такой показа-
тель будетотносителен, ибо любое направлениедеятельно-
сти организации обеспечивается только общим объемом
затрат.Например,чтобызаниматьсяторговлей,недостаточ-
но только купить товары, нужно приобрести помещение,
оборудование, нанять работников, провести рекламную
кампанию и т. д. Говоря языком бухгалтерского учета, кре-
дит счета 46 «Выполненные этапы по незаверенным рабо-
там» - выручку от реализации - обеспечивает весь актив,
а не только та часть его стоимости, которая списывается
в дебет счета 46 «Выполненные этапы по незаверенным ра-
ботам». Информациюдля таких расчетов предоставляет фор-
ма№ 2бухгалтерскойотчетности«Отчетоприбыляхиубытках».
При анализе показателей рентабельности деятельности
организации следует учитывать действие важного пара-
доксадвойнойбухгалтерии.Сутьэтогопарадоксазаключа-
ется в отсутствии связи между показателями прибыльно-
сти (рентабельности) и платежеспособности. У предприятия
можетбыть огромная прибыль, но не быть денег на погаше-
ние долгов, и наоборот, убыточное предприятие может быть
платежеспособным.
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»
на сумму НДС, относящуюся к стоимости материалов,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчи-
ками»
на полную суммудолга с налогом надобавленную стои-
мость.
Сумма долга перед поставщиками депонируется в балан-
се. Наличие впассивебалансапостр. 621 суммы задолжен-
ности поставщику по указанной партии говорит о том, что
предприятие одновременно использует в хозяйственном
обороте приобретенные материалы и денежные средства,
которые должны быть перечислены поставщику, т. е. бес-
платно зарабатывает прибыль на двойном объеме средств.
При этом соотношение срока оборачиваемости активов
организации со сроками погашения ее долгов позволяет
оценить, насколько прибыль организации возрастаетблаго-
даря получению бесплатного кредита от своих кредиторов.
Рассчитанный по приведенным данным отчетности уро-
вень левериджа будет (по балансу ф. 1):
Л=строка490пассива/(строка590пассива +
+строка690пассива).
Рассматривая динамику структуры пассива любой орга-
низации за рядлет, можно увидеть, что определенная часть
долгов предприятия (кредиторской задолженности) - не-
кий постоянный минимум кредиторской задолженности -
всегда присутствует в пассиве баланса.
Это так называемые устойчивые пассивы - сумма креди-
торской задолженности, которая существуетвсегда, т. е. не
погашается до тех пор, покаорганизация не будетликвиди-
рована. Учитывая эту особенность и исходя из принципа
непрерывностидеятельности организации, при анализеле-
вериджа фирмы сумму устойчивых пассивов следует при-
равнивать ксобственным источникам средстворганизации.

---

Page 6

1
* •
5. Взаимосвязь состава и содержания
финансовой отчетности
Современная налоговая система России, принятая в за-
конодательном порядке в конце 1991 г., имеет признаки
налогообложения рыночного типа. Однако принципы ее
формирования первоначально определялись потребностя-
ми сложившегося соотношения между доходами и расхо-
дами государственного бюджета начала 1990-х гг., которое,
в свою очередь, определялось ценностными критериями
социалистической экономики и командно-администра-
тивной системы управления. Далее налоговая система
формировалась в условиях стагфляции и бурных полити-
ческих событий, что и определило ее целевые установки.
В результате была сформирована внутренне несбаланси-
рованная инфляционно ориентированная налоговая сис-
тема, не обеспечивающая стабильных условий для пред-
принимательскойдеятельности.
Во многих случаях реальное регулирование налоговых
отношений производилось не законодательными актами,
а инструкциями, разъяснениями и рекомендациями нало-
гового министерства. Зачастую положения этихдокумен-
тов противоречили нормам законов, а в ряде случаев уста-
навливали иной порядок налогообложения, нежели тот,
что был определен законом. Как правило, корректировки
положений налоговых законов производились по резуль-
татам налоговой практики, а не из соображений экономи-
ческой целесообразности. Это привело к наличию в пра-
воприменительной практике налогового законодательства
различного рода противоречий, создающих предпосылки
для налогового произволасоднойстороны, асдругой - сни-
жающих эффективность налогового контроля и налоговой
системы в целом.
6. Формирование налогооблагаемой базы
Формирование налогооблагаемой базы в рамках нало-
гового учета:
Формирование налогооблагаемой базы на основе дан-
ных бухгалтерского учета:
Первичные
документы
Регистры
• бухгалтерского
учета
Бухгалтерская |_»| Бухгалтерская
-» прибыль
Налогообла-
Налоговая
гаемая прибыль
отчетность
На сегодняшний день произошло законодательное оформ-
ление метода расчета налогооблагаемой прибыли в форме
отдельного вида - налогового учета. Однако полная са-
мостоятельность налогового учета весьма спорна. Нало-
говым законодательством предусмотрен особый характер
взаимосвязи налогового и бухгалтерского учета, который
можно трактовать так, что прямая обязанность налогопла-
тельщика вести налоговый учет возникает тогда, когда дан-
ных бухгалтерского учета недостаточно.
В своем отношении к концепции взаимосвязи системы
бухгалтерского учета и налогообложения ученые-экономис-
ты условно разделяются на два лагеря:
7. Формирование оптимальной модели
сосуществования и взаимодействия
систембухгалтерскогоучета
Формирование оптимальной модели сосуществования и
взаимодействия систем бухгалтерскогоучетаи налогообло-
жения невозможно без дальнейшего реформирования по-
следней.Отсутствиесерьезнойюридическойпроработкина-
логовыхнорм приводитктому, чтосовременноероссийское
налоговое законодательство является одной из самых запу-
танных и наиболее часто изменяющихся отраслей права.
Дальнейшее развитие налоговой системыдолжно:
• обеспечивать сохранение экономической целостно-
сти государства, т. е. должны бытьликвидированы проти-
воречия между федеральным и региональным, местным
налоговыми законодательствами;
• обеспечивать сбалансированность общегосударствен-
ных и частных интересов, что, в свою очередь, содействует
какразвитиючастногопредпринимательства,таки наращи-
ванию национального богатства страны;
• основываться на совершенной и непротиворечивой
законодательной базе;
• способствовать увеличению налоговых поступлений
в государственную казну при сохранении справедливости
налогообложения путем создания правового режима.
В существующей модели налогообложения не в полной
мере были учтены следующие факторы, определяющие
эффективность системы налогообложения:
• схемы избежания налогообложения связаны в основ-
ном с прогрессивностью налоговой шкалы и с налогооб-
ложением капитала по различным ставкам;
• формирование налоговой системы из налогов, о кото-
рых заранее известно, кто в конечном счете их уплатит;
• налоговые преобразования должны быть понятны ря-
довому налогоплательщику;
8. Сводная (консолидированная)
бухгалтерская отчетность
Сводная (консолидированная) бухгалтерскаяотчет-
ность - это особый вид бухгалтерской отчетности, составляе-
мый путем объединения данных бухгалтерской отчетности
несколькихорганизаций. В настоящеевремя в Российской Фе-
дерации существует два вида сводной бухгалтерской отчетно-
сти:
• сводная бухгалтерская отчетность федеральных органов
исполнительной власти;
• сводная бухгалтерская отчетность группы взаимосвязан-
ныхорганизаций.
В соответствии с утвержденным порядком при составлении
сводной отчетности министерства, ведомства и другие феде-
ральные органы исполнительной власти составляют сводную
бухгалтерскую отчетность по организациям, по которым на них
возложены координация и регулирование деятельности.
Сводный годовой бухгалтерский отчет рекомендуется состав-
лять и представлять по основной деятельности:
• предприятий промышленности;
• строительных, монтажных, ремонтно-строительных, буровых,
проектных и изыскательских организаций;
• геологическихитопографо-геодезическихорганизаций;
• научных организаций;
• предприятий по материально-техническому снабжению и
сбыту; .
• организацийторговли иобщественногопитания;
• предприятий по производству сельскохозяйственной про-
дукции;
• вычислительных центров и других организаций, оказываю-
щих информационно-вычислительные услуги;
• предприятий транспорта;
• предприятий по ремонту и содержанию автомобильных до-
рог;

---

Page 7

1) первыесчитают, что взаимодействие этихсистем
следует и дальше развивать по модели, утвержденной
гл. 25 Налогового кодекса;
2) вторые полагают, что налоговый учет должен осно-
вываться на правилах бухгалтерского учета.
Проблема создания концепции взаимодействия системы
бухгалтерского учета и налогообложения заключается не
просто в определении вопроса о соотношении налогового
и бухгалтерского учета, а в реальном значении бухгалтер-
ского и налогового учета для целей обеспечения деятель-
ности организации. Ведение налогового учета, «оторван-
ного» от бухгалтерского, влечет чрезмерное усложнение
системы учета на предприятиях, потерю рациональности
бухгалтерских процедур и увеличение административных
расходов предприятия.
Как показывает практика, единственная функция, кото-
рую выполняет налоговый учет, - контрольная. Отметим,
что налоговая политика государства не может строиться
исключительно на приоритете контрольной функции. Та-
кое сугубо фискальное понимание сущности налогообло-
жения привело к формированию мнения, что и целью со-
ставления бухгалтерской отчетнхти является подготовка
данныхдля налоговых инспекторов. В то время как одна из
основных задач бухгалтерской отчетности - достоверное
отражение финансовых результатов деятельности пред-
приятия, его имущественного и финансового состояния -
отошла на второй план.
Начиная с 1993 г. наблюдаются активные попытки вме-
шательства налоговых органов не только в процесс регу-
лирования налогового законодательства, но и в процесс
регулирования бухгалтерского учета. Это, в частности, вы-
ражалось в издании разного рода инструктивных доку-
ментов и официальных разъяснений. Интерпретация нало-
говиками правил бухгалтерского учета крайне негативно
повлияла на общее состояние бухгалтерского учета. Была
нарушена общая целевая установка бухгалтерского учета,
неадекватно стало пониматься его предназначение. Со-
зданная тенденция дезорганизовала процесс регулирова-
ния учета и оказала негативное воздействие на станов-
ление в России культуры бизнеса и аудиторского дела.
В России пришло время разделить два вида учета (бухгал-
терский и налоговый). Закладывая данную норму в общую
часть Налогового кодекса и не противопоставляя зарождаю-
щийся налоговый учет бухгалтерскому учету.следует про-
должить реформирование российских правил бухгалтер-
ского учета в направлении международных стандартов.
Параллельно предполагалось разрабатывать систему на-
логового учета как правила трансформации данных бух-
галтерского учета в данные, приспособленные для налого-
вых целей. Под налоговым учетом понимается система
обобщения информации для определения налоговой базы
по налогу на прибыль на основе данных первичныхдокумен-
тов, сгруппированных в соответствии с порядком, предус-
мотренным Налоговым кодексом.
В настоящее время в мировой практике наблюдается
тенденция ориентации национальных систем бухгалтер-
ского учета на некий общий комплекс подходов и правил,
позволяющих одинаково интерпретировать информацию,
отраженную в бухгалтерской отчетности предприятий.
• предприятий жилищно-коммунальногохозяйства;
- внешнеэкономическихорганизаций.
Сводная отчетностьфедеральныхорганов исполнительной влас-
ти составляется путем суммирования соответствующих данных
отчетностиорганизаций,подведомственныхоргануисполнитель-
ной власти. Сводная годовая бухгалтерская отчетность феде-
ральныхоргановисполнительнойвластипредставляется Минфи-
нуРоссии, МинэкономикиРоссиииГоскомстатуРоссии.
Сводная бухгалтерская отчетность, составляемая федеральны-
ми министерствами и другими федеральными органами испол-
нительной власти, характеризуетсятем, что:
• собственником всех организаций, включаемых в сводный
отчет,заисключениемакционерныхобществ, выступаетгосудар-
ство влицесоответствующегоорганаисполнительной власти;
• какправило, всевключаемыевотчеторганизацииотносятся
к одной отрасли;
• основным потребителем информации такой отчетности вы-
ступаетгосударствовлицестатистическихифинансовыхорганов;
• сводная отчетность федеральных органов исполнитель-
ной власти является частью действующей системы государ-
ственного финансового контроля и планирования.
Выделяются следующие требования к сводной отчетности
группы:
• требование полноты;
• требованиеединстваметодовоценкистатейотчетности;
• требование единой отчетной даты и единого отчетного
периода;
• требование единой валюты отчетности.
Основной сферой применения сводной (консолидированной)
отчетности группы является котировка акций группы на фондо-
вомрынке.Вместестемсводнаяотчетностьгруппыорганизации
может быть использована в фискальных целях для осуществле-
нияконтролязаоперациями, совершаемыми междувзаимосвя-
заннымиорганизациями.
• предупредительность налоговых реформ. Потери от
налоговых преобразований отражаются не только на на-
логоплательщиках, но и на объемах налоговых поступле-
ний в бюджет, ведь потери корпорационного капитала -
это потери бюджета;
• реформирование системы налогообложения не долж-
но быть ориентировано на единовременное разрешение
всех проблем, накопившихся в финансовом секторе.
Для того чтобы создать оптимальную модель сосущест-
вования и взаимодействия систем бухгалтерского учета и
налогообложения, последняя должна соответствовать тре-
бованиям, которые предъявляются к любой современной
модели налоговой системы. Ее основными показателями
должны стать:
• чувствительность к платежеспособному спросу пред-
приятий на рынках факторов производства, чувствитель-
ность к конъюнктуре рынка выпускаемой продукции;
• способность обеспечить необходимые темпы роста
объемов производства и обновления (расширения ассор-
тимента) выпускаемой продукции;
• простота и доступность восприятия налогоплатель-
щиком;
• единство составляющих и согласованность элементов;
• нейтральность ко всем налогоплательщикам;
• стабильность (виды налогов, налоговые ставки, поря-
док налоговых отчислений должны длительное время оста-
ваться неизменными);
• совместимость с моделями налоговых систем других
государств;
• способность стимулировать приток иностранного ка-
питала в экономику страны;
• четкость в распределении прав и обязанностей меж-
ду государственными органами, осуществляющими нало-
говое и бухгалтерское администрирование.

---

Page 8

9. Балансовое обобщение данных
финансовой отчетности
Под бухгалтерской отчетностью понимается единая
система данных об имущественном и финансовом поло-
жении организации и о результатах ее хозяйственной дея-
тельности, составляемых на основе данных бухгалтерско-
го учета по установленным формам.
Сущность финансовой отчетности организации состоит
в таком способе обобщения системных данных, форми-
руемых в бухгалтерском учете, который позволяет пред-
ставить полезную информацию финансового характера
основным группам заинтересованных лиц.
Несмотря на высокую степень близости бухгалтерской
и финансовой отчетности, между ними существует прин-
ципиальное различие.
Вбухгалтерской отчетностиорганизациярассматривает-
ся как единый имущественный комплекс, как единство ин-
тересов лиц, принимающих участие в делах организации.
Вфинансовой отчетности вкатегорияхбухгалтерского
учета (активы, обязательства, капитал, доходы, расхо-
ды, прибыль, поступления, платежи и др.) представлены
корпоративные интересы лиц, объединяющих свое иму-
щество, права и другие значимые с точки зрения эконо-
мической деятельности составляющие для достижения
интересов отдельных участников. Основное назначение
финансовой отчетности организации состоит в предъяв-
лении пользователям счетно установленных данных, по-
казывающих, как осуществлялись финансовые взаимоот-
ношения сторон, насколько совершаемые хозяйственные
операции соответствуют ожиданиям экономических вы-
год, на которые рассчитывали указанные выше группы лиц.
В составе финансовой отчетности находят отражение
не только данные, системно формируемые на счетах бух-
10. Взаимосвязь производственного
и финансового анализа
Экономический анализ хозяйственной деятельности вклю-
чает два взаимосвязанных раздела: финансовый и управлен-
ческий (производственный).
Разделение экономического анализа на финансовый и управ-
ленческий обусловлено разделением бухгалтерского учета на
финансовый и управленческий учет. В интересах дела оба вида
анализа обеспечивают друг друга информацией.
Финансовый анализ, основывающийся на данных бухгалтер-
ской отчетности, является внешним анализом и обладает таки-
ми особенностями, как:
1) множественность субъектов анализа (пользователей инфор-
мации);
2) разнообразие целей и интересов субъектов анализа;
3) наличие типовых методик, стандартов учета и отчетности;
4) ориентация анализа только на публичную отчетность
организации;
5) максимальная открытость результатов анализа для
пользователей информации о деятельности организации.
К особенностям управленческого анализа относятся:
• ориентациярезультатованализанаруководствоорганизации;
• отсутствие регламентации анализа со стороны;
• комплексность анализа;
• изучение деятельности организации с экономической, фи-
нансовой и технической сторон;
• интеграцияучета,анализа, планирования, принятиярешений;
• максимальная закрытость результатов анализа в целях со-
хранения коммерческой тайны.
Предметом финансового (внешнего) анализа являются:
1) анализабсшютншуказателейгрибыли, выручки, издержек;
2) анализ относительных показателей рентабельности;
3) анализ рыночной устойчивости, ликвидности баланса,
платежеспособностиорганизации;
11. Отчетофинансовыхрезультатахпредприятия,
о величине экономических выгод
В отчете о финансовых результатах раскрывается информация
о величине экономических выгод, которые организация признает
за их получателями в рамкахотчетного периода. На базе основно-
го динамического балансового уравнения в отчете приводятся
основные составляющие финансовых выгод, обусловленные фи-
нансовыми ресурсами, которыеконтролируеторганизация.
В коммерческих организациях со сложной структурой соб-
ственного капитала и значительными его изменениями следует
приводить развернутую информацию об основных его состав-
ляющих. Приоритетное значение здесь будут иметь показате-
ли, сгруппированные по наиболее существенным основаниям
характерных групп участников.
Основноестатическое балансовое уравнение:
.
п
где К, - контролируемые организацией активы;
С» - собственный капитал;
О
п
- обязательства организации перед коммерческими
партнерами;
О
6
- обязательства организации перед бюджетом и госу-
дарственными внебюджетнымифондами;
О„ - обязательства организации перед персоналом.
Основноединамическое балансовое уравнение:
С
Р
Ф
Ч
где Д - доходы организации;
С,- стоимость возмещения потребленных ресурсов;
Р
ет
- расходы на оплату труда;
Ф
р
- финансовые расходы на обслуживание обязательств;
Н
р
- налоговые расходы организации;
Ч„ - чистая прибыль организации.
Основноеуравнение деловой активности (бизнеса):
П
Д Р
НФ
Я
где Ч„ - чистая прибыль организации;
П
д
- прибыль, распределяемая между участниками;
12. О практическом значении классификаций
в бухгалтерском учете
Различие терминов «бухгалтерская» и «финансовая отчет-
ность» стирается засчеттого, что они частоупотребляются
как синонимы, а содержание бухгалтерской отчетности рас-
крывается через систему данных финансового характера:
• бухгалтерский баланс характеризует финансовое по-
ложениеорганизации;
• отчет о прибылях и убытках - финансовые результа-
ты деятельности организации;
• отчет о движении денежных средств - изменение фи-
нансовогоположенияорганизации.
Возможность формирования отчетных данных в форма-
те финансовой отчетности, а не в рамках стандартных от-
четных форм бухгалтерского баланса и отчета о прибылях
и убытках, по существу, предусмотрена в приказе Минфи-
на России от 13.01.2000 № 4н «О формах бухгалтерской от-
четности организаций».
Существенным отличием финансовой отчетности от
бухгалтерской является характер раскрытия системных
данных бухгалтерского учета, ориентированных на финан-
совые интересы лиц, полномочных приниматьделовые ре-
шения:
1) в бухгалтерском балансе для характеристики фи-
нансового положения основных групп лиц - поставщиков
капитала в явном виде и полно должны представляться
сведения о собственном капитале и внешних обязатель-
ствахорганизации;
2) в отчете о прибылях и убытках для характеристики
финансовых результатов, достигаемых всеми заинтере-
сованными лицами, получаемые ими экономические вы-
годы должны развернуто характеризоваться;

---

Page 9

4)анализэффективностииспользованиясобственногокапитала;
5) анализ эффективности использования заемных средств;
6) анализ эффективности авансирования капитала (инвес-
тиционныйанализ);
7) экономическая диагностика финансового состояния орга-
низацииирейтинговаяоценкаорганизации.
Предметомуправленческого(производственного)анализаяв-
ляются:
1) обоснование бизнес-планов;
2) система маркетинга;
3) комплексный экономический анализ эффективности хо-
зяйственнойдеятельности;
4) технико-организационный уровень и другие условия про-
изводства;
5) эффективность использования производственныхресурсов;
6) производство и реализация продукции;
7) взаимосвязьсебестоимости, объемапродукции и прибыли.
Вопросы финансового и управленческого анализа взаимо-
связаны при обосновании бизнес-планов, при контроле за их
реализацией,всистемемаркетинга.
Краткий финансовый обзор включает анализ и оценку сле-
дующих обобщающих финансовых показателей:
• технико-организационный уровень функционирования
предприятия;
• показателиэффективности использованияпроизводствен-
ных ресурсов - фондоотдача основных производственных
средств, материалоемкостьпроизводствапродукции,произво-
дительность труда, объем и качество продукции, затраты ре-
сурсов на производство, авансированные для хозяйственной
деятельности основные и оборотные средства, оборачивае-
мостьзапасов и материалов;
- результаты основной и финансовой деятельности;
• рентабельностьпродукции, оборачиваемостьи рентабель-
ность капитала, финансовое состояние и платежеспособность
предприятия.
галтерского учета, но также и внесистемные данные, на-
пример сведения о числе акционеров, сроках заимствова-
ний, уровне купонных ставок, частоте выплаты премий, ин-
дексах цен и т. п. Данныефинансовой отчетности обладают
свойством сопоставимости не только с аналогичным перио-
дом за предыдущий год, но и за болеедлительный период.
Взаимосвязь должна быть обеспечена между отдельными
показателями основных отчетных форм- Основное пред-
назначение формирования финансовой отчетности состоит
втом, чтобы максимальнопрямоохарактеризовать имущест-
венное и финансовое положение каждой группы лиц, заин-
тересованных в делах организации. Имущественная масса
организации представлена всей суммой средств, вовлечен-
ных в экономический обороторганизации и контролируемых
ею, а не только обособленным имуществом, отражаемым
в бухгалтерском балансе.
В отчете о финансовых результатах раскрывается ин-
формация о величине экономических выгод, которые орга-
низация признает за их получателями в рамках отчетного
периода.
Основные элементы отчета образуют чистые экономи-
ческие выгоды участников (собственников, учредителей):
• чистая прибыль к распределению, дивиденды;
• выгоды коммерческих партнеров - финансовые рас-
ходы организации (в виде процентов к получению, аренд-
нойплаты, комиссииуплаченной, штрафов, пеней, неустоек
и т. п.);
• выгоды государства - налоговые и приравненные к ним
расходы (налоги, сборы, платежи, отчисления);
• выгоды персонала - оплата труда и расходы социаль-
ного характера (фонд оплаты труда, социальных выплат
и др.).
3) в отчете о движении денежных средств предполага-
ется раскрывать обособленно информацию о дополни-
тельных финансовых внешних источниках поступления
и расходования денежных средств. О движении денег
в связи с исполнением обязательств организации по от-
ношению к заинтересованным в делах организации ли-
цам, а также в связи с инвестиционной деятельностью;
4) в составе данных финансовой отчетности важно при-
водить внесистемные показатели, имеющие существенное
значениедля принятия финансовых решений и оценок, на-
пример в виде натуральных показателей - среднегодовое
число акций в обращении, распределение акций по типам
и классам, сроки заимствования средств, величины годо-
вых процентных ставок (купонных, торговых скидок, учет-
ных ставок) и т. п.;
5) в составе пояснений и расшифровок к формам отчет-
ности следует не только приводить данные об остатках и
оборотах по счетам бухгалтерского учета;
6) в финансовой отчетности в качестве основного типа
уравнения выступают финансово-экономические взаимо-
связи показателей, которые вытекают из балансовых увязок
на всех дебетовых и кредитовых оборотах, проведенных по
счетам, а не только по отдельным группам операций, вклю-
ченным в общий оборот.
Финансовый учет рассматривается как одна из разно-
видностейбухгалтерского учета, имеющая цельюсистема-
тизировать принятые кучетуданные в виде, пригодном для
составления финансовой отчетности. Идеальным считает-
ся случай, когда кредитовые и дебетовые обороты по сче-
там финансового учета и созданные на их основе сводные
регистры являются непосредственной основой формиро-
вания финансовой отчетности.
П
р
- направлено на пополнение резервов организации;
Фцф - направлено на формирование целевых фондов орга-
низации;
О„ - остаточная (нераспределенная) прибыльорганизации.
Основноеуравнениедвиженияденежныхпотоков:
л
д
ф
д
д
я
у
где Пде,-поступилоденежныхсредств отоперационнойдея-
тельности;
Пдо, - поступило денежных средств от инвестиционной
деятельности;
П^ - поступило денежных средств от финансовой дея-
тельности;
Ндс«л - направлено денежных средств на погашение обя-
зательствпередкоммерческимипартнерами;
H^ - направлено денежных средств на погашение обя-
зательств перед бюджетом и государственными внебюд-
жетнымифондами;
Ндеп - направлено денежных средств на погашение обя-
зательств передперсоналом;
Нд,,, - направлено денежных средств на погашение обя-
зательств передсобственником (участниками);
П
я0
- прирост ликвидности организации.
Балансовое уравнение движения денежных потоков может
быть разнообразным по форме. Однако наибольший интерес
представляет информация об источниках поступления денеж-
ных средств и направлениях их использования. В рамках об-
суждаемого вопроса основное значение имеет раскрытие ин-
формации об исполненных обязательствах в денежной форме
перед основными группами лиц организации - собственника-
ми,партнерами,государством,персоналом.
Составлениеиоперированиеданнымифинансовойотчетности
имеетопределенныепреимуществавситуацияхпосанацииорга-
низаций-должников,припрохождениипроцедурлистинга,атак-
жеприразработкеплановфинансовогоразвитияорганизаций.

---

Page 10

13. Анализ бухгалтерского баланса,
его составных частей и расчетных
показателей
Отчетность - это заключительный элемент бухгалтер-
ского учета, она составляется на основании всех видов
текущего учета.
Наиболее информативной формой для анализа и оценки
финансового состояния предприятия является бухгалтер-
ский баланс (форма № 1). Актив баланса строится в порядке
возрастающейликвидностисредств, т. е. в прямой зависи-
мости от скорости превращения этих активов в процессе
хозяйственного оборота в денежную форму.
В разделе I актива баланса показано недвижимое иму-
щество, которое практически до конца своего существо-
вания сохраняет первоначальную форму. Ликвидность, т. е.
подвижность этого имущества в хозяйственном обороте,
самая низкая.
В разделе I актива баланса показаны такие элементы
имущества предприятия, которые в течение отчетного пе-
риода многократно меняют свою форму. Подвижность этих
элементов, т. е. ликвидность, выше, чем подвижность эле-
ментов в разделе I. Ликвидностьже денежных средств рав-
на единице, т. е. они абсолютно ликвидны.
В пассиве баланса группировка статей дана по юриди-
ческому признаку. Вся совокупность обязательств пред-
приятия за полученные ценности и ресурсы прежде всего
разделяется по субъектам: передсобственниками и третьи-
ми лицами (кредиторами, банками и др.).
Статьи пассива баланса группируются по степени сроч-
ности погашения (возврата) обязательств. Первое место
занимает уставный капитал как наиболее постоянная (пер-
манентная) часть баланса. За ним следуют остальные статьи.
14. Методы и методики комплексной оценки
эффективности хозяйственной деятельности
Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) характеризует
порядок формирования финансового результата финан-
сово-хозяйственной деятельности организации.
На основе анализа финансового состояния организации
и результатов ее деятельности формируется мнение о при-
емлемости в отношении организации принципа непрерыв-
ности деятельности, что означает способность организации
продолжать деятельность и выполнять свои обязательства
в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчет-
ным периодом.
Оценка эффективности хозяйственной деятельности
должна осуществляться с использованием методик комп-
лексного экономического анализа.
Комплексный экономический анализ представляетсобой
совокупность определенных принципов, методов, приемов
всестороннего изучения и оценки хозяйственной деятель-
ностиорганизации.
Методика комплексного экономического анали-
за - это совокупность специальных приемов, применяе-
мых для обработки экономической информации о работе
организаций. Методику комплексного экономического
анализа подразделяют на общую и частную. Общая мето-
дика представляет собой совокупность приемов анали-
тической работы в любой отрасли народного хозяйства.
Частная методика конкретизирует общую методику при-
менительно к хозяйственным процессам, происходящим
в определенной отрасли народного хозяйства, к опреде-
ленному типу производства.
Методика комплексного экономического анализа эф-
фективности хозяйственной деятельности предполагает:
# -
15. Комплексный экономический анализ
и его роль в управлении деятельностью
организации. Тематический анализ
Комплексный экономический анализ - это сред-
ство получения цельного знания о хозяйственной деятель-
ности. Основными принципами комплексного анализа
являются всесторонность, наличие единой цели, систем-
ность, согласованность и одновременность анализа.
Объектами комплексного управленческого анализа мо-
гут быть отдельные подразделения организации, отдель-
ные стороны и сегменты деятельности, отдельные центры
затрат, иные центры ответственности и др. Но основным
объектом комплексного анализа является организация
в целом.
Другое необходимое условие комплексности анализа -
его единая цель, позволяющая объединить отдельные на-
правления анализа, показатели и факторы производства
в единую систему. Единая цель является организующим
началом согласования результатов экономического анали-
за организации в целом с результатами анализа отдельных
его частей или сторон.
Целостность анализа и его целенаправленность харак-
теризуют комплексный анализ как системный. Систем-
ность комплексного анализа проявляется и в логически
обоснованной последовательности рассмотрения показа-
телей хозяйственной деятельности. Причинно-следствен-
ные связи, формирующие конечные результаты производ-
ственно-хозяйственной деятельности организации и ее
экономические показатели, являются основой для построе-
ния упорядоченной последовательности комплексного ана-
лиза.
Важнейший элемент методики комплексного анализа -
использование программно-целевого метода решения
16. Анализ состава, структуры и
источников формирования а
ки
организации
Источники формирования активов организации отража-
ются в пассиве баланса. Они состоят из собственного капи-
тала, долгосрочных заемных средств, краткосрочных заем-
ных средств и краткосрочной кредиторской задолженности.
Обобщенно источники имущества организации можно
разделить на собственные и заемные (к последним отно-
сится и кредиторская задолженность).
В пассиве баланса группировка статей дана по юриди-
ческому признаку. Обязательства передсобственниками со-
стоят, в свою очередь, из двух частей:
1) из капитала, который получает предприятие отакцио-
неров и пайщиков в момент учреждения хозяйства и впос-
ледствии в виде дополнительных взносов извне;
2) из капитала, который предприятие генерирует в про-
цессе своей деятельности.
Внешние обязательства подразделяются на долгосроч-
ные и краткосрочные (сроком до 1 года). Внешние обяза-
тельства представляют собой юридические права инвес-
торов, кредиторов и других на имущество предприятия.
С экономической точки зрения внешние обязательства -
это источник формирования активов, а с юридической -
это долг предприятия перед третьими лицами.
Анализом финансового состояния занимаются не толь-
ко руководители и соответствующие службы организации,
но и ее учредители, инвесторы с целью изучения эффек-
тивности использования ресурсов, банки - для оценки
условий кредитования и определения степени риска, по-
ставщики - для своевременного получения платежей, на-
логовые инспекции - для выполнения плана поступления

---

Page 11

• определение целей и задач;
• формирование совокупности показателей;
• разработку схемы и последовательности проведения
анализа;
• установление периодичности и сроков проведения
анализа;
• выбор способов получения информации и ее обра-
ботки;
• разработку методов анализа экономической инфор-
мации;
• формирование перечня организационных этапов про-
ведения анализа и распределения обязанностей между
службами организации при проведении комплексного
анализа;
• определение порядка оформления результатов ана-
лиза и их оценку.
Можно выделить следующие стандартные приемы ана-
лиза финансовых отчетов:
1) анализ абсолютных данных;
2) горизонтальный анализ;
3) вертикальный анализ;
4) трендовый анализ;
5) метод финансовых коэффициентов;
6) сравнительный (пространственный) анализ;
7) факторный анализ.
Комплексный анализ предполагает всестороннее изу-
чение хозяйственнойдеятельности организации (снабже-
ние, производство, продажа товаров и их потребление).
Основной задачей анализа баланса является оценка:
доходности (рентабельности) капитала; степени деловой
(хозяйственной) активности предприятия; рыночной устой-
чивости; ликвидности баланса и платежеспособности пред-
приятия.
Баланс позволяетоценитьэффективностьразмещения ка-
питала предприятия, егодостаточностьдлятекущей и пред-
стоящей хозяйственной деятельности, размер и структуру
заемных источников, и эффективность их привлечения.
Некоторые наиболее важные статьи баланса расшиф-
ровываются в приложениях к балансу.
Форма 2 содержит сведения о текущих финансовых ре-
зультатах деятельности предприятия за отчетный период.
Здесь показаны величина балансовой прибыли или убытка
и слагаемые этого показателя.
Отчет о финансовых результатах является важнейшим ис-
точником информации для анализа показателей рентабель-
ности предприятия, рентабельности производства продук-
ции, определения величины чистой прибыли, остающейся
в распоряжении предприятия, и других показателей.
Отчет о движении денежных средств (форма№4) обес-
печивает пользователей данными о движении денежных
средств по основным видам деятельности (текущей, ин-
вестиционной, финансовой). Форма №4позволяетоценить
общие суммы прихода и ухода денежных средств, уви-
деть те статьи, которые формируют наибольший приток
и отток денежных средств, а также оценить платежеспо-
собность предприятия, егоспособностьзарабатыватьде-
нежные средства в размере и в сроки, необходимые для
осуществления планируемых расходов. Информация, по-
лученная в ходе анализаформы№4, используется при про-
гнозировании денежных потоков.
средств в бюджет и т. д. В соответствии с этим анализ
делится на внутренний и внешний.
Внутренний анализ проводится службами организации,
и его результаты используются для планирования, конт-
роля и прогнозирования финансового состояния органи-
зации.
Внешний анализ осуществляется инвесторами, постав-
щиками материальных и финансовых ресурсов, контроли-
рующими органами на основе публикуемой отчетности.
Аналитический баланс позволяет выявить основные тен-
денции вдинамикеиструктурепассивов. Крометого,внего
вводятся графы, позволяющие определить абсолютные и
относительные величины, характеризующие динамику и
структуру пассивов. Обработка информации, представ-
ленной в аналитическом балансе, осуществляется с по-
мощью методов горизонтального, вертикального и трен-
дового анализов.
Структуру пассивов характеризует коэффициент авто-
номии, рассчитываемый по формуле
К, = Собственный капитал / Общая величина
пассивоворганизации.
Для характеристики структуры пассивов большое зна-
чение имеет коэффициент соотношения заемных и соб-
ственных средств:
К
зс
= Заемный капитал / Собственный капитал.
Рекомендуемые значения для этих коэффициентов:
сложных проблем. Это означает, что в комплексном эко-
номическом анализе последовательно осуществляются
следующие стандартные процедуры: определение целей
и задач анализа; построение факторных моделей анали-
зируемых показателей; определение источников инфор-
мации; распределение обязанностей между исполните-
лями; оценка и использование результатов анализа.
Тематический анализ отдельных показателей или групп
показателей, отдельных сторон хозяйственной деятель-
ности, отдельных производственных и финансовых отно-
шений проводится прежде всего в целях регулирования и
оперативного управления хозяйственной деятельностью
как одной из главных функций управления. Тематический
анализ может быть и перспективным, и текущим. Темати-
ческий анализ наиболее эффективен в том случае, если он
является составной частью комплексного анализа.
Разработка и внедрение методики комплексногоанализа
хозяйственной деятельности должны способствовать комп-
лексному выявлению и оценке резервов организаций, от-
казу от исчисления чисто умозрительных «счетных» резер-
вов, получаемых в результате локального, изолированного
анализа отдельных показателей деятельности.
Комплексный управленческий анализ коммерческой
организации, имеющей целью получение прибыли, учи-
тывает все факторы получения прибыли и повышения
уровня рентабельности, укрепления финансовой устой-
чивости, т. е. все блоки основных групп показателей. Он
особенно необходим при формировании комплексного
бизнес-плана, при подведении итогов выполнения биз-
нес-планов, комплексной оценке хозяйственной деятель-
ности.
1П

---

Page 12

17. Понятиеметодикиэкономическогоанализа
иорганизационно-методический подход
к его проведению
Методика экономическогоанализа - это совокупность
специальных приемов (методов), применяемых для обработки
экономической информации о работе предприятий и их объ-
единений. Этаметодика бывает общей и частной. Общая мето-
дика представляет собой совокупность приемов аналитической
работы в любой отрасли народного хозяйства, а частная конк-
ретизирует общую методику применительно к хозяйственным
процессам, происходящим в определенной отрасли народного
хозяйства, к определенному типу производства.
Анализ означает разбор, рассмотрение чего-либо целого пу-
тем его расчленения на составные элементы. Такое понимание
в полной мере относится к экономическому анализу.
Технико-экономический анализ изучает показатели произ-
водственно-хозяйственной деятельности предприятий и их
подразделений в динамике и статике.
Финансовый анализ изучает показатели финансового со-
стояния предприятия на основе данных бухгалтерской отчет-
ности.
Стоимостной анализ рассматривает показатели, характе-
ризующие процессы производства и реализации конкретной
продукции, а также использования элементов основных про-
изводственных фондов.
Методика комплексного экономического анализа предпо-
лагает:
• определение целей и задач анализа;
• формирование совокупности показателей для достиже-
ния этих целей и задач;
• разработку схемы и последовательности проведения
анализа;
• установление периодичности и сроков проведения управ-
ленческого анализа;
t
18. Разработка аналитического баланса
Аналитический баланс позволяет выявить главные тенденции
вдинамике и структуре активов. Крометого, в аналитический ба-
ланс вводятся графы, позволяющие определить абсолютные и
относительные величины, характеризующие динамику и структу-
руактивов. Обработкаинформации, представленнойваналитичес-
ком балансе, осуществляется методами горизонтального, верти-
кального и трендового анализов.
Для дальнейшей детализации общей картины изменения
структуры активов по каждому укрупненному элементу внеобо-
ротных и оборотных активов могут быть построены таблицы.
Наиболее информативным показателем, характеризующим
общую структуру активов, является коэффициент соотношения
внеоборотных и оборотных активов, рассчитываемый по фор-
муле:
К,„= Оборотныеактивы/Внеоборотныеактивы.
Значение данного показателя в значительной степени обус-
ловлено отраслевыми особенностями кругооборота средств
организации. В ходе внутреннего анализа структуры активов
следует выяснить причины резкого изменения коэффициента
(если это имеет место) за отчетный период.
Структуры активов организации характеризует коэффициент
имущества производственного назначения, рассчитываемый по
формуле:
Кмм
=
Стоимость производственных основных
средств,незавершенногостроительства,производ-
ственныхзапасов и незавершенного производства /
Стоимость всех активов.
Для промышленных предприятий рекомендуемое значение
К.....>=0,5.
Создание и развитие предприятия с финансовой точки зре-
нияследуетрассматриватькаксовокупностьпроцессовфинан-
сирования и инвестиций. Инвестиции - это использование,
связываниекапиталавпроизводстве,приобретениепредметов
19. Распределение информационной нагрузки
между Планом счетов и аналитическим
учетом
Выход российских промышленных предприятий на меж-
дународные товарные и финансовые рынки, рост конку-
ренции ставят задачи повышения прозрачности учета, его
информативности для внутренних и внешних пользовате-
лей информации. Аналитический учет является эффектив-
ным инструментом повышения качестваучета. Автоматиза-
ция составления отчетности, организация налогового,
управленческого учета - все эти задачи могут быть реше-
ны только с его помощью.
Постановка учета на предприятии должна проходить в не-
сколько этапов. На первом из них определяются пользова-
тели информации и необходимая степень ее детализации.
Далее следует распределить информационную нагрузку
между Планом счетов и аналитическим учетом. Например,
разграничение между подразделениями может быть про-
изведено на уровне Плана счетов. Для этого достаточно
одну или несколько позиций номера счета или субсчета
отдать на код номера подразделения. Но также можно со-
здать аналитический признак «Структурные подразделе-
ния» и вести учет операций, выбирая в том числе и данный
признак.
Для большинства групп счетов предпочтение должно
отдаваться экономической сущности операций в разрезе
требований бухгалтерского, управленческого и налогово-
го учета. Детализация в разрезе подразделений, мест
хранения, номеров заказов и прочего осуществляется
средствами аналитического учета. В то же время для сче-
тов расчетов целесообразно открытие индивидуальных
счетов для всех контрагентов и счетов учета денежных
средств.
20. Горизонтальный и вертикальный анализы
баланса
Правило финансирования и балансирования формули-
руеттребования кгоризонтальной ивертикальнойструктуре
баланса. Предметы имущества, долговременно находящи-
еся в распоряжении предприятия, должны финансиро-
ваться из долгосрочных источников, т. е. из собственного
капитала или из собственного и долгосрочного заемного
капитала (горизонтальная структура баланса). При этом
необходимо, чтобы выполнялись неравенства
СК > ВНА или СК + ЗКД > ВНА + ПЗ,
где СК - собственный капитал;
ВНА - внеоборотные активы;
ЗКД - заемный капитал долгосрочный;
ЗКК - заемный капитал краткосрочный;
ВБ - валюта баланса;
ОБА - оборотные активы;
ДС - денежные средства;
ФВ - краткосрочные финансовые вложения;
ПЗ - запасы.
Требование к вертикальной структуре баланса состоит
в том, чтобы собственный капитал, собственные источни-
ки финансирования превысили заемные средства:
СК > ЗК (заемный капитал).
Помимо прямого сопоставления позиций баланса, для
анализа используют специальные аналитические коэффи-
циенты:
1) коэффициент покрытия внеоборотных активов соб-
ственным капиталом илидолгосрочными источниками фи-
нансирования;
2) коэффициент обеспеченности оборотных активов
собственными средствами, коэффициент маневренно-
сти собственного капитала;
3) коэффициенты финансовой устойчивости. Эти ко-
эффициенты тесно взаимосвязаны.
11

---

Page 13

имущества. Инвестиции означаютувеличение капиталавэко-
номической системе предприятия и вместе с тем извлечение
капиталаиз оборота. Финансирование - это привлечениефи-
нансовыхсредств.
Аналитический баланс предприятия:
Актив
Внеоборотные активы (ВНА)
Оборотные активы (ОБА)
Запасы(ПЗ)
Дебиторская задолженность
(ДЗ)
Краткосрочныефинансовые
вложения(ФВ)
Денежныесредства(ДС)
Валютабаланса(ВБ)
Пассив
Собственный капитал (СК)
Собственныеоборотные
средства (СОС)
Заемныйкапиталдолго-
срочный(ЗКД)
Заемный капитал кратко-
срочный(ЗКК)
Валютабаланса(ВБ)
Золотое правило финансирования и балансирования фор-
мулируеттребования кгоризонтальнойивертикальной струк-
туребаланса.
Предметыимущества,долговременнонаходящиесявраспоря-
жении предприятия,должныфинансироватьсяиздолгосрочных
источников,т.е.изсобственногокапиталаилиизсобственного
и долгосрочного заемного капитала (горизонтальная структура
баланса).Приэтомнеобходимо,чтобывыполнялисьнеравенства
СК>ВНАилиСК+ЗКД>ВНА+ПЗ.
Для оценки эффективности финансовых вложений уровень
доходностисравниваетсясальтернативным(гарантированным)
доходом, вкачествекоторогообычнопринимаетсяставкаре-
финансирования.
• выбор способов получения информации и ееобработки;
• разработкуметодованализаэкономическойинформации;
• формированиеперечняорганизационныхэтапов проведе-
ния анализа и распределения обязанностей между службами
организацииприпроведениикомплексногоанализа;
• определение порядка оформления результатов анализа и
ихоценку.
Важнейшимиспособамиобработкиэкономическойинформа-
ции являются сводка и группировка, абсолютные и относитель-
ныевеличины,средниевеличины,рядыдинамики,индексы,эли-
минирование, детализация, балансовые увязки, выборочное и
сплошноенаблюдение,сравнения,графическиеметодыит.д.
Практикаэкономическогоанализавыработалаосновные ме-
тоды «чтения» финансовыхотчетов. Среди них можно выделить:
• анализ абсолютных данных;
• горизонтальный анализ;
• вертикальный анализ;
• трендовый анализ;
• метод финансовых коэффициентов;
• сравнительный (пространственный) анализ;
• факторный анализ.
В процессе экономического анализа активно используются
различные количественные методы, которые подразделяются
на статистические, бухгалтерские и экономико-математиче-
ские.
Многогранностьэкономическогоанализа, необходимостьпо-
иска резервов на всех стадиях хозяйственной деятельности и
уровняхуправленияпроизводствомтребуютстрогогораспреде-
ления обязанностей и ответственности междузвеньями в про-
ведении аналитической работы. Организацию и координацию
экономическогоанализанапредприятииосуществляютзамес-
титель генерального директора по экономическим вопросам,
финансовыйдиректор,финансовыйменеджерилиглавныйбух-
галтервзависимостиотпринятойструктурыуправления.
Если предприятие соблюдает правила финансирования,
платежеспособно, ликвидно и финансово устойчиво, то:
• коэффициент покрытия внеоборотных активов соб-
ственным капиталом (или долгосрочными источниками
финансирования) больше 1:
СК/ВНА>1 или(СК+ЗКД)/(ВНА + П З ) > 1 ;
• у предприятия есть собственные оборотные сред-
ства:
СОС = СК-ВНА;
•уровеньсобственногокапиталабольше1:
СК/(ЗКК + ЗКД)>1;
•коэффициентавтономиибольше0,5:
(СК/ВБ)>0,5.
О соблюдении правил финансирования свидетельству-
ют также коэффициенты ликвидности, в основе расчета
которых лежит сопоставление позиций текущих активов и
текущих пассивов:
1) коэффициент текущей ликвидности = ОБА / ЗКК;
2) коэффициент промежуточной ликвидности = (ОБА -
ПЗ)/ЗКК;
3)коэффициентабсолютнойликвидности=(ДС+ФВ)/
ЗКК.
Финансовое планирование подразделяется на:
• текущее планирование обеспечения ликвидности дей-
ствующегопредприятия;
• планирование инвестиций для обновления и расши-
ренияпроизводства;
• планирование основания нового предприятия.
В первом случае решаются задачи текущего обеспече-
ния предприятия ликвидными средствами. Во втором -
проблемы инвестирования и финансирования решаются
параллельно. В третьем случае речь идет о финансирова-
нии самостоятельного проекта, обособленного от плани-
рующего предприятия.
Многие современные программы предоставляют рас-
ширенные возможности использования счетов и субсче-
тов, под которые при настройке Плана счетов может быть
выделенодо 250 позиций. Междутем эти возможности за-
частую остаются невостребованными, так каксложившаяся
практика и обычные методики настройки Плана счетов от-
дают преимущество использованию аналитического учета
операций.
Выбор конкретного способа распределения информа-
ции между аналитическим учетом и Планом счетов с учетом
дополнительных возможностей организации субсчетов
зависит также от системы учета и применяемой бухгал-
терскойпрограммы.
Оптимальным решением может быть использование
Плана счетов и дополнительных субсчетов для прописыва-
ния в них кодов бухгалтерского, налогового и управленче-
ского учета в части счетов прибылей и убытков и расчетов.
Эти задачи с определенной долей условности можно на-
звать стратегическими. Использование аналитического
учета операций рекомендуется для тактических задач -
оперативного отслеживания номеров заказов, номеров
партий продукции, ее номенклатуры и т. д.
Дляорганизации налоговогоучетанаименеетрудоемким
оказывается вариант, при которомсоздаются специальные
внебалансовые налоговые счета. Однако используются они
толькодля проводокпо операциям, не отражаемым насче-
тах бухгалтерского учета. Например, учет для целей нало-
гообложения части убытка прошлых лет. В случае отраже-
ния операций в налоговом и бухгалтерском учете в разных
суммах на таких внебалансовых счетах показывается раз-
ность сумм. А субсчета или коды налогового учета для
целей составления налоговой декларации по налогу на
прибыль и налоговых регистров в таком варианте про-
ставляются и для балансовых, и для внебалансовых счетов.
12

---

Page 14

г
-f
2 1 . Анализ отчета о прибылях и убытках
Отчето прибылях и убытках (форма № 2) является основ-
ной отчетной формой и характеризует порядок формиро-
вания финансового результата финансово-хозяйственной
деятельности организации.
Для подтверждения достоверности и точности опреде-
ления показателей отчетной формы производится сверка
тождественности показателей гр. 3 «За отчетный год»
с данными Главной книги и регистров аналитического
учета по счетам учета доходов и расходов.
Проверка формирования показателей по стр. 090 «Про-
чие операционные доходы», 100 «Прочие операционные
расходы», 120 «Внереализационные доходы» и 130 «Вне-
реализационные расходы» должна быть направлена и на
подтверждение достоверности состава этих расходов.
Важно обратить внимание на соблюдение принципа су-
щественности, согласно которомудоходы и расходыдолж-
ны приводиться обособленно. При формировании показа-
телей отчета о прибылях и убытках должны соблюдаться
следующие требования:
• при отражении видов доходов, каждый из которых
в отдельности составляет 5% и более общей суммы дохо-
дов организации за отчетный период, в отчете показыва-
ется соответствующая каждому виду часть расходов;
• графа 4 отчета заполняется на основании данных гр. 3
отчета за предыдущий год. Если данные за аналогичный
период предыдущего года несопоставимы с данными за
отчетный период, то первые из названных данных подле-
жат корректировке исходя из изменений учетной полити-
ки. Исправительные записи в бухгалтерском учете при
этом не составляются;
• доходы от обычных видов деятельности в случае их су-
щественности подлежат отражению обособленно в виде
22.Трендовыйанализреализациипродукции
и обоснованиеустойчивоготренда
Трендовый анализ является разновидностью гори-
зонтального анализа, ориентированного на перспективу.
Трендовый анализ предполагает изучение показателей за
максимально возможный период времени, но при этом
каждая позиция отчетности сравнивается со значениями
анализируемых показателей за ряд предшествующих пе-
риодов и определяется тренд, т. е. основная повторяющая-
ся тенденция развития показателя, свободная от влияния
случайных факторов и индивидуальных особенностей пе-
риодов.
Трендовый анализ позволяетоценить качественные сдви-
ги в имущественном положении организации.
Трендовые показатели отражают относительные изме-
нения фактического показателя и измеряются в долях
единицы. Они выражают тренд основного показателя -
изменение во времени по отношению к базовому (нор-
мативному, среднему, плановому, прошлогоднему и т. д.)
значению основного показателя. Трендовые показатели,
будучи однотипными и сопоставимыми, используются
в расчете сводного индекса.
Показатель использования материальных ресурсов -
материалоемкость продукции (ME) - отношение суммы
материальных затрат МЗ к стоимости произведенной
продукции ВП:
МЕ = МЗ/ВПхЮ0.
Показатель материалоемкости продукции не отвечает
логике формирования интегральных показателей, прин-
ципам отбора показателей для них и не может участво-
вать в расчете интегрального показателя. Однако этот по-
казатель в связи с его значимостьюжелательно учесть при
расчете интегрального показателя. Предлагается новый
показатель, характеризующий материалоемкость продук-
23.Анализбухгалтерскогобаланса
Бухгалтерскийбаланс (ББ)(форма№1)является главной
формойвсистемебухгалтерскойотчетности,посколькуон
характеризует имущественное и финансовое положение
организации на отчетную дату.
Результаты проведенной по состоянию на первое число
отчетногогодапереоценкиобъектовосновныхсредств под-
лежат отражению в бухгалтерском учете (БУ) обособленно.
Результаты переоценки не включаются в данные бухгал-
терской отчетности предыдущего отчетного года и прини-
маются при формировании данных бухгалтерского балан-
са на начало отчетного года.
Для подтверждения статей ББ используется процедура
сверки тождественности показателей баланса и Главной
книги путем сопоставления показателей. Важной проце-
дурой является проверка соблюдения методики форми-
рования показателей и оценки статей ББ. В ББ данные
должны быть представлены с соблюдением следующих
требований:
1) нематериальные активы и основные средства пока-
заны в нетто-оценке, т. е. по остаточной стоимости за вы-
четом начисленнойамортизации;
2) незавершенное строительство, приобретенное обору-
дование, требующее монтажа, отражаются по фактическим
затратам для застройщика (инвестора), а также с учетом
выданных авансов подрядчику на капитальное строитель-
ство;
3) финансовые вложения в акции других организаций
показываются по рыночной стоимости, т. е. за минусом
суммы образованного резерва подобесценение вложений
в ценные бумаги;
4) материально-производственные запасы отражают-
ся по стоимости, определяемой исходя из используемых
24. Анализ раздела «Внеоборотные активы»
В разделе I баланса отражаются показатели, характери-
зующие наличие и величину внеоборотных активов (ВА)
предприятия. Этонематериальныеактивы, основныесред-
ства, незавершенное строительство, доходные вложения
в материальные ценности, долгосрочные финансовые вло-
жения и отложенные налоговые активы.
По строке 110 баланса отражаются нематериальные ак-
тивы (НА). Не по первоначальной, а по остаточной стои-
мости (за минусом начисленной амортизации).
К НА относятся только исключительные права на объек-
ты интеллектуальной собственности и результаты интел-
лектуальной деятельности. Следует обратить внимание на
правильный бухгалтерский учет результатов научно-иссле-
довательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР).
Сложность в том, что учет НА и расходов на НИОКР во
многом совпадает. И те и другие учитываются на одном и
том же счете 04 «Нематериальные активы» и попадают на
него со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». По-
этому расходы на НИОКР следует обязательно учитывать
на отдельном субсчете счета 04 «Нематериальные активы».
НА и расходы на НИОКР различаются по методу списа-
ния. Нематериальные активы списываются путем начис-
ления амортизации (Дебет 20 «Основное производство»
(26 «Общехозяйственные расходы») Кредит 05 ««Аморти-
зация нематериальных активов), а расходы на НИОКР -
согласно утвержденному в учетной политике способу не-
посредственно на счета затрат (Дебет 20 «Основное про-
изводство» (26 «Общехозяйственные расходы») Кредит
04 «Нематериальные активы»).
Основные средства (ОС) отражаются по строке 120 ба-
ланса по остаточной стоимости, т. е. за вычетом аморти-
зации, начисленной по кредиту счета 02 «Амортизация
основных средств».

---

Page 15

ции, определяемый как трендовый индекс материалоем-
костипродукции,И
Т
МЕ:
И
Т
МЕ = (ME - МЕ
0
) / МЕ
0
,
где МЕ
0
- базовая материалоемкость продукции: норма-
тивная, или плановая, или средняя в отрасли, или факти-
ческая в предшествующем году.
Однако показатель не отвечает логике разрабатывае-
мой методики, так как при положительной тенденции
деятельности структурного подразделения, когда фак-
тическая материалоемкость меньше базовой, показа-
тель имеет отрицательное значение. Поэтому предлага-
ется модифицировать данный показатель, определив
как трендовый модифицированный индекс материало-
емкости продукции И,МЕ, изменив знак в числителе
дроби с вынесением знака «минус» за скобку числителя.
Каждый трендовый показатель в отдельности отражает
направление изменения основного показателя к базовому
показателю:
• при положительной тенденции (индекс со знаком«+») -
превышение основного показателя над базовым (умень-
шение - для модифицированных индексов), рост значе-
ния коэффициента при увеличении превышения;
• при отрицательной тенденции - обратная ситуация и
знак«-».
В расчете интегрального индекса трендовые индексы
участвуют со своими знаками, поэтому интегральный ин-
декс будут характеризовать не только общее экономиче-
ское состояние хозяйствующего субъекта, но и суммарный
тренд функционирования субъекта - общее направление
его функционирования (положительное - со знаком«+»-
рост, отрицательное - стагнация), а также и величину трен-
да, выражаемую величиной индекса.
Ограничивающие условия разработки методики: конеч-
ное число показателей, отражающих все доступные для
анализахарактеристики деятельности предприятия.
расшифровки к ст. «Выручка (нетто) от продажи товаров,
продукции, работ, услуг» или в приложении котчету о при-
былях и убытках.
В акционерных обществах необходимо проверить ин-
формацию, приведенную «справочно» к отчету о прибы-
лях и убытках. Это касается справки о сумме дивидендов,
которые приходятся на одну привилегированную акцию,
а также показатели справки, о раскрытии информации
расходов исходя из уровня существенности.
Проведенные процедуры проверки формирования по-
казателей отчета о прибылях и убытках (форма № 2) позво-
ляют подтвердить достоверность показателей, формирую-
щих прибыль.
Данные отчета о прибылях и убытках используются для
проведения анализа финансовых результатов. При анализе
показателей рентабельности деятельности организации
следует учитывать действие важного парадокса двойной
бухгалтерии. Сутьэтого парадоксазаключается в отсутствии
связи между показателями прибыльности (рентабельности)
и платежеспособности. Упредприятия можетбыть огромная
прибыль, но не быть денег на погашение долгов, и наобо-
рот, убыточное предприятие может быть платежеспособ-
ным.
Этот парадокс имеет место, если деньги, полученные
в виде прибыли, вкладываются предприятием в немоне-
тарные активы, либо у фирмы имеется непогашенная де-
биторская задолженность, либо неописанные текущие
расходы отражены в балансе.
Администрация предприятий зачастую не понимает этой
ситуации. В целях сокрытия прибыли покупаются компью-
теры, автомобили, станки, дома и т. д.
Здесь отражаются ОС, числящиеся на счете 01 «Основ-
ные средства». Это объекты имущества, принадлежащие
организации на праве собственности или находящиеся
в организации на праве хозяйственного ведения или опе-
ративного управления. НА или ОС, приобретенные за счет
целевого финансирования и целевых поступлений, не под-
лежат амортизации и отражаются в балансе по первона-
чальной стоимости. По ним начисляется износ, суммы ко-
торого отражаются на забалансовом счете 010. Суммы
износа отражаются в справочном разделе баланса.
По строке 130 баланса показываются затраты органи-
зации на незавершенное строительство, отражается сум-
ма капитальных затрат по объектам, по которым еще не
завершено строительство, не закончен процесс их созда-
ния или приобретения. Например, затраты организации
на приобретение ОС и НА, расходы на строительно-мон-
тажные работы, проводимые как подрядным, так и хозяй-
ственнымспособом.
По строке 135 «Доходные вложения в материальные цен-
ности» отражается стоимость имущества, приобретенного
организацией для передачи его другим организациям во
временное владение и пользование за плату. Здесь отра-
жается стоимость предметов лизинга, приобретенных ли-
зингодателями для передачи имущества в финансовую
аренду (лизинг). Имущество, характеризуемое в качестве
доходных вложений в материальные ценности, отражается
в балансе по остаточной стоимости.
По строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения»
отражаются инвестиции в дочерние и зависимые общест-
ва, в уставные капиталы других организаций, в государст-
венные ценные бумаги, облигации и ценные бумаги других
организаций. Здесь же показываются долгосрочные зай-
мы, предоставленные другим организациям (долгосроч-
ными считаются займы, предоставленные на срок более
12 месяцев).
способов оценки запасов. Материально-производствен-
ные запасы, которые морально устарели либо текущая ры-
ночная стоимость продажи которыхснизилась, отражаются
на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение
стоимости материальных ценностей;
5) готовая продукция отражается по фактической или
нормативной(плановой)производственнойсебестоимости;
6) товары в организациях, занятых торговой деятель-
ностью, отражаются по стоимости их приобретения;
7) затраты в незавершенное производство (издержки
обращения) отражаются в оценке, принятой организаци-
ей при формировании учетной политики в соответствии
с нормативными документами;
8) отгруженные продукция и товары отражаются по пол-
ной фактической себестоимости, нормативной (плановой)
полнойсебестоимости;
9) дебиторская задолженность, по которой созданы ре-
зервы по сомнительным долгам, показывается за минусом
образованногорезерва;
10) дебиторская и кредиторская задолженность пред-
ставляется с подразделением в зависимости от срока об-
ращения (погашения):
• на краткосрочную - если срок обращения составля-
ет не более 12 месяцев после отчетной даты;
• надолгосрочную- если срокобращения более 12 ме-
сяцев после отчетной даты;
11) не допускается представление информации по сче-
там расчетов в «свернутом» виде. Данные по этим счетам
в балансе приводятся в развернутом виде: по счетам ана-
литического учета, по которым имеется дебетовое саль-
до, - в активе, по которым имеется кредитовое сальдо, -
в пассиве;
12) уставный капитал показывается в сумме в соответ-
ствии с учредительными документами.

---

Page 16

25. Анализ раздела «Оборотные активы»
По строке 210 раздела «Оборотные активы» отражается
стоимостьзапасов(ТМЦ, затрат, расходовбудущихпериодов).
В состав расшифровки показателя строки 210 входят остат-
кинезавершенногопроизводства(НЗП).Вторговыхорганиза-
цияхостатокНЗПотражаетсякаксальдопосчету44«Расходы на
продажу», в остальных организациях это неописанный остаток
затратпосчету20«Основноепроизводство».СуммаНЗПдолжна
бытьподтвержденасоответствующимирасчетами.
Прежде чем заполнить строку220 баланса, советуем прове-
рить правильность отражения сумм НДС на счете 19 «НДС по
приобретенным ценностям» за истекший период. По кредиту
счета 19«НДСпоприобретенным ценностям»отражаютсясум-
мы «входного» НДС, предъявленные поставщиками товаров,
работ,услуг. Общий оборотподебету 19«НДСпоприобретен-
ным ценностям» показывает, сколько НДС «пришло» в органи-
зациювместесприобретеннымитоварами,работами,услугами.
Всвоюочередь,этиоборотымогутсостоятьизоборотовс10%-ным
и 20%-ным НДС. Такое разделение поставкам осуществляется
с помощью соответствующей аналитики на счете 19 «НДС по
приобретеннымценностям».
По строкам 230 и 240 баланса отражаются суммы долго-
срочной и краткосрочной дебиторской задолженности. Это
задолженностьпоставщиковпередорганизацией попоставке
оплаченных товаров, работ, услуг (сальдо по дебету 60 «Рас-
четы с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разны-
мидебиторами и кредиторами»), задолженностьпокупателей
перед организацией по оплате реализованных им товаров,
работ, услуг (сальдо по дебету 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками»). Крометого,всоставедебиторскойзадолжен-
ности отражаются суммы переплаты по налогам и сборам
(сальдо по дебету 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Рас-
четыпосоциальномустрахованиюиобеспечению»),задолжен-
ность работников организации по выданным им займам, по
26. Анализ раздела «Капитал и резервы»
Заполнение раздела «Капитал и резервы» начинается со
строки 410, в которой отражается величина уставного ка-
питала организации. По этой строке показывается сальдо
по счету 80 «Уставный капитал». Этот показатель должен
соответствовать размеру уставного капитала, зафиксиро-
ванному в учредительных документах. Если в организации
происходит увеличение или уменьшение уставного капи-
тала, отражать это изменение в балансе можнотолько пос-
ле того, как будутзарегистрированы соответствующие из-
менения в учредительных документах.
В новой форме баланса после строки 410 введена до-
полнительная строка «Собственные акции, выкупленные
у акционеров». Если в ней будет проставлен показатель,
бухгалтер должен самостоятельно проставить код строки
(в диапазоне значений от 410 до 420).
Новая строка раздела «Капитал и резервы» заполняет-
ся, если в бухгалтерском учете организации было отра-
жено движение на счете 81 «Собственные акции (доли)».
По дебету этого счета отражается выкуп акций (долей)
у акционеров (участников) общества. А по кредиту - их
выбытие (передача, продажа, аннулирование). В балансе
отражается дебетовое сальдо по счету 81 «Собственные
акции (доли)». Это активный счет, и при отражении в пас-
сиве баланса остатка по дебету этого счета он приобре-
тает отрицательное значение. Поэтому в балансе по
строке «Собственные акции, выкупленные у акционеров»
проставленыскобки.
По строке 420 отражается величина добавочного капи-
тала организации. Это сальдо по одноименному счету 83
«Добавочный капитал». Добавочный капитал образуется
за счет эмиссионного дохода, полученного от размеще-
ния акций акционерным обществом, и суммы дооценки
основных средств.
27. Анализ разделов «Долгосрочные
обязательства» и «Краткосрочные
обязательства»
В разделе «Долгосрочные обязательства» отражаются
обязательства организации со сроком выполнения более
года. По строке 510 отражается суммадолгосрочных зай-
мов и кредитов, полученных на срок более 12 месяцев.
Эта задолженность отражается по кредиту счета 67 «Рас-
четы подолгосрочным займам и кредитам». С суммой ос-
новного долга должна быть отражена задолженность по
процентам, причитающимсязаимодавцу.Суммаосновного
долга и сумма процентов отражаются на разных субсчетах
счета 67 «Расчеты по долгосрочным займам и кредитам».
В раздел «Долгосрочные обязательства» введена новая
строка 515 для отражения сумм отложенных налоговых
обязательств, это сальдо по кредиту счета 77 «Отложенные
налоговые обязательства». Показатель говорит о том, что
у организации есть отложенные на будущие периоды обя-
зательства перед бюджетом по налогу на прибыль. Их сум-
ма обязательно должна быть отражена в балансе.
По строке 610 баланса отражается сумма краткосроч-
ных кредитов и займов в виде сальдо по одноименному
счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам, займам».
Это займы и кредиты, полученные на срок менее 12 меся-
цев, атакже суммы заемныхсредств, до момента погаше-
ния которых осталось меньше года и которые согласно
учетной политике переведены из состава долгосрочной
задолженности в разряд краткосрочных долгов. Также
должны быть отражены суммы процентов за пользование
займом или кредитом, причитающихся к уплате на конец
отчетного периода.
По строке 620 показывается сумма кредиторской задол-
женностиорганизации.Этозадолженностьпередпоставщи-
ками и подрядчиками за полученные от них товары, оказан-
28. Справочныйразделбаланса
В справочном разделе баланса указывается инфор-
мация о ценностях, которые учитываются на забалансо-
вых счетах. Это основные средства, взятые организаци-
ей в аренду (счет 001). Причем имущество, полученное
по договору лизинга, отражается в справочном разделе
отдельной строкой. За балансом также учитывается иму-
щество, которое сдано организацией в аренду и по усло-
виям договора (если это предусмотрено законодатель-
ством) учитывается на балансе арендатора (счет 011).
В справочном разделе указывается стоимость имущест-
ва, принятого на ответственноехранение (счет002), мате-
риалов, принятых в переработку на давальческих условиях
(счет 003), товаров, принятых на комиссию (счет 004), обо-
рудования, принятогодля монтажа от заказчика (счет005).
Кроме того, здесь отражается сумма безнадежной за-
долженности, списанной в убыток вследствие неплатеже-
способностидолжника (счет007). В балансетакжеследует
отразить сумму выданных и полученных гарантий (обеспе-
чений) по обязательствам и платежам (счета 008 и 009).
В справочном разделе баланса показывается сумма из-
носа по основным средствам, которые не подлежат амор-
тизации. Это износжилищного фонда, объектов внешнего
благоустройства и пр. (счет 010). Суммы износа учитыва-
ются при расчете налоговой базы по налогу на имущество
предприятий.
В справочный раздел баланса введена новая строка «Не-
материальные активы, полученные в пользование». В Пла-
не счетов бухгалтерского учета для этого вида активов не
предусмотрен забалансовый счет. Если организация полу-
чила во временное пользование нематериальные активы
без передачи исключительных прав на них, то бухгалтер

---

Page 17

По строке 430 отражаются суммы резервного капита-
ла организации, отраженные на одноименном счете 82
«Резервный капитал». Это резервный фонд и иные ана-
логичные фонды, которые создаются в организации пу-
тем распределения части полученной прибыли. Причем
при отражении в балансе резервного капитала организа-
ции его нужно распределять по двум направлениям: фон-
ды, созданные в соответствии с требованиями законода-
тельства, и фонды, созданные согласно учредительным
документам. Для этого в форме баланса предусмотрены
специальные строки.
По строке 470 показывается сумма нераспределенной
прибыли или непокрытого убытка организации. Здесь от-
ражается вся сумма нераспределенной прибыли (непо-
крытого убытка) организации, отраженная в виде сальдо
по одноименному счету 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)». Если организация хочет раздель-
но показать в балансе сумму прибыли (убытка), относя-
щуюся к прошлым периодам и ктекущему году, она впра-
ве ввести в баланс дополнительные расшифровочные
строки. Сумма убытка (дебетовое сальдо по счету 84 «Не-
распределенная прибыль (непокрытый убыток)») отража-
ется построке470.
Показатель нераспределенной прибыли формируется
после распределения прибыли, полученной заотчетный год.
То есть бухгалтер при закрытии баланса должен отразить
направление прибыли в резервный капитал, в фонды по-
требления и накопления и на выплату дивидендов учре-
дителям. Напомним, что распределение прибыли в фонды
потребления и накопления отражается внутренними запи-
сями по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокры-
тый убыток)». Причем аналитика по этомусчетудолжна быть
организована таким образом, чтобы можно было видеть ис-
пользованную и неиспользованную части чистой прибыли.
возмещениюнанесенногоущерба(сальдоподебету73«Расчеты
с персоналом по прочим операциям»), задолженность подотчет-
ных лиц по выданным под отчет суммам (сальдо по дебету 71
«Расчеты с подотчетными лицами»). По статье «Дебиторская за-
долженность» отражаются также суммы выставленных претен-
зий по недостаче и порче материальных ценностей (сальдо по
соответствующему субсчету счета 76 «Расчеты с разными де-
биторами и кредиторами»).
Здесь же показываются суммы штрафныхсанкций похозяй-
ственным договорам, признанных организацией или присуж-
денных судом (сальдо по соответствующему субсчету счета 91
«Прочие доходы и расходы»).
По строке 250 отражаются краткосрочные финансовые вло-
женияорганизации.Этократкосрочные(насрокнеболеегода)
вложения организации в ценные бумаги других организаций,
в государственные ценные бумаги, суммы займов, предостав-
ленныхдругиморганизациям, ит.п. Вложениявценныебумаги
и суммы предоставленных займов показываются с учетом про-
центов, причитающихся наконецотчетногопериода.
Построке 260 показываютсяденежныесредстваорганиза-
ции. Организация вправе ввести в баланс дополнительные
строки и показать отдельными суммами величину средств,
находящихся на конец отчетного периода в кассе организа-
ции, на расчетном счете, на валютном счете, а также выде-
лить отдельной строкой стоимость денежных документов.
Построке270показываютсяпрочиеоборотныеактивы, кото-
рые не были отражены в других строках этого раздела. Если
вразделе«Оборотныеактивы»непредусмотренастрокадля ка-
кого-нибудь видаактива, которыйявляетсядля неесуществен-
ным, бухгалтер не вправе включать его в строку «Прочие обо-
ротные активы», а должен ввести в этот раздел новую строку и
расположить ее исходя из ликвидности актива.
должен завести отдельный забалансовый счет для учета
данного вида активов и отразить их стоимость в справоч-
ном разделе баланса.
Если в балансе не предусмотрено отдельных строк для
отражения каких-либо ценностей, которые учитываются
в забалансовом учете, организация должна ввести в спра-
вочный раздел баланса необходимые строки.
В заключение отметим, что при ведении бухгалтерского
учета бухгалтер можетдвигаться достаточно свободно сре-
ди имеющихся счетов. План счетов - это ориентир в море
бухгалтерскихсчетов, но внем непредусмотрено всего мно-
гообразия хозяйственных операций, встречающихся в прак-
тической деятельности организации. Главное в бухучете -
соблюдать логику отражения хозяйственных операций и
правильно сформировать финансовый результат деятель-
ности организации за отчетный период. Аналогичное пра-
вило должно соблюдаться при заполнении любых форм
бухгалтерской отчетности. Отражая показатель в той или
иной строке баланса, отчетао прибылях иубытках или при-
ложений кэтим формам, бухгалтердолжен ориентировать-
ся не на номер счета, на котором была учтена та или иная
операция, а на сущность актива или пассива, дохода или
На основе информации баланса внешние пользователи
могут принять решения о целесообразности и условиях
ведения дел с данным предприятием как с партнером;
оценить его кредитоспособность как заемщика и степень
риска для своих вложений; целесообразность приобрете-
ния акций предприятия и его активов и др.
ные ими услуги, выполненные работы. Отдельной строкой
показывается задолженность перед работниками органи-
зации по начисленной, но невыплаченной заработной пла-
те, задолженность перед подотчетными лицами, которые
потратили на нужды организации собственные деньги. Та-
кую задолженность не следует показывать вместе с зарпла-
той. Ее лучше отразить отдельно (в составе прочей креди-
торской задолженности или отдельной строкой).
Обособленно показываются суммы задолженности ор-
ганизации по налогам и сборам перед бюджетом и госу-
дарственными внебюджетными фондами. Суммы начис-
ленных штрафов и пеней следует отразить в той же строке,
где указана сумма налогов и сборов, подлежащих уплате
в бюджет (внебюджетный фонд). Кредиторская задолжен-
ность, не нашедшая место в имеющихся расшифровочных
строках, отражается по строке «Прочие кредиторы».
Построке630 балансаотражается суммазадолженности
перед учредителями (участниками) общества по выплате
доходов (дивидендов, процентов по акциям, облигациям).
В строке 640 баланса указываются суммы доходов буду-
щих периодов. Это суммы доходов, которые получены (на-
числены к получению) организацией в данном отчетном
периоде, но подлежат включению в состав доходов в по-
следующих периодах. Для учета доходов будущих перио-
дов предназначен одноименный счет 98 «Доходы будущих
периодов». Например, это поступление в организацию без-
возмездно полученных ценностей.
По строке 650 баланса отражаются суммы резервов
организации. Решение о формировании резервов должно
быть зафиксировано в учетной политике. Организации мо-
гут создавать:
• резервы предстоящих расходов и платежей;
• оценочные резервы;
• резервы по условным фактам хозяйственной дея-
тельности, по прекращаемой деятельности.

---

Page 18

29.Анализфинансовогосостоянияорганизации
поданнымбухгалтерскогобаланса
Финансовое состояние организации определяется составом
и размещением средств, структурой их источников, скоростью
оборота капитала, способностью предприятия погашать свои
обязательства в срок и в полном объеме, атакже другими фак-
торами.Достовернаяиобъективнаяоценкафинансовогосостоя-
нияорганизации нужнакак внешним, так и внутренним пользо-
вателям.
Основными задачами анализафинансового состояния орга-
низации являются:
1) своевременное выявлениеи устранение недостатков в фи-
нансовойдеятельностиипоискрезервовулучшенияфинансового
состоянияорганизации,ееплатежеспособности;
2) прогнозирование возможных финансовых результатов,
экономической рентабельности исходя из реальных условий
хозяйственной деятельности и наличия собственных и заем-
ных ресурсов, разработка моделей финансового состояния
при разных вариантах использования ресурсов;
3) разработка конкретных мероприятий, направленных на
более эффективное использование финансовых ресурсов и
улучшение финансового состояния организации.
Для анализафинансовогосостояния используется целая сис-
темапоказателей, характеризующих:
рыночную устойчивость;
финансовую устойчивость;
доходность и рентабельность;
платежеспособность;
структуру баланса;
деловую активность.
В ходе анализадля характеристики различных аспектов фи-
нансового состояния применяются как абсолютные показате-
ли, так и финансовые коэффициенты, представляющие собой
относительные показатели финансового состояния.
30. Исчислениеналогооблагаемойбазы
с помощью косвенных методов
Налоговый кодекс Российской Федерации наделяет
налоговые органы правом определять суммы налогов,
подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет,
расчетным путем, применяя различные косвенные мето-
ды определения налогооблагаемой базы. При проведе-
нии проверок налоговый инспектор нередко сталкивает-
ся с ситуацией, когда налогоплательщик представляет
неполную и недостаточную для оценки полноты и правиль-
ности начисления и уплаты налогов финансово-хозяйст-
венную отчетность. В этом случае налоговые инспекторы
применяют косвенные методы оценки налогооблагаемой
базы.
Суть косвенных методов оценки налогооблагаемой базы
заключается в использовании информации, которая отсут-
ствует в обычной бухгалтерской документации. Тщатель-
ный анализ такой информации, выполненный профессио-
налом, позволяет выявлять ^декларированный доход не
хуже, чем по бухгалтерской отчетности налогоплательщика.
Косвенные методы рекомендуется применять, в част-
ности, при следующих обстоятельствах:
• декларируемые обороты по реализации не согласу-
ются с фактическими данными хозяйственной деятельно-
стипредприятия;
• налогоплательщик на протяжении нескольких отчет-
ных периодов декларирует незначительные доходы или
убытки;
• величина декларируемых финансовых активов выгля-
дитнесопоставимойсзатратами, необходимымидляобес-
печения текущих потребностей предприятия;
• налогоплательщик осуществляет большой объем опе-
раций с наличными средствами;
31.Анализкосвенныхметодовоценки
налогооблагаемойбазыпосхемеТ-счета
Для оценки величины налогооблагаемой прибыли с помощью
косвенных методов налоговые инспекторы обычно сопоставля-
ютразличныеданные: размеруставногокапиталакомпании, ее
предполагаемые расходы, источники поступления средств и
порядок их использования, движение средств и финансовые
потоки.
Основныеметодыкосвеннойоценки налогооблагаемой базы:
• анализ движения финансовых потоков или анализ источ-
ников средств и их использования по схеме так называемого
Т-счета;
• метод сопоставления доходов и расходов;
• метод процентного исчисления дохода;
• метод единиц и объема;
• анализ стоимости собственного капитала;
• анализ банковских счетов (депозитов);
• анализ производственных затрат.
В ходе проведения налоговой проверки инспектор выбирает
один из косвенных методов оценки налогооблагаемой базы.
Иногда используются два или более методов. Если в результа-
те их применения будут получены одинаковые результаты, то
это подтверждает достоверность выявленных расхождений
между фактическими данными и данными декларации.
Анализ движения финансовых потоков (источников средств
и их использования) с применением Т-счета предполагает со-
поставление расходов налогоплательщика с его доходами.
Идея метода чрезвычайно проста и основывается на следую-
щем: если сумма расходов налогоплательщика за отчетный
период превышает сумму его доходов, указанную в деклара-
ции, и при этом в декларации не указан источник средств, за
счет которого покрывалисьтакие расходы, то сумма превыше-
ния расходов наддоходами как раз и составляет недеклариро-
ванный доход.
4
1 7
32. Анализ косвенных методов оценки
налогооблагаемой базы по методу
сопоставления доходов и расходов
и по методу процентного начисления дохода
Одной из модификаций метода анализаисточников средств
и их использования можно считать метод сопоставления дохо-
дов и расходов. Если предприятие управляется его владель-
цем, то учитываются все расходы владельцев и партнеров
предприятия, как связанные с хозяйственной деятельностью,
так и личные. Сопоставление данных позволяет установить, не
превышает ли величина затрат налогоплательщика величину
полученных им доходов. Т-счет торгового предприятия при
применении метода сопоставления расходов и доходов в прос-
тейшем случае может иметь следующий вид:
1) левая колонка: объем продаж; полученные ссуды (сумма
величин в этой колонке дает сумму доходов);
2) правая колонка: объем закупок; возврат ссуд; расходы
на оплату труда (сумма величин в этой колонке дает сумму
расходов).
Сопоставляя величину расходов и доходов, можно получить
оценку недекларированного дохода. Метод используется при
проверке налогоплательщиков, осуществляющихоперации С на-
личнымисредствами.
Метод процентного начисления сводится к оценке дохода
налогоплательщика на основе определения процента или ко-
эффициента, предварительно рассчитанного для данной от-
расли или вида деятельности. Установив базовый параметр
хозяйственной деятельности налогоплательщика и применив
соответствующий отраслевой коэффициент, налоговый инс-
пектор может вычислить суммы доходов и расходов, опреде-
лить сумму прибыли, себестоимость продукции.
Ключевым параметром при использовании данного метода
является величина отраслевого коэффициента, которую сле-
дует установить заблаговременно. Для расчета величины это-

---

Page 19

• декларируемый доход не соответствует уровню жиз-
ни налогоплательщика.
В случае применении косвенных методов одним из важ-
ных этапов налоговой проверки традиционно считается
первая личная встреча налогового инспектора с налогопла-
тельщиком. Основная задача первой беседы - получить
как можно больше ответов налогоплательщика на имеющие-
ся вопросы. Причем на первый взгляд сообщаемая им ин-
формация может вовсе не относиться к проблемам нало-
гообложения и бухгалтерского учета.
Качество беседы с налогоплательщиком определяется
умением задавать нужные вопросы, умением выслушивать
ответы и умением наблюдать за реакцией собеседника.
Налоговые инспекторы исходят из того, что налогопла-
тельщик будет давать объяснения более честно и откровен-
но, если на первом этапе ему не сообщать о неутешитель-
ных результатах предварительного анализа его налоговой
декларации. Во время первой беседы налоговый инспек-
тор обычно интересуется образом жизни налогоплатель-
щика, его расходами на себя лично и на его членов семьи,
задает вопросы об источниках необлагаемогодохода, о на-
коплениях наличных денег.
Налогоплательщик указывает полезную для анализа
косвенными методами финансовую информацию в доку-
ментах, направляемых им в финансово-кредитные учреж-
дения: банки, страховые компании, инвестиционные
фонды и т. д. Обычно эти данные отличаются высокой до-
стоверностью, и знакомство с такими документами по-
зволяет налоговому инспектору точнее выявлять запасы
наличных средств на руках налогоплательщика.
Самое главное на первоначальном этапе - установить и
зафиксировать имеющиеся у налогоплательщика суммы
в наличных на начало и конец отчетного периода. Инспек-
тор обязан поинтересоваться источниками поступления
наличных, местами их хранения, статьями расходования.
Анализ финансовых коэффициентов заключается в сравне-
нии ихзначений с базисными величинами, атакже в изучении
их динамики за отчетный период и за рядлет. В качестве ба-
зисных величин используются усредненные по временному
ряду значения показателей организации, относящиеся к про-
шлым благоприятнымсточки зренияфинансовогосостояния
периодам; среднеотраслевые значения показателей; значе-
ния показателей, рассчитанные по данным отчетности наи-
болееудачливого конкурента. В качестве базы сравнения мож-
но использовать теоретически обоснованные или полученные
в результате экспертныхопросов величины, характеризующие
оптимальные или критические с точки зрения устойчивости
финансовогосостояниязначенияотносительныхпоказателей.
Анализомфинансовогосостояниязанимаются:руководите-
ли и соответствующие службы организации, также ееучреди-
тели, инвесторы с целью изучения эффективности использо-
вания ресурсов, банки - для оценки условий кредитования и
определения степени риска, поставщики - для своевремен-
ного получения платежей, налоговые инспекции - для выпол-
нения плана поступления средств в бюджет и т. д. В соответ-
ствии с этим анализ делится на внутренний и внешний.
Внутреннийанализпроводитсяслужбамиорганизации,иего
результаты используются для планирования, контроля и прог-
нозирования финансового состояния организации. Его цель -
обеспечитьпланомерноепоступлениеденежныхсредств и раз-
меститьсобственные и заемныесредства, чтобы создатьусло-
вия для нормальногофункционирования организации, получе-
ния максимумаприбыли и исключения рискабанкротства.
Внешний анализ осуществляется инвесторами, поставщи-
ками материальных и финансовых ресурсов, контролирующи-
миорганаминаосновепубликуемойотчетности.
го коэффициента могут использоваться различные источники:
коммерческие справочники, документация налогоплательщи-
казадругиеотчетные периоды. Коэффициентдля расчета ва-
ловойприбыли, например, можнооценитьпосчетамназакуп-
ки сырья исчетамреализованнойпродукции, путемсравнения
прейскурантов ит. п.
Метод процентного начисления применим при наличии хо-
рошей базы данных по отраслям хозяйства, обладающей нуж-
нойстепеньюдетализации.Например,процентчистойприбыли,
отнесенныйкобъемуреализации,вкрупномпродовольственном
супермаркете и мелкой лавке будет различным. Большое значе-
ниеимеетоднородностьгеографическогоположенияпредприя-
тий,посколькумногиеэкономическиепоказателисильнозависят
отместонахождениябизнеса.Этотакжесправедливопоотноше-
ниюкоднородностиэкономическойситуацииврегионе.
Однакоуровеньприбылиможетменятьсяотгодакгодувзави-
симостиотэкономическойситуации,котораятожедолжнаучиты-
ваться при выборе коэффициентов. Однородной должна быть и
применяемая налогоплательщиком стратегия бизнеса: магазин
можетосуществлятьсвоюкоммерческуюдеятельностьисходяиз
наращивания объема товарооборота и сохранения небольшой
торговойнадбавкилибоизнебольшоготоварооборота, ноболь-
шойнадбавки.
Безоценки экономических показателейхозяйственной дея-
тельности налогоплательщика выявить факты сокрытия или
занижениядохода(прибыли) при исчислении налогов практи-
чески невозможно. Это касается налогоплательщиков, кото-
рые допускают нарушения ведения бухгалтерской отчетности
и указывают в своих налоговых декларациях недостоверную
информацию о доходах.
Практически Т-счет при использовании метода анализа ис-
точниковсредствиихиспользования выглядитввидедвухко-
лонок. Влевой колонке, кпримеру, указываются:
• декларированный валовой доход;
• поступления средств (в виде арендной платы, инвестиций
ит.д.);
• наличные средства на руках налогоплательщика в начале
отчетногопериода;
• средстванабанковскихсчетахвначалеотчетногопериода;
• полученные заемные средства;
• доходы в виде заработной платы;
• необлагаемыйдоход(например, получениестраховоговоз-
мещения);
• дебиторская задолженность в начале отчетного периода;
• кредиторскаязадолженностьв концеотчетногопериода.
В правой колонке Т-счета указываются:
• накладные расходы (включаяамортизационныеотчисления);
• расходы по арендной плате;
• расходы на личные нужды;
• наличные средства на руках налогоплательщика в конце
отчетногопериода;
• расходы наобслуживаниезаймов;
• дебиторская задолженность в концеотчетного периода;
• кредиторская задолженностьвначалеотчетногопериода.
Анализзаключается всопоставлении сумм влевой и правой
колонках.
Метод анализа источников средств и их использования по
Т-счету позволяет понять динамику статей бухгалтерского ба-
ланса за отчетный период. Этот метод рекомендуется приме-
нять, если активы и пассивы налогоплательщика на протяже-
нии отчетного периода в основном не изменялись либо если
большая часть средств расходуется на личные нужды налого-
плательщика и не подлежит отнесению к статьям производ-
ственных расходов.
1Q

---

Page 20

33. Анализ косвенных методов оценки
налогооблагаемой базы по методу единиц
и объема и анализу стоимости
собственного капитала
Метод единиц и объема основан на знании параметров
объема деятельности. Им пользуются в случаях, когда
можно установить цену и прибыль на одну единицу продук-
ции, а также когда имеется независимый источник данных
по хозяйственной деятельности. Такие данные могут нахо-
диться в других органах, контролирующих деятельность
налогоплательщика. Например, лесозаготовительное пред-
приятие может отчитываться перед местным органом уч-
реждения защиты природы о размерах произведенных
вырубок. Этиданные можносопоставить, например, сдан-
ными о зарплате рабочих, представленными руководством
предприятия в профессиональный союз.
Метод единиц и объема рекомендуется использовать
для анализа производств с узкой номенклатурой продук-
ции либо предприятий, предоставляющих небольшой на-
бор услуг.
Метод поиска недекларированных доходов путем ана-
лиза собственного капитала предприятия (согласно за-
падной терминологии собственный капитал предприятия
в любой момент времени представляет собой разность
междусуммой активов и пассивов) рекомендуется исполь-
зовать, когда проверяется отчетность налогоплательщика
за несколько лет и в течение проверяемого периода наб-
людались значительные изменения активов и пассивов на-
логоплательщика.
Исходные данные для расчетов - величина активов и
пассивов налогоплательщика на начало и конец отчетного
года; средства, выплаченные на личные расходы вла-
дельцев предприятия; величина необлагаемого дохода
предприятия.
34. Анализ косвенных методов оценки
налогооблагаемой базы по анализу
банковских счетов (депозитов)
Методанализабанковскихсчетов (депозитов)использует-
ся при условии, если налогоплательщик проводитсвои опе-
рациичерезбанк, аисточникомнедекларированногодохода
могут быть платежи наличными, причем факты проведения
наличных платежей можно установить из представленной
налогоплательщиком документации. Метод наиболее эф-
фективен, когда налогоплательщик представил большое
количество документов для подтверждения продеклариро-
ванных расходов и при этом имеется большой объем рас-
ходов наличных средств.
Средства, получаемые налогоплательщиком в течение
года, могут поступать на депозитные счета кредитно-фи-
нансовых организаций (банков), расходоваться или на-
капливаться без занесения данных на счета. В этом случае
фактический доход налогоплательщика определяется:
где С
б
- сумма средств, поступивших на его банковские
счета в течение отчетного периода;
Ср„ - сумма расходов предприятия, оплаченных налич-
ными (производственные расходы, расходы на приобрете-
ние основныхсредств);
С„р - сумма средств, затраченных на личные расходы
владельцев предприятия. За вычетом средств на заработ-
ную плату работникам предприятия (с которой уже были
удержаны налоги) и некоторых других видов необлагаемых
доходов (редепонированные средства, доходы от займов,
пенсии, выплаты по программам социальной помощи), как
поступивших на банковские счета, так и в виде наличных
средств.
35. Анализиоценкаструктурызатрат
Выделяют переменные, постоянные и условно-переменные
(условно-постоянные) затраты.
Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропор-
ционально объему производства продукции (оказания услуг,
товарооборота), т. е. зависят от деловой активности организа-
ции. Переменныйхарактер могут иметькак производственные,
так и непроизводственные затраты.
Примерами производственных переменных затрат служат
прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату
труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные
полуфабрикаты.
Переменные затраты характеризуют стоимость собственно
продукта, все остальные (постоянные) затраты - стоимость
самого предприятия. Рынок интересует не стоимость пред-
приятия, а стоимость продукта.
Совокупные переменные затраты имеют линейную зависи-
мость от показателя деловой активности предприятия, а пе-
ременные затраты на единицу продукции являются величиной
постоянной.
К непроизводственным переменным затратам можно отнес-
ти расходы на упаковку готовой продукции для отгрузки ее
потребителю, транспортные расходы, не возмещаемые поку-
пателем, комиссионное вознаграждение посреднику за про-
дажу товара, которое напрямую зависит от объема продажи.
Производственные затраты, которые остаются практически
неизменными втечениеотчетного периода, независятотдело-
вой активности предприятия, называются постоянными произ-
водственными затратами. Даже при изменении объемов про-
изводства (продаж) они не изменяются.
Для описания поведения переменныхзатрат вуправленческом
анализе используется специальный показатель - коэффициент
реагированиязатрат(К,,,).Онхарактеризуетсоотношениемежду
36. Экономические факторы, влияющие
на величину прибылей и убытков
Различныестороныпроизводственной, сбытовой, снаб-
женческой и финансовойдеятельности организацииотра-
жаются в системе показателей прибыли.
Обобщенно эти показатели представлены в форме № 2
бухгалтерской отчетности (Отчет о прибылях и убытках).
Показатели прибыли характеризуют эффективность дея-
тельностиорганизации. Вформе№ 2организацияотража-
ет прибыли и убытки, которые она получила в отчетном
периоде. Данные о прибылях и убытках предприятия учи-
тываются на счете 99 «Прибыли и убытки», который так и
называется - «Прибыли и убытки». Для заполнения Отче-
та о прибылях и убытках нужно использовать информа-
цию по счету 99 «Прибыли и убытки», т. е. взять обороты
по нему в корреспонденции с другими счетами.
Дляпринятияобоснованныхорганизационно-технических
и хозяйственно-управленческих решений по наращиванию
прибыли необходимо прежде всего классифицировать
факторы роста прибыли и параметры, количественная
оценка которых позволяет оценить их влияние на этот про-
цесс. Все факторы можно разделить на две группы: вне-
шние и внутренние.
К внешним факторам относятся:
1) рыночно-конъюнктурные (диверсификация деятель-
ности организации, повышение конкурентоспособности
в оказании услуг, организация эффективной рекламы но-
вых видов продукции, уровень развития внешнеэкономи-
ческих связей, изменение тарифов и цен на поставляемые
продукциюи услуги);
2) хозяйственно-правовые и административные (на-
логообложение, правовые акты, постановления и поло-
жения, регламентирующие деятельность организации,
государственное регулирование тарифов и цен).
1Q

---

Page 21

Редепонированныесредства-этообналиченныечеки,
повторно положенные на депозит; средства, перечислен-
ные с одного расчетного счета налогоплательщика на дру-
гой, а также перечисленные со сберегательных счетов на
текущие счета одного владельца. Размещаемые на счетах
средства в данном случае не могут классифицироваться
в качестве, например, выручки от продажи и не должны
учитываться при определении суммы депозитов.
Таким образом, при использовании косвенных методов
оценки налогооблагаемой базы налоговый инспектор не
ограничивается исключительно бухгалтерскими книгами,
а привлекает другие документы, большинство которых ис-
ходно было предназначено для других целей. Исполнение
обязанности по уплате законно установленных налогов за-
ключается не только в том, чтобы встать научет в налоговых
органах, представить в установленные сроки налоговые
декларации, но и втом, чтобы определить вустановленном
порядке налогооблагаемую базу по соответствующим на-
логам.
Законодательство многих стран разрешает применять
как косвенные методы, так и документы, строго не относя-
щиеся к финансовой отчетности, в качестве материалов,
подтверждающих занижение или сокрытие налогооблагае-
мых доходов (прибыли). В тех случаях, когда предусмот-
ренная законодательством документация по налоговой
отчетности налогоплательщиком не велась или велась
нерегулярно либо если с помощью представленной для
проверки документации невозможно установить налогооб-
лагаемую базу, следует использоватьтакой методее опре-
деления, который, по мнению налоговых органов, дает
возможность наиболее точно определить фактическую на-
логооблагаемую базу.
Порядок применения метода следующий. Сначала опре-
деляется величина собственного капитала на начало отчет-
ного года, затем - на конец отчетного года. После этого
простым вычитанием первой цифры из второй определя-
ется сумма прироста собственного капитала за отчетный
год. К величине прироста прибавляется сумма средств,
выплаченных владельцам предприятия наличные расходы,
и вычитаются все суммы, относящиеся к необлагаемому
доходу. Результатом является облагаемый доход пред-
приятия.
Пример. Собственный капитал туристического бюро на
началоотчетного годасоставляет 100000долл., азаявлен-
ный в декларации доход за отчетный период - 1540 долл.
Одновременно по состоянию на конец отчетного года:
1) остатки на банковских счетах туристического бюро
составляли 20 000 долл.;
2) денежная наличность - 400 долл.;
3) стоимость материальных запасов - 2000 долл.;
4) дебиторская задолженность - 15 000 долл.;
5) на оборудование офиса израсходовано 90 000 долл.;
6) на покупку служебного автомобиля израсходовано
15000долл.
Врезультатесуммаактивовбюросоставляет 122400долл.
Кредиторская задолженность на конец отчетного года
(сумма пассивов) составляет 5000 долл. Таким образом,
собственный капитал на конец года - 117 400 долл.
Одновременно на личные расходы владельцев бюро было
выплачено 25 000 долл., по страховке за повреждение уже
имевшегося служебного автомобиля бюро получило (необ-
лагаемыйдоход) 4000долл. В результате истинный обла-
гаемый доход бюро получается равным 138 400 долл.
(сравните с заявленными в декларации 1540 долл.).
Под внутренними факторами понимают:
1) материально-технические (использование прогрес-
сивныхи экономичных предметовтруда, применение произ-
водительного технологического оборудования, проведение
модернизации и реконструкции материально-технической
базы производства);
2) организационно-управленческие (освоение новых, бо-
леесовершенныхвидовпродукциииуслуг, разработкастра-
тегии и тактики деятельности и развития организации, ин-
формационноеобеспечение процессов принятия решения);
3) экономические (финансовое планирование деятельно-
стиорганизации, анализ и поисквнутреннихрезервов роста
прибыли, экономическое стимулирование производства,
налоговое планирование);
4) социальные факторы (повышение квалификации ра-
ботников, улучшение условий труда, организация оздоров-
ления и отдыха работников).
Количественную оценку перечисленных факторов прово-
дят с помощью ряда параметров, основными из которых
являются:
1) изменение отпускных цен на реализованную про-
дукцию;
2) изменение в объеме продукции (по базовой себе-
стоимости);
3) изменение в структуре реализации продукции;
4) экономия от снижения себестоимости продукции;
5) изменение себестоимости за счетструктурныхсдвигов;
6) изменение цен на материалы и тарифов на услуги.
Количественную оценку влияния на прибыль перечис-
ленных параметров проводят с использованием мето-
дов факторного анализа и других методов экономическо-
гоанализа.
Прибыль - важный показатель, характеризующий фи-
нансовый результатдеятельности организации. Это нахо-
дит отражение в бухгалтерском учете и отчетности.
темпамиизменениязатратитемпамиростаделовойактивности
предприятия и рассчитывается по формуле
где Y- темпы роста затрат, %;
Х- темпы роста деловой активности фирмы, %.
Нулевое значение коэффициента реагирования затратсви-
детельствуетотом,чтомыимеемделоспостояннымииздерж-
ками.
Разновидностью переменныхзатратявляются пропорциональ-
ныезатраты.Ониувеличиваютсятемижетемпами,чтоиделовая
активностьпредприятия.
Другим видом переменных затрат являются дегрессивные
(регрессивные)затраты.Темпыихростаотстаютоттемповрос-
та деловой активности фирмы.
Затраты, растущие быстрееделовой активности предприя-
тия, называются прогрессивными затратами.
В реальной жизни чрезвычайно редко можно встретить из-
держки, по своей сути являющиеся исключительно постоян-
нымиилипеременными.
Условно-переменные (условно-постоянные) затраты содер-
жат как переменный, так и постоянный компонент. В качестве
примера можно привести оплату пользования телефоном, со-
стоящуюизфиксированнойабонентскойплаты(постояннаячасть)
иоплатымеждугородныхпереговоров(переменноеслагаемое).
Любые издержки могут быть представлены формулой
у=а+Ьх,
где у- совокупные издержки, руб.;
а- их постоянная часть, не зависящая от объемов произ-
водства, руб.;
Ь - переменные издержки в расчете на единицу продук-
ции(коэффициентреагированиязатрат), руб.;
х- показатель, характеризующий деловую активность орга-
низации (объем производства продукции, оказанных услуг,
товарооборотаидр.), внатуральныхединицахизмерения.
20

---

Page 22

37. Анализоценкифинансовогосостояния
организации
Оценкафинансовогосостояния-этопризнанныйинст-
румент выявления неблагополучной ситуации в экономике орга-
низации. Она дает возможность не только констатировать улуч-
шение или ухудшение положения организации, но и измерить
вероятность ее банкротства.
Могут быть также проанализированы следующие показатели
деятельности и характеристики организации:
1) форма собственности и распределение уставного капитала:
• структура организации, паспорт, устав;
• организационно-правовая форма организации;
• доля государства в капитале организации;
• доля иностранного капитала в капитале организации;
2) финансовое состояние организации:
• прибыль (убытки) и ее распределение, рентабельность;
• себестоимость товарной продукции;
• дебиторская и кредиторская задолженности;
• просроченная задолженность по ссудам банка и по взаим-
ным расчетам хозорганов;
• непроизводительные расходы;
• запасы товарно-материальных ценностей;
• состояние собственных оборотных средств (наличие, при-
рост, излишек или недостаток);
• наличие финансовой помощи организации со стороны го-
сударства (льготные кредиты, субсидии, дотации и др.);
3) оценка производственного потенциала:
• стоимость основных производственных фондов и степень
их износа;
• степень загрузки производственных мощностей, фондоотдача;
• обеспеченность материально-сырьевыми и топливно-энер-
гетическими ресурсами;
• объемы и номенклатура выпускаемой продукции;
• степень монополизма данной организации;
38. Расчетпоказателей (коэффициентов)
финансового состояния организации
При анализе рентабельности, например, можно оценить такие ко-
эффициенты (в динамике, за несколько отчетных периодов):
1) коэффициент рентабельности продаж (K,R):
где N - выручка от реализации продукции (работ, услуг);
Р
9
- прибыль от реализации продукции (работ, услуг).
Показывает, какая часть прибыли приходится на единицу реали-
зованной продукции;
2) коэффициент рентабельности капитала организации (КгЯ):
K
i
R=PIB
cv
,
где Вед - средний за период итог баланса нетто;
Р - балансовая прибыль (Р
6
), или прибыль от реализации
(Яр)-
Характеризует эффективность использования всего имущества;
3) коэффициент рентабельности основных средств (ОС) и про-
чих внеоборотных активов (ВА) (K
3
R):
где Fq, - средняя за период величина ОС и прочих ВА по балансу
нетто.
Отражает эффективность использования ОС и прочих ВА;
4) рентабельность собственного капитала (СК) (А^Я):
где {/«р - средняя за период величина источников собственных
средств организации по балансу - нетто.
Отражает эффективность использования СК.
Финансовые коэффициенты оборачиваемости подразделяются:
1) коэффициент общей оборачиваемости капитала {К,А):
где N - выручка от реализации продукции (работ, услуг);
вер - средний за период итог баланса нетто.
Отражает скорость оборота (количество оборотов за период) все-
го капитала организации;
2) коэффициент оборачиваемости мобильных средств {К
г
А)\
где Z
cp
- средняя за период величина запасов и затрат по ба-
лансу неио;
Я,
ч
- средняя за период величина денежных средств, расче-
тов и прочих активов.
39. Основы инвестиционного анализа: сущность,
назначение; понятие, целии содержание
бизнес-плана
Инвестиционный анализ (или проектные исследования)
проводится для обоснования целесообразности инвестиций
в производственно-хозяйственную деятельность, например при
создании нового предприятия. Для объективной оценки перс-
пектив его развития необходимо собрать и обобщить значи-
тельный объем достоверной информации, провести трудоемкие
расчеты, проведение которых регламентируют специальные ме-
тодики.
Инвестиционный анализ охватывает период времени, в тече-
ние которого воплощается в жизнь предпринимательская идея,
связанная с созданием предприятия, его называют жизненным
циклом инвестиционного проекта. Жизненный цикл проекта
включает инвестиционную фазу (фазу основания предприятия)
и этап реализации (производство) вплоть до ликвидации. Ре-
зультаты инвестиционного анализа документируются в спе-
циальной пояснительной записке (бизнес-плане).
Бизнес-план представляет собой подробный, четко струк-
турированный, тщательно обоснованный, динамичный, перс-
пективный план развития, который:
• позволяет оценить жизнеспособность предприятия в усло-
виях конкуренции;
• содержит ориентиры для лучшей организации деятельно-
сти - прогноз развития, выработку стратегии;
• служит аргументом для переговоров с инвесторами;
• содержит обоснование предпринимательской идеи.
Бизнес-план можно рассматривать как форму представле-
ния инвестиционного проекта, как своеобразную «дорожную
карту», как средство оценки ожидаемых результатов и при-
влечения профессионалов, как инструмент финансирования и
оперативного управления.
Бизнес-планы можно классифицировать по следующим при-
40. Оценка финансовой состоятельности
инвестиционного проекта
В настоящее время существуют два подхода к оценке фи-
нансовой состоятельности инвестиционного проекта:
1) финансовый анализ фирмы, реализующей инвестицион-
ный проект;
2) оценка финансовой состоятельности реализуемого инвес-
тиционного проекта.
При финансовом анализе фирмы, реализующей инвестици-
онный проект, используются три основных документа инвес-
тиционного бизнес-плана:
• прогнозный отчет о прибылях и убытках;
• прогнозный баланс;
* прогноз движения денежных средств.
Прогнозный отчет о прибылях и убытках позволяет инвесто-
ру сделать заключение о прибыльности фирмы, реализующей
проект. Прогнозный баланс показывает, насколько ликвидна и
платежеспособна фирма, реализующая проект.
В результате прогноза движения денежных средств инвес-
тору предоставляется информация об уровне ликвидности
фирмы на конец каждого расчетного периода в целом и по ви-
дам деятельности (производственной, инвестиционной, фи-
нансовой). Наряду с этими документами финансовая часть
инвестиционного бизнес-плана включает: расчет точки безубы-
точности, финансовый анализ отдельных видов продукции,
сравнительный анализ эффективности производства.
Финансовый анализ инвестиционного проекта должен охва-
тывать весь срок его жизни.
Оценка финансовой состоятельности инвестиционного про-
екта базируется на системе финансовых коэффициентов, ис-
пользуемых для анализа текущей деятельности фирмы. Показа-
тели оценки финансовой состоятельности фирмы группируются
следующим образом:
1) показатели доходности:
* доходность всего капитала (всех активов);

---

Page 23

Показывает скорость оборота всех средств организации;
3) коэффициент оборачиваемости материальных оборотных
средств (ОД :
/
Р
Отражает число оборотов запасов и затрат организации за ана-
лизируемый период;
4) коэффициент оборачиваемости готовой продукции (К^А):
W
NIZ
где Z,
ip
- средняя за период величина готовой продукции.
Показываетскоростьоборотаготовойпродукции;
5) коэффициентоборачиваемости дебиторской задолженности
(ДЗНМ):
M
где R
Kt
- средняя за период ДЗ.
Показывает расширение или уменьшение коммерческого креди-
та, предоставляемого организацией;
6) средний срок оборота ДЗ (ОД :
М
=
3 6 5 / М
Характеризует средний срок погашения ДЗ;
7) коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности
З)(М)
где Я
Л
- средняя за период КЗ.
Показывает расширение (уменьшение) коммерческого кредита,
предоставляемого организации;
8) средний срок оборота КЗ (ОД :
О Д = 3 6 5 / М -
Отражает средний срок возврата долгов предприятия (за исклю-
чением обязательств перед банком и по прочим займам);
9) фондоотдача ОС и прочих ВА (ЗД):
K
9
A=N/F
cpi
где Fq, - средняя за период величина ОС и прочих ВА по балансу
нетто.
Характеризует эффективность использования ОС и прочих ВА
организации, измеряемую величиной продаж, приходящейся на
единицу стоимости средств;
10) коэффициент оборачиваемости собственного капитала (АГ
10
Д):
где и<ь - средняя за период величина источников собственных
средств организации по балансу нетто.
Показывает скорость оборота собственного капитала.
• площадь земельного участка и наличие площадей для но-
вого строительства или расширения организации;
• стоимость незавершенного строительства организации;
4) кооперационные связи организации и сбыт продукции:
• реализация продукции, цены по основной номенклатуре вы-
пускаемойпродукции;
• характеристика основных поставщиков сырья;
• характеристика основных потребителей продукции с вы-
делением потребителей в странах СНГ и за рубежом;
• остатки готовой продукции на складе в натуральном и стои-
мостном выражениях;
• рынок сбыта;
5) труд, кадровый состав организации, заработная плата:
• динамика численности работников с выделением основ-
ного производственного персонала и аппарата управления;
• динамика уровня заработной платы с выделением основ-
ного производственного персонала и аппарата управления;
• количество работников, получающих минимальную зара-
ботную плату;
• количество работников, занятых неполный рабочий день;
6) социальная инфраструктура организации:
• стоимость основных непроизводственных фондов по ви-
дам объектов (жилые дома, детские сады, поликлиники и др.);
• текущие затраты на содержание объектов социальной инф-
раструктуры по видам объектов;
• дотации, субсидии, получаемые организацией на содер-
жание социальной инфраструктуры;
• объем реализации платных услуг, оказываемых организа-
циями социальной инфраструктуры данной организации;
• удельный вес основных непроизводственных фондов орга-
низации в общей стоимости непроизводственных фондов регио-
на по видам;
7) оценка воздействия производственной деятельности орга-
низации на экологическую ситуацию в регионе:
• сведения о штрафных санкциях.
• доходность собственного (акционерного) капитала;
• доходность долгосрочного (перманентного) капитала;
• норма прибыли (первые три показателя отражают уровень
отдачи на вложенный капитал, четвертый уровень доходности
продаж);
2) показатели использования инвестиций:
• оборачиваемость всего капитала (всех активов);
• оборачиваемость собственного (акционерного) капитала;
• оборачиваемость долгосрочного (перманентного) капитала;
• оборачиваемость оборотного капитала (характеризуют ко-
личество оборотов капитала);
3) показатели ликвидности баланса фирмы:
• коэффициент покрытия;
• коэффициент срочной ликвидности (отражают способ-
ность фирмы в срок отвечать по своим краткосрочным обяза-
тельствам);
4) показатели платежеспособности фирмы:
• коэффициент общей платежеспособности (финансовый
рычаг);
• соотношение долгосрочных обязательств и собственного
капитала;
• коэффициент покрытия процентов (характеризуют финан-
совый риск фирмы, ее способность отвечать по своим внешним
обязательствам своим имуществом).
Финансовая состоятельность инвестиционного проекта мо-
жет оцениваться в сравнении с данными фирмы за год, пред-
шествующий осуществлению инвестиции, и с прогнозными
показателями инвестиционного проекта. В первом случае про-
водится оценка изменения экономического уровня фирмы под
влиянием инвестиции, во втором - оценка достижения прог-
нозируемого уровня. Наряду с перечисленными показателями
анализируются показатели фондоотдачи, производительности
труда и материалоемкости производства в результате осуществ-
ления инвестиционного проекта.
1) по масштабу деятельности - малый бизнес, средние или
крупные предприятия;
2) по отраслевому признаку - производство, торговля, строи-
тельство и т. д.;
3) по организационно-правовой форме предприятия - ООО,
ЗАО, ИП;
4) по виду инвестиций (по инвесторам) - прямые, финансо-
вые, вещные и т. д.;
5) по способу финансирования - традиционное и венчур-
ное, внутреннее и иностранное;
6) по назначению - план основания, развития, техническо-
го перевооружения, выхода на рынок и т. д.
Целью составления бизнес-плана является получение полной
картины и ответов на вопросы о целесообразности использова-
ния располагаемых ограниченных финансовых ресурсов для
производства товаров или оказания услуг:
• определенным способом;
• определенными работниками;
• для определенных потребителей;
• при условии гибкости принятия решений.
К содержанию и форме бизнес-плана предъявляются опре-
деленные требования, обязательные при проверке крупных
проектов международными и национальными учреждениями,
участвующими в финансировании. Так, развернутый план ос-
нования предприятия должен включать разделы:
1) анализ рынка;
2) технико-экономический анализ;
3) финансовый анализ;
4) общеэкономический (или национально-хозяйственный)
анализ (для крупных проектов государственной важности).
Достоверность использованной при планировании информа-
ции подтверждают прилагаемые к бизнес-плану документы -
отчеты, контракты, договоры, данные статистики.
Объем и детализация проектных исследований зависят от
масштаба и вида предполагаемой деятельности, целей разра-
ботки бизнес-плана, требований кредиторов.

---

Page 24

41. Анализ и оценка движения денежных средств
Изучение и прогноздвижения денежных средств связа-
ны с тем, что из-за объективной неравномерности по-
ступлений и выплат либо в результате непредвиденных об-
стоятельств могут возникать проблемы с наличностью.
Анализ движения денежных средств проводится прямым
и косвенным методами. Разница между ними состоит в раз-
ной последовательности процедур определения величи-
ны потока денежных средств в процессе текущей деятель-
ности:
1) прямой метод основывается на исчислении притока
(выручки от реализации продукции, работ и услуг, аван-
сов полученных и др.) и оттока (оплаты счетов поставщи-
ков, возврата полученных краткосрочных ссуд и займов и
др.) денежных средств, т. е. исходным элементом являет-
ся выручка;
2) косвенный метод строится на идентификации и уче-
те операций, связанных с движением денежных средств,
и последовательной корректировке чистой прибыли, т. е.
исходным элементом расчета здесь является прибыль.
Прямой метод позволяет детально раскрывать движе-
ние денежных средств на счетах бухгалтерского учета,
делать выводы относительно достаточности средств, для
уплаты по текущим обязательствам, атакже для осуществ-
ления инвеаиционной деятельности. Однако прямой ме-
тод не раскрывает взаимосвязи финансового результата
(прибыли) и изменения величины денежных средств на
счетахорганизации. С этой целью проводится анализ дви-
жения денежных средств косвенным методом, суть кото-
рого состоит в преобразовании величины чистой прибы-
ли в величину денежных средств. В деятельности каждой
организации имеются отдельные, нередко значительные
по величине, виды расходов и доходов, которые умень-
шают или увеличивают прибыль, не затрагивая величины
42. Аналитическая информация
в пояснительной записке к годовой
бухгалтерской отчетности
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибы-
лях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся
к учетной политике организации, и обеспечивать пользо-
вателей дополнительными данными, которые нецелесооб-
разно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях
и убытках. Данные, необходимые пользователям бухгал-
терской отчетности для реальной оценки финансового по-
ложения организации, финансовых результатов ее дея-
тельности и изменений в ее финансовом положении. Такие
дополнительные данные могут быть получены в результа-
те финансового анализа бухгалтерской отчетности.
При указании основных показателей деятельности орга-
низации может быть приведена характеристика основных
средств (доля активной части основных средств, коэффи-
циенты износа, обновления, выбытия и пр.), нематериаль-
ных активов, финансовых вложений, научно-технического
уровня продукции и пр.
При оценке финансового состояния на краткосрочную
перспективу могут приводиться показатели оценки удов-
летворительности структуры баланса, а на долгосрочную
перспективу - характеристика структуры источников
средств, степеньзависимостиорганизацииотвнешнихин-
весторов и кредиторов.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибы-
лях и убытках должны раскрывать следующие дополнитель-
ные данные:
• о наличии на начало и конец отчетного периода и дви-
жении в течение отчетного периода отдельных видов нема-
териальных активов; отдельных видов основных средств;
арендованных основных средств; отдельных видов финан-
совых вложений;
43.Методикауправленияналогами
напредприятии
Методы налогового планирования позволяют снижать
абсолютную величину платежей в бюджет легальными
методами, т. е. используют налоговую информацию для
достижения целей организации. Налоговое планирование
в большей степени использует внешнюю по отношению
к организации информацию и почти совсем не работает
с внутренней. По отношению корганизации результаты на-
логового планирования являются воздействующим факто-
ром, призванным перестроить внутреннюю среду органи-
зации таким образом, чтобы достигнуть целей и задач
последней. Остается только создать ту часть системы зна-
ний, которая работала бы по большей части с внутренней
информацией.
Предлагаем использовать кост-карту следующего вида.
Стандартная кост-карта продукта ABC
Сумма %
Цена единицы продукции (выручка
(16) ххх
на единицу продукции)
Затраты, всего
(15) = (8) + (11) + (14) ххх
Производство, прямые переменные
(6) = (1) + (2) +
затраты (первичные затраты на
+ (3) + (4) + (5) ххх
производство)
на материалы
(1)ххх
труд
(2) ххх
ЕСН
(3) ххх
амортизация
(4)ххх
другое
(5) ххх
Производство, переменные косвенные
(7) ххх
затраты - могут быть детализированы
по пунктам (1)-(5)
Итого, производственные затраты
(8) = (6) + (7) ххх
(производственные маржинальные
издержки)
44. Анализденежных потоков оттекущей,
инвестиционной и финансовой деятельности
организации
Денежныепотокипоткущей деятельностиформируютсявре-
зультатедеятельностиорганизации, преследующейизвлечение
прибыли в качестве основной цели (для коммерческихоргани-
заций) либо не имеющей извлечениеприбыли в качестветакой
цели в соответствии с предметом и целями деятельности (для
некоммерческойорганизации).
Денежныепотокипоинвестиционной деятельностискладыва-
ютсяврезультатедеятельностиорганизации, связаннойскапи-
тальными вложениями вразличныевидыосновныхсредств и не-
материальных активов, а также их продажей и осуществлением
долгосрочных финансовых вложений вдругие организации, вы-
пускомоблигацийидругихценныхбумагдолгосрочногохарактера.
Денежныепотокипофинансовой деятельностигенерируют-
ся в результате деятельности организации, связанной с осу-
ществлением краткосрочныхфинансовыхвложений, выпуском
и выбытием ранее приобретенных ценных бумаг краткосроч-
ногохарактера.
Анализдостаточности объемаденежных средств (ДС) целе-
сообразнопроводитьпрямымметодом,условиемфинансовой
стабильности поэтому методу признается такоесоотношение
притоков и оттоков средств в рамках текущей деятельности,
которое обеспечивает увеличение финансовых ресурсов, до-
статочноедля осуществления инвестиций.
МетодикаанализадвиженияДС прямым методомдовольно
проста. Необходимо дополнить форму бухгалтерской финан-
совой отчетности № 4 «Отчет о движении ДС» расчетами отно-
сительных показателей структуры «притока» и «оттока» по ви-
дамдеятельности.
Прямой методанализадвиженияДС по видамдеятельности
позволяет оценить:
• в каком объеме, из каких источников были получены по-
ступившиеДС и каковы направления их использования;

---

Page 25

• о наличии на начало и конец отчетного периода отдель-
ных видовдебиторской задолженности;
• об изменениях в капитале (уставном, резервном, до-
бавочном и др.) организации;
• о количестве акций, выпущенных акционерным об-
ществом и полностью оплаченных; количестве акций, вы-
пущенных, но не оплаченных или оплаченных частично;
номинальной стоимости акций, находящихся в собствен-
ности акционерного общества, егодочерних и зависимых
обществ;
• о составе резервов предстоящих расходов и плате-
жей, оценочных резервов, наличии их на начало и конец
отчетного периода, движении средств каждого резерва
в течение отчетного периода;
• о наличии на начало и конец отчетного периода от-
дельных видов кредиторской задолженности;
• об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг
по видам (отраслям) деятельности и географическим рын-
кам сбыта (деятельности);
• о составе затрат на производство (издержках обра-
щения);
• о составе внереализационных доходов и расходов;
• о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности
и их последствиях;
• о любых выданных и полученных обеспечениях обяза-
тельств и платежей организации;
• о событиях после отчетной даты и условных фактах
хозяйственной деятельности;
• о прекращенных операциях;
• об аффилированных лицах;
• о государственной помощи;
• о прибыли, приходящейся на одну акцию.
денежных средств. В процессе анализа проводят коррек-
тировку величины чистой прибыли таким образом, чтобы
статьи расходов, не связанные с оттоком денежных
средств, и статьи доходов, не сопровождающиеся их по-
ступлением, не влияли на величину чистой прибыли.
Основным источником информации для анализа явля-
ется смета движения денежных средств и форма № 4 «От-
чет о движении денежных средств».
Для оценки достаточности денежныхсредств рассчиты-
вают следующие показатели:
1) коэффициент оборачиваемости денежных средств
(число оборотов в течение анализируемого периода):
K^ = Выручка от реализации / Средние остатки
денежных средств;
2) длительность оборота в днях:
Дад = Средние остатки денежных средств х Т /
Выручкаотреализации,
где Т - длительность анализируемого периода в днях.
В нормальной ситуации текущая деятельность органи-
зации должна обеспечивать приток денежных средств,
полностью покрывающий либо отток средств по инвести-
ционной деятельности, либо большую часть оттока средств
по инвестиционной деятельности с привлечением прито-
ка средств по финансовой деятельности для покрытия
оставшейся части «инвестиционного оттока».
Данные показатели каждая организация определяет
с учетом ситуации и индивидуальных особенностей биз-
неса, однако если «финансовый приток» не содержит
долгосрочных кредитов и в тоже время является основным
источником «инвестиционного оттока», организация дол-
жна рассматривать такую тенденцию как достаточно опас-
ную (которая с большой вероятностью приведет организа-
цию в «кредитную ловушку»).
• достаточно ли собственных средств организациидля ин-
вестиционнойдеятельности или необходимопривлечениедо-
полнительных средств в рамках финансовой деятельности;
* в состоянии ли организациярасплатиться посвоимтеку-
щимобязательствам.
Этот метод не раскрывает взаимосвязи между полученным
финансовымрезультатомидвижениемДСнасчетахорганиза-
ции. Информация о наличии и движении ДС должна разъяс-
нять руководителю причину расхождения размера прибыли и
изменения ДС. С этой целью лучше воспользоваться косвен-
нымметодоманализадвиженияДС.
Прикосвенномметодефинансовыйрезультатпреобразует-
ся с помощью ряда корректировок в величину изменения де-
нежногопотоказаанализируемыйпериод.
Врезультатеосуществлениякорректировокфинансовогоре-
зультата его величина преобразуется в значение изменения
остаткаДСзаанализируемый период:
Р„
Р
= ЛДС,
где Р,
О
р - скорректированная величина чистой прибыли;
А ДС - изменение остатков ДС за период.
Дляполученияскорректированнойвеличинычистойприбы-
ли за периоднеобходимо к величине прибыли прибавить сум-
мукорректировок:
.op
где Р - сумма чистой прибыли организации за период;
SUM КОР - сумма корректировок.
Указанные корректировки целесообразно проводить по ви-
дамдеятельностиорганизации(текущей,инвестиционнойифи-
нансовой):
SUM КОР = SUM KOP
TJ(
+ SUM КОР„.
Я
+ SUM КОР
Ф
.
Д
,
где SUM КОР
ТД
- сумма корректировокпотекущейдеятель-
ности;
SUM КОР.
д
- сумма корректировок по инвестиционной
деятельности;
SUM КОРф.
д
- сумма корректировок пофинансовой дея-
Сбыт, прямые переменные затраты
(9) ххх
(первичные затраты на сбыт) - могут
быть детализированы по пунктам (1) - (5)
Сбыт, переменные косвенные затраты -
(10) ххх
могут быть детализированы по
пунктам (1)-(5)
Итого, сбытовые затраты
(11) = (9) + (10) ххх
(сбытовые маржинальные издержки)
Производство, постоянные затраты
(12) ххх
(могут быть далее детализированы по
пунктам (1) - (5), а при необходимости
как прямые и косвенные)
Сбыт, постоянные затраты (могут быть
(13) ххх
далее детализированы по пунктам (1) - (5),
а при необходимости как
прямые и косвенные)
Итого, абсорбционные издержки (14) = (12) + (13) ххх
Налог на прибыль (30%)
(< 16) - (15)) х 30% ххх
Доля в цене фактически полученной
(17) ххх
выручки
Прибыль на единицу продукции
(16) - (15) ххх
Прибыль с учетом выручки на единицу
(17) — (15) ххх
продукции
Кост-карта имеет две особенности: она приведена к ви-
ду, близкомукиспользуемому в бухгалтерскомучете, и по-
казатели приводятся в расчете на единицу продукции. По-
нятно, что при необходимости зги показатели могут легко
быть пересчитаны наобъем выпущенной продукциии в идеа-
ле показатели выручки, итоговых затрат, налога на при-
быль и итоговой прибыли должны совпасть с соответствую-
щими показателями отчета о прибылях и убытках.

---

Page 26

45. Использованиефакторногоанализа
денежныхпотоков
Управление денежными средствами подразумевает целе-
направленное воздействие со стороны субъекта управления
наденежные потоки организации и включает следующие ос-
новные аспекты: учет движения денежных средств, прогно-
зирование и анализ денежных потоков.
Целью анализа денежных потоков является подготовка ин-
формации об объемах, временных параметрах, источниках по-
ступленияинаправленияхрасходованияденежныхсредств, ко-
тораянеобходимадляобоснованногопринятиярешенийпоуп-
равлению ими с учетом влияния объективных и субъективных,
внутренних и внешних факторов.
Одна из проблем анализа движения денежных средств -
определение размера притокаденежных средств, достаточно-
годля финансового благополучия организации. Необходимым
условием финансовой стабильности признается такое соотно-
шение притоков и оттоков средств в рамках текущей деятель-
ности, которое обеспечивает увеличение финансовых ресур-
сов, достаточноедляосуществленияинвестиций.
Помимо косвенного метода анализаденежныхпотоков в ра-
ботах отечественных аналитиков предлагается использование
факторногоанализаденежных потоков, построенного наосно-
векоэффициентногометода. Врамкахданногометодапредла-
гается изучать динамику различных коэффициентов посред-
ством исследования их отклонений от плановых или базисных
значений. Предполагается, что это позволит выявить положи-
тельные и отрицательные тенденции, отражающие качество
управленияденежными средствами организации, атакжераз-
работать необходимые мероприятия для оптимизации управ-
ления ими.
В этой связи предлагаются следующие коэффициенты: до-
статочности чистогоденежногопотока;эффективностиденеж-
ныхпотоков; реинвестированияденежныхпотоков; рентабель-
46. Анализдебиторской и кредиторской
задолженности
Информация о дебиторской и кредиторской задолжен-
ности отражается в бухгалтерском балансе в развернутом
виде: счета расчетов, имеющие дебетовое сальдо, при-
водятся в активе, а кредитовое сальдо - в пассиве.
Предусматривает возможность группировки дебитор-
ской и кредиторской задолженности:
• по направлениям возникновения и погашения обя-
зательств;
• по видам долгосрочной и краткосрочной задолжен-
ности (в том числе кредиторской, по которой не предус-
мотрено разделение по видам в бухгалтерском балансе);
• по статье просроченной задолженности.
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности
включается в пояснительную записку отдельным блоком
в раздел, отражающий порядок расчета и анализа важ-
нейших экономических и финансовых показателей дея-
тельности организации.
Анализ показателей дебиторской и кредиторской за-
долженности проводится в три этапа:
1)анализ динамики и структуры дебиторской и кре-
диторскойзадолженности.Вобобщенномвидеизмене-
ния сумм дебиторской и кредиторской задолженности
за отчетный год характеризуются данными баланса. Орга-
низация может проанализировать причины изменения
долей статей баланса в разрезе видовдебиторской и кре-
диторской задолженности (задолженность по предостав-
ленным займам, по возмещению материального ущерба,
по обязательному и добровольному страхованию и др.).
Обособленно раскрывается просроченная (не погашенная
в сроки, установленные договором) задолженность по каж-
дой группе дебиторской и кредиторской задолженности;
47. Анализотчетаодвиженииденежныхсредств
предприятия
Анализ отчета о движении денежных средств предприятия
состоит из трех этапов.
1. Проверка качества исходных данных (кто проводил рас-
чет - внешние иливнутренниепользователиотчетности; струк-
тура отчета о движении денежных средств; состав ликвидных
средств; полнотаучетарасходовидоходов, несвязанныхсдви-
жением денежных средств; распределение потоков, связан-
ных с выплатой и получением процентов, дивидендов, нало-
гов).
2. Расчет показателей:
1) ликвидности(покрытиепроцента, показательпотенциала
самофинансирования, динамикастепенизадолженности в це-
ломизадолженностинетто;покрытиекакповсемакциям,таки
по ихдивидендам);
2) инвестиционнойдеятельности (степень покрытия инвес-
тиционныхвложений и инвестиций неио, степеньфинансиро-
ванияинвестиций нетто, степень покрытиякапвложений вос-
новной капитал);
3) доли амортизационныхотчислений в CF,0(чистый при-
ток денежных средств в результате операционной (текущей)
деятельности);
4) финансовой политики (соотношение величины внутрен-
негои внешнегофинансирования, собственныхизаемныхис-
точников внешнего финансирования; доля собственных и за-
емных источников внешнего финансирования в общей сумме
внешнего финансирования и т. д.);
5) рентабельности капитала (рентабельность всего капи-
тала и собственного капитала);
6) CF,0 на одну акцию.
Эти финансовые показатели являются базой какдля анализа
деятельности предприятия (концерна) за определенный пери-
од времени, так и для сравнительного анализа.
48. Составлениесводной (консолидированной)
бухгалтерскойотчетности
Шаг 1. Головная организация собирает от дочерних
предприятий данные, характеризующие хозяйственные
операции между взаимосвязанными организациями, о:
• финансовых вложениях головной организации в устав-
ные капиталы дочерних обществ;
• дебиторской и кредиторской задолженности между
головной организацией и дочерними обществами, а так-
же между дочерними обществами;
• прибыли и убытках от операций между головной орга-
низацией и дочерними обществами, а также междудочер-
ними обществами;
• дивидендах, выплачиваемых дочерними обществами
головной организации либо другим дочерним обществам
той же головной организации, а также головной органи-
зацией своим дочерним обществам;
• выручке от реализации продукции (товаров, работ,
услуг) между головной организацией и дочерними общест-
вами, а также между дочерними обществами одной голов-
ной организации и затратами, приходящимися на эту реа-
лизацию;
• любых иных доходах и расходах, возникающих в ре-
зультате операций между головной организацией и до-
черними обществами, а также между дочерними общест-
вами одной головной организации и т. д.
Шаг 2. Суммирование показателей отчетности головно-
го и дочернего обществ.
Шаг 3. Исключение из сводной отчетности показате-
лей, характеризующих хозяйственные операции между
головной организацией и дочерними обществами. Доля
меньшинства рассчитывается в случае, если головная
организация не имеет 100% уставного капитала дочерне-
го общества.
25

---

Page 27

2)анализоборачиваемостидебиторскойикредитор-
ской задолженности позволяет сделать выводы о:
• рациональности размера годового оборота средств
в расчетах. Эффективность расчетно-платежной системы
ускоряет процесс оборачиваемости денежных средств
в расчетах, способствует притоку других активов органи-
зации и погашению кредиторской задолженности;
• уменьшении себестоимости продукции (работ, услуг).
С увеличением числа оборотов сокращается доля постоян-
ных расходов, относимая на показатель себестоимости;
• возможном ускорении оборота на других стадиях про-
изводственного процесса и продажи продукции (работ,
услуг). Сокращение оборачиваемости дебиторской и кре-
диторской задолженности повлечетускорение оборотаде-
нежных средств, запасов и обязательств организации;
3)анализпоказателейплатежеспособностиифинан-
совойустойчивости.Состояниерасчетно-платежнойдис-
циплины в организации оказывает существенное влияние
на ее платежеспособность и финансовую устойчивость.
Наличие дебиторской задолженности в балансе и отнесе-
ние ее к наиболее ликвидным активам не гарантируют
получения денежных средств со стороны дебиторов орга-
низации. В свою очередь, кредиторская задолженность
относится к краткосрочным обязательствам, а ее остатки
по группам кредиторов характеризуют их преимущест-
венное право на имущество организации. Это означает,
что в любое время кредиторы могут потребовать погаше-
ния долгов. С другой стороны, кредиторскую задолжен-
ность можно оценивать как источник краткосрочного при-
влечения денежных средств.
ности положительного денежного потока, среднего остатка
денежных средств и чистого денежного потока в анализируе-
момпериоде.
Коэффициентрентабельностичистогопотокаденежныхсредств
может исчисляться подеятельности организации в целом:
Р
ДП
= Р/ЧДП.
Коэффициенты рентабельности положительных денежных
потоков потекущей (Р^), инвестиционной (Pn^J и финансо-
вой Спдпф) деятельности исчисляются по приведенным ниже
формулам:
Р
пда
.= Рп/ПДП
гд
,
где Р„ - валовая прибыль (прибыль от обычной деятельно-
сти)организациизапериод,тыс. руб.;
ПДП
Т д
- положительный денежный поток по текущей де-
ятельности организации за анализируемый период, тыс.
руб.;
^
д
где Р„ - прибыль от инвестиционной деятельности организа-
циизапериод, тыс. руб.;
ПДП
И
д - положительный денежный поток по инвестици-
онной деятельности организации за анализируемый пе-
риод,тыс.руб.;
№
Ф
Ф
Ф
,
где Рф - прибыль от финансовой деятельности организации
запериод,тыс. руб.;
ПДПф д. - положительный денежный поток по финансо-
вой деятельности организации за анализируемый пери-
од,тыс. руб.
Максимальное среди указанных коэффициентов рентабель-
ности положительных денежных потоков значение соответ-
ствуеттомувидудеятельности, которыйдляорганизациинаи-
более эффективен, т. е. генерирует большую сумму прибыли
поотношению к величине положительноге денежного потока.
Если акции были приобретены головной организацией
непосредственноудочерней компании поцене, превышаю-
щей номинал, то позиция «Деловая репутация» в сводном
балансе не возникнет, так как перед отражением «Деловой
репутации» необходимо уменьшить ее на сумму эмиссион-
ного дохода, полученного по акциям, проданным головной
организации. Эмиссионныйдоходявляется взаимной при-
былью и должен быть исключен из сводного баланса, когда
стоимость финансовых вложений головной организации
меньше стоимости доли уставного капиталадочерней орга-
низации, принадлежащей головной организации. В этом
случае «Деловая репутация дочерних обществ» будет
иметь отрицательное значение и отражаться в пассиве за
итогом раздела «Капитал и резервы».
Стоимость приобретенной (положительной) «Деловой
репутации» подлежит корректировке посредством'начис-
ления амортизации в течение 20 лет (но не более срока
деятельности организации). Отрицательная «Деловая ре-
путация» равномерно списывается на финансовые ре-
зультаты как операционные расходы.
Сумма дивидендов, полученных головной организаци-
ей от дочерней компании, исключается из строки «Дохо-
ды от участия в других организациях».
В сводном отчете о прибылях и убытках показатель
доли меньшинства характеризует величину финансового
результата дочернего общества, приходящуюся на долю
в уставном капитале, не принадлежащую головной органи-
зации. Если дочернее общество получило убыток в отчет-
ном периоде и показатель доли меньшинства в убытках
дочернего общества больше доли меньшинства в капита-
ле дочернего общества, то на сумму разницы надлежит
уменьшить резервный капитал, а в случае недостаточно-
сти - добавочный и уставный капитал дочернего общест-
ва, включаемый в сводную бухгалтерскую отчетность.
3. Анализ и интерпретация рассчитанных финансовых пока-
зателей.
Рассмотрим последовательноэти финансовыепоказатели и
особенности иханализа.
Показателиликвидности
Покрытие процента (П„). Под процентом понимается цена
пользования заемными финансовыми средствами:
П
п
= CF,0 перед выплатой процентов / Размер
выплачиваемых процентов.
Возможности покрытия долгосрочной кредиторской задол-
женности характеризует потенциал самофинансирования (П
с
):
П
с
= (CF,0 - Дивиденды) / Долгосрочная
кредиторская задолженность.
Динамикастепени задолженности (С,) или ее погашения в перс-
пективе зависит от способности предприятия не только уплачи-
вать проценты, но и возвращать основную сумму долга:
С,-Заемныесредстваикредиторскаязадолженность/
CF,0послевыплатыдивидендов,процентовиналогов.
Инвестиционныепоказатели
Способность предприятия осуществлять инвестиции, не при-
влекая внешних источников финансирования, отражает показа-
тель степени покрытия инвестиционных вложений (СПИВ):
СПИВ = CF,O/Общая сумма инвестиций.
Чтобы определить величину сокращения инвестиционных вло-
жений как источника финансирования новых инвестиционных
проектов, надо противопоставить оттокам денежных средств
в связи с новыми инвестициями притоки денежных средств от
сокращения прежних инвестиционных вложений.
Показателифинансовой политики предприятия
Под общей величиной внешнего финансирования понима-
ется суммарный приток денежных средств в результате полу-
чения дополнительных средств путем увеличения заемного
капитала и размещения акционерного капитала среди своих
акционеров и других субъектов. CF,0 рассматривается как ис-
точник внутреннего финансирования.
26

---

Page 28

49. Сегментарнаяотчетность. Контроль
эффективности сегментов бизнеса
Сегмент бизнеса - это любой элемент коммерче-
ской деятельности организации, который может быть рас-
смотрен в аспекте расширения или сокращения этой дея-
тельности. Это может быть вид продукции, тип заказчика,
географический район сбыта ит. п. Для оптимизации конт-
роля эффективности различных направлений деятельности
организации целесообразно составить внутреннюю сег-
ментарную отчетность по географическим районам сбыта,
типам покупателей, товарным ассортиментным группам и
др. Оперативный контроль показателейдеятельности орга-
низации в данных разрезах на основе детального анализа
внутренней сегментарнойотчетности предотвращает появ-
ление и рост негативных тенденций в отдельных сегментах
бизнеса и положительно влияет на результаты деятельно-
сти организации в целом.
Вычитая переменные издержки из выручки, распреде-
ленной посегментам (группам продуктов, регионам сбыта,
группам покупателей, каналам сбыта), можно исчислить
суммы покрытия I (выручка минус переменные издержки)
по данным сегментам. Из сумм покрытия I вычитают из-
держки сбыта, которые можно распределить по соответ-
ствующим сегментам (например, расходы по транспорти-
ровке готовой продукции и ее продаже в конкретных
географических регионах или расходы на рекламу отдель-
ных групп продуктов). Получают сумму покрытия II. Сумма
покрытия I участвует в расчете рентабельности продаж
в разрезе сегментов бизнеса. Подобные контрольные рас-
четы необходимы для проведения целенаправленной се-
лективной сбытовой политики. Нотакие многомерные рас-
четы осуществимы только втом случае, когда можно точно
отнести определенные издержки к отдельным сегментам.
Т
50. Анализ внеоборотных и оборотных активов
в бухгалтерской отчетности
Внеоборотные (ВА) и оборотные активы (ОА) характе-
ризуют имущественное положение, деловую и инвести-
ционную активность организации.
Движение отдельных видов активов раскрывается в фор-
мах№ 4«Отчетодвиженииденежныхсредств»и №5«Прило-
жение к бухгалтерскому балансу».
При составлении годовой бухгалтерской отчетности (БО)
организациям рекомендуется рассчитывать и отражать в по-
яснительной записке показатели эффективности исполь-
зования ВА и ОА, оценивать тенденции и причины их из-
МспспИН.
Условно можно выделить следующие этапы, в рамках
которых осуществляется группировка показателей, наи-
более часто используемых при анализе БО:
1)анализ качественных изменений в имущественном по-
ложенииорганизации и ликвидности активов,основанна
сопоставлении абсолютных и относительных (процентных)
показателей первого и второго разделов актива бухгалтер-
ского баланса с аналогичными показателями предшествую-
щего года. В результате анализа выявляются статьи балан-
са, оказавшие существенное влияние на его итог (валюту),
определяются источники и характер имущественных сдви-
гов в деятельности организации. Использование сравни-
тельного анализа требует сопоставимости данных, а также
соблюдения принципов оценки статей баланса, порядка
содержания и форм БО от одного отчетного года кдругому.
Помимо расширенного представления и анализа ВА и ОА,
в балансе возможна их группировка по видам и другим
классификационным признакам с привлечением данных
других форм отчетности, отражающих движение капитала
за отчетный год;
51. Управленческий учет
Управленческий учет представляет собой систему учета,
планирования, контроля, анализа доходов, расходов и резуль-
татов хозяйственной деятельности в необходимых аналитиче-
ских разрезах, оперативного принятия различных управленче-
ских решений в целях оптимизации финансовых результатов
деятельности предприятия в краткосрочной и долгосрочной
перспективе.
Объектами управленческого учета являются расходы
(затраты, издержки) идоходыпредприятия, атакжерезульта-
ты как сопоставление доходов и расходов.
Вуправленческомучетеобязательновыделяютсятакиеобъек-
ты учета, как центры ответственности и система внутренней от-
четности.
Цель управленческого учета - помочь управляющим
в принятии эффективных управленческих решений - реализу-
ется в его задачах:
1) формированиедостоверной и полной информации о внут-
рихозяйственныхпроцессахирезультатахдеятельностиипредо-
ставление этой информации руководству предприятия путем
составлениявнутреннейуправленческойотчетности;
2) планирование и контроль экономической эффективности
деятельности предприятияи егоцентровответственности;
3) исчислениефактическойсебестоимостипродукции(работ,
услуг) и определение отклонений от установленных норм, стан-
дартов,смет;
4) анализ отклонений от запланированныхрезультатов и вы-
явлениепричинотклонений;
5) обеспечениеконтролязаналичиемидвижением имущест-
ва, материальных, денежных и трудовых ресурсов;
6) формирование информационной базы для принятия ре-
шений;
7) выявление резервов повышения эффективности дея-
тельностипредприятия.
52. Классификациязатратпоэкономическим
элементам,постатьям
Подэкономическимэлементомзатратпринятопониматьэко-
номически однородный вид ресурсов, используемых для про-
изводстваи реализации продукции (работ, услуг). Например,
элемент «Затраты на оплату труда» отражает использование
трудовыхресурсовнезависимооттого, какиеименнофункции -
производства, организации, обслуживания или управления -
работники выполняют. Выбранный вариантучетазатратдолжен
бытьзакреплен вучетной политике организации.
Принято выделять следующие экономические элементы:
• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.
Группировказатратпоэкономическим элементам позволя-
ет определять и анализироватьструктурузатратпредприятия.
Для проведения такого рода анализа необходимо рассчитать
удельный вестого или иного элемента в общей сумме затрат.
Взависимостиотэтогосоотношенияотраслиэкономикимож-
норазделитьсоответственнонаматериалоемкие (высокудель-
ный вес материальных затрат в себестоимости), трудоемкие
(высока доля затрат на оплату труда), фондоемкие (преобла-
дает амортизация основных средств и иных внеоборотных ак-
тивов).
Статья затрат - совокупность затрат, отражающая их од-
нородное целевое использование. Совокупность используе-
мых статей затрат принято называть номенклатурой затрат.
Перечень статей затрат и их состав определяются отрасле-
выми методическими рекомендациями повопросампланиро-
вания, учета и калькулирования себестоимости с учетом ха-
рактера и структуры производства и носят рекомендательный
характер.
27

---

Page 29

2)анализ показателей эффективности использования
внеоборотногокапитала/ВК)и инвестиционной активно-
сти организации, предусматривает расчет дополнитель-
ных относительных коэффициентов на основе данных БО.
Они подразделяются на две группы:
• коэффициенты движения и состояния ВК;
• коэффициенты эффективности использования ВК и ин-
вестиционной активности. Эти коэффициенты рассчиты-
ваются для всех видов ВК: нематериальных активов, ос-
новных средств и доходных вложений в материальные
ценности. Коэффициенты могут быть рассчитаны на нача-
ло и конец года. Показатели движения и состояния целе-
сообразно рассчитывать не только в целом по основному
капиталу, но и в разрезе его основных видов. Необходи-
мость такого анализа обусловлена управленческими це-
лями и выработкой оптимальной политики управления
процессом воспроизводства основного капитала;
3)анализ показателей эффективности использования
оборотногокапитала (ОК) (деловой активности).Ликвид-
ность и платежеспособность организации в большей сте-
пени зависят от уровня деловой активности, оптимально-
сти использования ОК, оценки его величины и структуры.
Оборотные средства формируют основную долю ликвид-
ных активов фирмы, их величина должна быть достаточ-
ной для обеспечения ритмичной и равномерной работы
организации и, как следствие, получения прибыли. Ис-
пользование оборотных средств в хозяйственной дея-
тельности должно осуществляться на уровне, минимизи-
рующем время и максимизирующем скорость обращения
ОК и превращения его в реальную денежную массу для
последующего финансирования и приобретения новых
оборотных средств. Потребность в финансировании про-
порционально зависит от скорости оборота активов.
Для решения задачи по раскрытию информации о работе
технологически обособленных производств (видов дея-
тельности), а также о влиянии дислокации подразделений
организации или географии рынков сбыта на ее финансо-
вое положение в систему нормативного регулирования
бухгалтерского учета введены понятия операционных, гео-
графических и отчетных сегментов.
Восновупонятияоперационного сегментадолженбыть
положен принциптехнологическойобособленности произ-
водства определенных видов продукции, работ, услуг или
изготовления товаров. Пользователи бухгалтерской отчет-
ности смогут сделать вывод об уровне их рентабельности,
объемах продаж и ряда других важнейших показателей.
Искомую информацию можно получить, используя поза-
казный, попередельный, поиздельный и некоторые другие
методы учета затрат на производство и калькулирование
себестоимости продукции. При этом определенную труд-
ность может вызвать процедура распределения затрат
вспомогательных производств, общехозяйственных и про-
чих расходов, так как в расходы операционного сегмента
относятся только затраты, непосредственно относящиеся
к данному сегменту.
Для организаций значительной группы отраслей народ-
ного хозяйства чрезвычайно важным является представ-
лениеинформациипогеографическим сегментам.
Это относится к монопроизводителям, например пред-
приятиям нефтяной, газовой, угольной промышленности,
электроэнергетики и прочих, где экономические показа-
тели их деятельности, а также возможные риски связаны
прежде всего с географическим расположением место-
рождений и производств или рынков сбыта продукции
и услуг.
Предприятия могут вносить изменения в типовую номенк-
латуру затрат в соответствии с особенностями своей дея-
тельности. В некоторых отраслях выделяются, например,
транспортно-заготовительные расходы, амортизационные от-
числения (в силу большого удельного веса) и т. д.
В качестве примераможнопривеститиповую номенклатуру
статей:
1) сырье и материалы;
2) возвратныеотходы (вычитаются);
3) покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производ-
ственногохарактерастороннихорганизацийи предприятий;
4) топливо и энергия на технологические цели;
5) заработная плата производственных рабочих;
6) отчисления на социальные нужды;
7) расходы на подготовку и освоение производства;
8) потери от брака;
9) общепроизводственные расходы;
10) прочие производственныерасходы;
11) общехозяйственные расходы;
12)коммерческиерасходы.
Первые 10 статей образуют так называемую производствен-
ную себестоимость. Сумма всех 12 статей представляет собой
полнуюсебестоимостьпроизводстваиреализации(продажи).
Прямыезатраты - этозатраты, которые вмомент их воз-
никновения можно непосредственно отнести на носитель за-
трат (объект калькулирования) на основе первичных докумен-
тов (накладных, нарядов и т. д.). Косвенные затраты не могут
быть отнесены в момент возникновения прямо на носитель
затрат (объект калькулирования), для их отнесения необходи-
мы дополнительные расчеты по распределению пропорцио-
нальнотой или иной выбранной базе.
На практике сложно отнести определенный вид или статью
затрат однозначнок прямым или косвенным.
Субъектом управления в системе управления предприя-
тия выступают руководители, менеджеры всехуровнейуправ-
ления, наделенные определенными полномочиями по приня-
тию решений. Объекты управления - различные ресурсы
компании - работники, средства и предметы труда, научно-
технический и информационный потенциал предприятия.
Управленческиевоздействияреализуютсяспомощьюос-
новных функций управления, взаимосвязь и взаимодействие
которых образуют замкнутый повторяющийся цикл управле-
ния: ...Анализ... Планирование... Организация...Учет... Конт-
роль ... Регулирование... Анализ.
Управленческиерасходыпредставляютсобойрасходы,свя-
занные с осуществлением хозяйственных операций по исполь-
зованиюматериальных, трудовых, финансовыхи иныхресурсов
в процессеуправления предприятием и обусловленныеегосо-
держаниемкакединогоимущественно-финансовогокомплекса.
Управленческиезатраты.
1) могутрассматриватьсякаккхвенныепоотношениюквы-
бранным объектам учета затрат (видам деятельности, видам
продукции, работилиуслуг)текущиезатраты, опосредованно
связанные с извлечением текущихдоходов вотчетном перио-
де. В этом случае управленческие затраты не будут признаны
расходами до тех пор, пока не будут признаны соответствую-
щиедоходыотпродажсоответствующихвидовпродукции; они
могутрассматриватьсякакзаласоемкие;
2) могут быть квалифицированы как расходы периода, воз-
никновениекоторыхнесвязаносполучениемтекущихдоходов.
Расходы периода признаются в отчетео прибылях и убытках не-
медленнопоокончанииотчетногопериода.Притакомвариан-
теихпризнанияэтонезапасоемкиезатраты.
Вовторомслучаеуправленческиезатратыназываютсяуправ-
ленческимирасходами.
28

---

Page 30

53. Классификация затрат по степени
зависимости величины от уровня
деловой активности (объемов
производства или продаж)
В соответствии с данным признаком принято выделять
условно-переменные и условно-постоянные затраты.
Условно-переменные - это затраты, величина ко-
торых зависит от уровня деловой активности. Условно-
постоянные - это затраты, величина которых не зави-
сит от уровня деловой активности.
Переменные затраты неоднородны. В зависимости от
соотношения изменения затрат и объема производства
их можно подразделить на пропорциональные, прогрес-
сивные, дегрессивные и регрессивные. О пропорцио-
нальных говорят тогда, когда относительное изменение
затрат равно относительному изменению объема или
загрузки (например, основная заработная плата произ-
водственных рабочих при прямой сдельной оплате тру-
да). Прогрессивные растут быстрее, чем увеличивается
объем производства (например, оплата труда производ-
ственных рабочих при сдельно-прогрессивной системе);
дегрессивные растут медленнее, чем объем производ-
ства (например, затраты на технологическую энергию и
топливо, смазочные и обтирочные материалы); регрес-
сивные сокращаются в абсолютном выражении, несмот-
ря на рост объема производства.
Для описания поведения затрат можно использовать
так называемый коэффициент реагирования затрат:
К,» = Процентизменениязатрат/Процент
измененияобъема.
Коэффициент реагирования пропорциональных затрат
равен 1, дегрессивных затрат - находится в пределах от
О до 1 (относительный рост затрат меньше, чем относи-
тельное увеличение объема производства или продаж),
54. Анализ зависимости «затраты - объем
производства - прибыль»
Анализ зависимости «затраты - объем - прибыль» (анализ
безубыточности) - анализ поведения затрат, в основе которо-
го лежит взаимосвязь затрат, выручки, объема производства
и прибыли, - является инструментом планирования и контро-
ля. Эти взаимосвязи формируют основную модель финансо-
вой деятельности, что позволяет менеджеру использовать
данныйинструментпри краткосрочном планированиииоцен-
ке альтернатив.
С помощью анализа зависимости «затраты - объем - при-
быль» определяется точка равновесного объема продаж - фи-
нансовый рубеж, на котором выручка от реализации в точно-
сти соответствует величине суммарных затрат.
Для анализа зависимости «затраты - объем - прибыль» ис-
пользуетсяформула:
где Р - реализация в стоимостном выражении (выручка);
SUMЗ^р - суммарные переменные затраты;
Зпоет - постоянные затраты;
П
р
- прибыль.
Критическую точку (точку безубыточности) можно предста-
вить также путем перехода к натуральным единицам измере-
ния.Дляэтоговведемдополнительныеобозначения:
q- объем реализации в натуральном выражении;
Зфя, - критический объем продаж в натуральных единицах;
р - цена единицы продукции;
3„.
р
- переменные затраты на единицу продукции.
Такимобразом,
p
,
В точке безубыточности прибыль равна нулю:
Рч%«
т
= Зп.р<7
ЧЖ
г + 3
П0СТ
.
Преобразуяпредыдущуюформулу, имеем:
3
3
55. Добавочныйкапитал,егоформированиеиучет
Добавочный капитал представляет собой капитал предприя-
тия,которыйобразуетсяврезультате:
1) прироста стоимости основных средств в результате пе-
реоценки;
2) получения эмиссионного дохода при реализации акций
акционерногообществапоцене, превышающей номинальную
стоимость;
3) возникновения положительных курсовых разниц, обра-
зующихсяпри вкладахвуставныйкапиталпредприятия, выра-
женных в иностранной валюте;
4) использования средств, ассигнованных из бюджета, на
финансированиедолгосрочных вложений.
Учет добавочного капитала ведется на счете 83 «Добавоч-
ный капитал».
Формирование и увеличение добавочного капитала могут
производиться в следующих случаях:
1) при переоценкеобъектовосновныхсредств. В бухгалтер-
ском учете суммадооценкистоимостиосновных средств в ре-
зультате переоценки отражается подебетусчета 01 «Основные
средства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал», а сумма
дооценки амортизации основных средств - по дебету счета 83
«Добавочный капитал» и кредиту счета 02 «Амортизация основ-
ных средств». Если данные основные средства в предыдущие
годыподвергалисьуценке,тонадобавочныйкапиталотносятся
только суммы дооценки, превышающие суммы предшествую-
щейуценки,асуммадооценки,равнаясуммепредшествующей
уценки, относитсявсоставвнереализационныхрасходов;
2) приполученииэмиссионногодохода. Вакционерныхоб-
ществах при продаже акций акционерного общества по цене
вышеноминалаобразуетсяэмиссионныйдоходввидеразни-
цы между продажной ценой акций и их номинальной стоимо-
стью, который отражается подебетусчета75 «Расчеты сучре-
дителями» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал»;
56.Уставныйкапитал
Уставный (складочный) капитал представляет собой
стоимостную оценку вкладов, инвестированных собствен-
никами (участниками, учредителями) в имуществооргани-
зации, и определяет минимальный размер имущества об-
щества, гарантирующего интересы его кредиторов.
Размер уставного капитала должен соответствовать ве-
личине, зафиксированной в учредительных документах
организации, и быть не менее величины, установленной
законодательством РоссийскойФедерациидляорганиза-
ций различных форм собственности.
Отражение в учете и отчетности данных об увеличении
или уменьшении размера уставного капитала осуществ-
ляется на основе внесения изменений в учредительные
документы организации и их регистрации.
По строке «Собственные акции, выкупленные у акцио-
неров» отражаются фактические затраты организации по
выкупу собственных акций у акционеров, т. е. дебетовое
сальдо по счету 81 «Собственные акции (доли)». Сумма
выкупа отражается в круглых скобках и уменьшает пока-
затель уставного капитала.
Изменение уставного капитала отражается оборотами
по кредиту (увеличение) и дебету (уменьшение) счета 80
«Уставный капитал».
Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» орга-
низуется таким образом, чтобы обеспечивать формирова-
ние информации по учредителям организации, стадиям
формирования капитала и видам акций.
Увеличение уставного капитала может осуществляться
в случаях:
1) дополнительной эмиссии акций в АО, дополнитель-
ного приема участников (учредителей) организаций дру-
гих форм собственности.
29

---

Page 31

Продолжая аналитические расчеты, можно вычислить:
• критический уровень постоянных затрат, для расчета кото-
рого используется исходная формулавыручки при нулевой при-
были:
Р=3
П0СТ
+SUM3
Mf>
,
откуда:
Зпосг.«ри
Т
= Р - SUM3„, = pq- SUM3
MP
q=
=
q(p-3
ntf
);
- критическую, продажнуюцену:
Крит.р = З
поег
/<7+З
пвр
;
• уровень минимального маржинального дохода - маржи-
нальный доход - это финансовый показатель, представляю-
щий собой разницу между выручкой от реализации (продажи)
и величиной переменных затрат, связанных с суммой продаж
(или минимальный уровень рентабельности как отношение
маржинального дохода к выручке), если известны величина
постоянных расходов и ожидаемая величина выручки:
МДв%квы
Р
учке = 3
П0СТ
/Р -100%.
(1)
Продолжениемпроцессанахожденияточкибезубыточностияв-
ляется планирование прибыли. Для определения объема реали-
зации,прикоторомвозможнополучениенеобходимойприбыли:
<7„л.и= Опосг + П
рпл1Н
)/(р-З
п
.
р
),
где Прпя.я - необходимая предприятию прибыль.
Формула (1) может быть использована для анализа ситуа-
ций, когда деловую активность предприятия трудно или не-
возможно измерить в натуральных единицах и следует прибе-
гать к стоимостным единицам. В таких случаях практикуется
расчетнеточкибезубыточности,авеличинывыручки,которую
необходимо получить для покрытия затрат. При проведении
расчетаделается допущение, что все оказываемые организа-
цией услуги имеют средний уровень маржинального дохода -
МД
ср
(в%квыручке).
Исходя из этого определяют критический уровень выручки:
P^
T
= 3^ / МДр (в % к выручке) 100%.
прогрессивных затрат - больше 1 (относительное увели-
чение затрат больше, чем увеличение объема производ-
ства или реализации). Коэффициент реагирования посто-
янных затрат равен 0 (посколькуони не зависят от объема
производства или продаж).
К условно-постоянным затратам относят затраты, вели-
чина которых относительно не меняется с изменением
объема производства (например, это могут быть аморти-
зация основных средств при линейном способе ее исчис-
ления, оплата труда управленческого персонала, затраты
на охрану).
Постоянные затраты принято классифицировать на по-
лезные и бесполезные («холостые»):
З
пос т
= З
попаэ
„
Бесполезные затраты возникают, если производствен-
ный фактор используется не на полную мощность. Возник-
новение подобных затрат может быть связано с неделимо-
стью производственного фактора (например, средств труда
или рабочей силы).
Такое деление особенно актуально при анализе исполь-
зования дорогостоящего оборудования, поскольку при его
неполном использовании все равно начисляется амортиза-
ция и уплачиваются проценты на вложенный капитал, кото-
рые в данном случае только частично являются полезными.
Если обозначить оптимальное использование мощно-
сти оборудования (выпуск продукции в натуральных еди-
ницах) М ^ , а его плановый уровень использования -
Мплан. то полезные и «холостые» затраты можно рассчи-
тать следующим образом:
З
З
=
З
пос т
* % использования мощности,
где % использования мощности
Увеличение уставного капитала акционерного общества
путем размещения дополнительных акций можетосуществ-
лятьсязасчетсредств акционеров, атакжезасчетимущест-
ва общества, т. е. направления на его увеличение нераспре-
деленной прибыли, добавочного и резервного капиталов;
2) увеличения номинальной стоимости акций, увели-
чения вкладов (паев) участников.
Увеличение уставного капитала акционерного общества
путем увеличения номинальной стоимости акций осуществ-
ляется только за счет имущества общества.
Увеличение уставного капитала за счет имущества об-
щества не должно превышать разницу между стоимостью
чистыхактивов и суммой уставного и резервного капиталов;
3) конвертации облигаций в акции общества;
4) реорганизации юридического лица.
Организация вправе, а в случаях, предусмотренных зако-
нодательством, обязана, уменьшить свой уставный капитал.
Уменьшение уставного капитала может осуществляться
в случаях:
1) уменьшения количества акций за счет выкупа акций
акционерным обществом с их последующим аннулирова-
нием, если такая возможность предусмотрена уставом;
выхода участников (учредителей) из состава организации
других организационно-правовых форм;
2) уменьшения номинальной стоимости акций, сниже-
ния размеров вкладов (паев) участников.
Федеральным законом № 208-ФЗ «Об акционерных об-
ществах» определено, что если по окончании второго и
каждого последующего финансового года стоимость чис-
тых активов общества оказывается меньше его уставного
капитала, то общество обязано объявить об уменьшении
своего уставного капитала до величины, не превышаю-
щей стоимости его чистых активов;
3) реорганизации юридического лица.
3) при возникновении курсовыхразницврезультатеформи-
рованияуставногокапитала, выраженноговиностраннойвалю-
те. Если уставный капитал организации выражен в иностранной
валюте, топри егоформировании образуется курсовая разница
междукурсом БанкаРоссии надатувнесениявзносавуставный
капитал идатугосударственной регистрации учредительныхдо-
кументов, котораяотражается вучетеподебетусчета75 «Расче-
ты с учредителями» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал»;
4) при получении целевых инвестиционных средств из бюд-
жета на финансирование капитальных вложений. В некоммер-
ческих организациях в состав добавочного капитала включаются
фактически использованные по целевому назначению бюд-
жетные средства в соответствии с инвестиционной програм-
мой организации (дебет 86 «Целевое финансирование», кре-
дит 83 «Добавочный капитал»).
Средства добавочного капитала могут использоваться:
1) напогашениесуммснижениястоимостиосновныхсредств
врезультатепереоценки.Приуценкеосновныхсредств,которые
впредыдущиегодыподвергалисьдооценке,суммауценки,равная
суммепредыдущейдооценки,относитсянадобавочныйкапитал;
2) на увеличение нераспределенной прибыли при списании
суммдооценкиповыбывшимосновнымсредствам.Есливыбы-
вает объект основных средств (по которому производиласьдо-
оценка),тосуммаегодооценки,числящаясянасчете83«Доба-
вочный капитал», списывается на нераспределенную прибыль
(дебет 83 «Добавочный капитал», кредит 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)»);
3) на увеличение уставного капитала. Организация может
увеличитьсвой уставный капитал засчетсредствдобавочного
капитала, что отражается в учете после внесения изменений
вучредительныедокументы подебетусчета83 «Добавочныйка-
питал» и кредитусчета75 «Расчеты сучредителями» и одновре-
менно по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту
счета 80 «Уставный капитал»;
4) при распределениисуммдобавочногокапиталамеждууч-
редителями (дебет83 «Добавочный капитал», кредит75 «Расче-
ты сучредителями»).
30

---

Page 32

57.Резервныйкапитал.Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)
Резервный капитал является частью накопленного капи-
тала организации. Источником формирования резервного
капитала для организаций всех организационно-правовых
форм является нераспределенная прибыль.
Резервный капитал предназначен для покрытия убыт-
ков, погашения облигаций общества и выкупа акций об-
щества в случае отсутствия иных средств.
Данная статья баланса расшифровывается следующим
образом: по отдельным строкам показываются суммы
резервов, образованных в соответствии с законодатель-
ством, и резервов, образованных в соответствии с учре-
дительными документами организаций.
Резервный капитал в размере не менее 5% от суммы
уставного капитала в обязательном порядке обязаны со-
здавать акционерные общества (ст. 35 Федерального за-
конаот26.12.95 № 208-ФЗ в ред. от 27.02.2003).
Предельная величина резервного капитала не может
превышать суммы, определенной собственниками орга-
низации и зафиксированной в его учредительных доку-
ментах.
Изменение резервного капитала отражается оборотами
по кредиту (увеличение) и дебету (уменьшение) счета 82
«Резервный капитал».
Увеличение резервного капитала может осуществлять-
ся за счет отчислений прибыли организации.
Уменьшение резервного капитала может осуществ-
ляться в случаях:
1) погашения убытка, выявленного по результатам ра-
боты за год;
2) погашения облигаций общества, выпущенных по по-
лученным кредитам и займам, в случае отсутствия иных
средств;
58.Физическийкапитал
Финансовая отчетность организации, сформированная
в соответствии с концепцией финансового капитала (рас-
крытие информации об экономических выгодах, извлекае-
мых заинтересованными лицами), представляет один из
возможных вариантов обобщения данных бухгалтерского
учета. Такая версия бухгалтерской отчетности особенно
важна для оценки качества менеджмента, для осуществ-
ления финансового контроля состоронысобственника, пла-
нирования финансового развития, привлечения крупного
инвестора и т. д.
Физический капитал отличается от финансового капи-
тала качественно и количественно.
Физический капитал представляет собой всю совокуп-
ность балансовых активов организации (материальных
ценностей, денежных средств, финансовых вложений,
нематериальных активов, прав требования и т. п.), кото-
рые в процессе их хозяйственного использования приво-
дят к росту собственного финансового капитала, прибыли
капитала собственника. Функционирующий (действую-
щий) физический капитал раскрывается (в отличие от фи-
нансового капитала) в активной части баланса в натураль-
ных формах вложений капитала.
Не менее важно представить деятельность организации
с точки зрения ее способности осуществлять эффективный
денежный оборот, атакже раскрытия механизма получения
доходов.
Формирование бухгалтерского баланса в соответствии
с концепцией физического капитала позволяет предста-
вить пользователю прежде всего данные об экономиче-
ских ресурсах организации, способных обеспечить при-
ток денежных средств в будущем; финансовых ресурсах -
как обязательных направлений, по которым организация
в установленные сроки и в известном объеме должна на-
59. Фактическое осуществление денежных
потоков
Фактическое осуществление денежных потоков органи-
зации отражают показатели отчета о движении денежных
средств. При формировании показателей этогоотчета важ-
но иметь в виду по крайней мере два обстоятельства:
1) при рассмотрении денежных потоков необходимо
принимать во внимание валовые денежные обороты;
2) масштабы денежного оборота организации шире,
чем экономический оборот, характеризуемый как доходы
и расходы организации.
Системой показателей, существенно дополняющих от-
четы о движении физического капитала в форме фондо-
вых потоков (баланс и отчет о прибылях и убытках), явля-
ется отчет о движении денежных средств.
В основу дифференциации потоков денежных средств
положен тип деятельности организации:
1) инвестиционная деятельность, связанная с оборота-
ми по передаче и возврату ценностей долгосрочного ис-
пользования и условиями получения по переданным треть-
им лицам денежных средств доходов (чистых) в виде
процентов, дивидендов, распределенной части прибыли,
арендной платы, лицензионных поступлений;
2) финансовая деятельность, связанная с привлечени-
ем извне денежных средств на установленный сторонами
срок и возвратом основного долга на условиях договора
между сторонами, а также изъятием капитала из оборота;
3) основная (текущая, производственная) деятельность,
которая связана с денежным оборотом, необходимо воз-
никающим при трансформации производственных ресур-
сов в продукт производственной деятельности, а также
в связи с исполнением обязательств по обслуживаниюдол-
говогофинансирования.
4
31
60. Раскрытиеосновныхэлементовформ
отчетности
Система показателей бухгалтерского баланса в составе
годовой финансовой отчетности, сформированная исходя
из концепции сохранения (поддержания) и наращения фи-
нансового капитала, основывается на разграничении трех
основных элементов баланса: активов, обязательств и соб-
ственного капитала.
Активы (то же, что физический капитал, экономические
ресурсы) характеризуются как доходообразующее иму-
щество, контроль над которым организация получила в ре-
зультате ведения своей деятельности путем размещения
привлеченного капитала извне на определенных условиях
финансовых ресурсов организации.
Обязательства (заемный капитал) представляют собой
часть привлеченных организацией финансовых ресурсов
в виде признаваемых организацией экономических требо-
ваний, вытекающих из существа заключенных сторонами
договоров, императивных правовых норм, а также обычаев
делового оборота, в связи с вовлечением в хозяйственный
обороторганизации ценностей, которыепринадлежаттреть-
имлицам.
Капитал (собственный капитал) показывает вторую со-
ставную часть финансовых ресурсов, признаваемую учет-
ным способом сумму экономических обязательств органи-
зации перед участниками, учредителями, собственниками
всвязис предоставлением ей ценностей какнаэтапеобра-
зования организации, так и в результате реинвестирования
заработанной прибыли в течение всего периода ее дея-
тельности с момента учреждения.
Валюта баланса отражает в активной и пассивной части
бухгалтерское соответствие размеров экономических ре-
сурсов организации объему финансовых ресурсов, предо-
ставленных собственниками и кредиторами. Разграниче-
ние в пассивной части баланса обязательств и капитала

---

Page 33

править денежные потоки в погашение обязательств. Та-
кая информация имеет приоритетное значение для дело-
вых партнеров организации (поставщики, арендодатели,
банки). Контроль за текущей платежеспособностью орга-
низации по обязательным платежам, денежным обяза-
тельствам перед коммерческими партнерами и персоналом
(ликвидность), также способность обеспечить исполнение
обязательств перед инвесторами (долгосрочная плате-
жеспособность) по погашению долгосрочного банковско-
го кредита, облигационного займа, выкупу имущества по
арендному договору и прочего - все это представляет
интерес с точки зрения ведения и организации бизнес-
процесса.
В активе бухгалтерского баланса предполагается обес-
печение прозрачности данных по нескольким существен-
ным признакам. Балансовые статьи распределяются по
наиболее важным классификационным группам:
1) по характеру оборота капитала - внеоборотные и
оборотные активы;
2) по форме функционирующего капитала - товарная,
производительная, денежная;
3) по степени реальной способности имущества обес-
печивать извлечение экономических выгод - остаточная
стоимость, реальная к получению дебиторская задолжен-
ность, реальная оценка запасов;
4) по функциональной роли (натурально-вещественно-
му составу).
Полезность информации об активах организации опре-
деляется тем, насколько разносторонне она может быть
использованазаинтересованными лицами приоценке иму-
щественного положения организации, потенциальной,
производительной силы, сформированной усилиями ме-
неджеров экономического субъекта для генерирования
денежных потоков, обеспечения эффективного чистого при-
ростаденежныхсредств.
3) выкупа акций общества в случае отсутствия иных
средств;
4) выплаты доходов учредителям при отсутствии или
недостаточности прибыли для выплаты доходов, но при
наличии обязательств, предусмотренных законодатель-
ством или учредительными документами.
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
в бухгалтерском балансе отражается кредитовым (дебе-
товым) сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)», представляет собой сумму при-
были (убытка) прошлых лет и текущего года.
Образовавшийся после распределения остаток нерас-
пределенной прибыли отчетного года является частью на-
копленного капитала организации. Вместе с отчислениями
в резервный капитал он увеличивает сумму собственного
капитала. Непокрытый убыток отчетного года уменьшает
суммусобственного капитала организации.
Изменение величины нераспределенной прибыли (не-
покрытого убытка) может осуществляться как в сторону
увеличения, так и в сторону уменьшения за счет:
1) величины чистой прибыли (убытка) отчетного года;
2) последствий реорганизации организации.
Увеличение величины нераспределенной прибыли (не-
покрытого убытка) может осуществляться также за счет
списания сумм дооценки объекта основных средств при
его выбытии.
При выбытии объекта основных средств сумма его до-
оценки переносится с добавочного капитала организа-
ции в нераспределенную прибыль организации.
Уменьшение величины нераспределенной прибыли (не-
покрытого убытка) может осуществляться также за счет:
1) принятых решений о выплате дивидендов;
2) отчислений в резервный фонд;
3) уменьшения первоначальной стоимости объектов ос-
новных средств при проведении их переоценки (уценки).
соответствует не только различному характеру обязательств
организации перед собственником и третьими лицами, но
также срочности и порядку их погашения.
Признание и отражение в бухгалтерском балансе вели-
чины собственного и заемного капиталов должно обеспе-
чить его владельцам контроль за ожидаемым наращением
капитала. Оценить наращение капитала каждого из участ-
ников финансирования организации можно лишь тогда,
когда точно установлена базовая, капитальная стоимость.
Достижение баланса экономических интересов заинте-
ресованных лиц, оценка паритетности экономических вы-
год, определение цены привлечения капитала в организа-
цию, а также формирование в связи с этим минимальной
нормы рентабельности активов и продаж основываются
на характеристике обязательств и собственного капитала
в бухгалтерском балансе.
Отчетные показатели - составляющие собственного ка-
питала - безусловно, важны в создании механизма пра-
воприменения всех участников рыночных отношений; их
раскрытие также предусмотрено международными стан-
дартами финансовой отчетности, национальными законо-
дательными актами других стран.
Финансовая концепция капиталапри раскрытии инфор-
мации в бухгалтерском балансе предполагает:
1) раздельное отражение долгосрочных и краткосроч-
ных обязательств;
2) указание на существенные условия и параметры
долгосрочногозаимствования;
3) выделение в составе краткосрочной задолженности
показателей, характеризующих взаимоотношения орга-
низации с:
а) собственниками;
б) деловыми партнерами;
в) правительственными органами;
г) персоналом.
Данные оденежных потоках позволяютне только раскрыть
источники притока и направления оттокаденежныхсредств,
но и охарактеризовать состояние расчетов организации по
основным группам заинтересованных лиц:
1) с собственниками - по выплате дивидендов;
2) с деловыми партнерами - по оплате поставленных
ресурсов;
3) с государственными органами - по платежам в бюд-
жет и внебюджетные фонды;
4) с персоналом организации - по выплате заработной
платы и социальным вознаграждениям.
Формированием отчетных показателей о движении де-
нежных средств как наиболее адекватной формы ожидае-
мых экономических выгод отоборота физического капитала
завершается работа по подготовке финансовой отчетности
для основных и наиболее приоритетных групп пользовате-
лей.
Финансовая отчетность является основой данных, необ-
ходимых для выработки правильных деловых решений,
формирует на основе записей в бухгалтерском учете такую
систему показателей, которая оказывается уместной и су-
щественной при расчете вторичных (опосредованных), но
в то же время и конечных характеристик бизнеса - доход-
ность, риск, ликвидность, экономическая жизнеспособ-
ность и т. п. В результате непорядок счетного обобщения
данных в бухгалтерском учете определяет содержание рас-
крываемых в финансовой отчетности показателей, аэконо-
мические интересы пользователей формируют информа-
ционный запрос на показатели, уместные и существенные
с точки зрения бизнес-ориентирования в рыночной среде.
32

---

Page 34

61 . Порядок расчета чистых активов
и их роль в оценке использования
собственных средств организации
Под стоимостью чистых активов акционерного общест-
ва понимается величина, определяемая путем вычитания
из суммы активов акционерного общества, принимаемых
к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.
Оценка имущества, средств в расчетах и других активов
и пассивов акционерного общества производится с учетом
требований положений по бухгалтерскому учету и других
нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. Для
оценки стоимости чистых активов составляется расчет по
данным бухгалтерской отчетности.
В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:
1) внеоборотные активы, отражаемые в разделе I бух-
галтерского баланса (нематериальные активы, основные
средства, незавершенное строительство, доходные вло-
жения в материальные ценности, долгосрочные финансо-
вые вложения, прочие внеоборотные активы);
2) оборотные активы, отражаемые в разделе II бух-
галтерского баланса (запасы, налог на добавленную стои-
мость по приобретенным ценностям, дебиторская задол-
женность, краткосрочные финансовые вложения, денежные
средства, прочие оборотные активы), за исключением фак-
тических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных
акционерным обществом у акционеров для их последующей
перепродажи или аннулирования, и задолженности участ-
ников (учредителей) по взносам в уставный капитал.
В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:
1) долгосрочные обязательства по займам и кредитам
и прочие долгосрочные обязательства;
2) краткосрочные обязательства по займам и кредитам;
3) кредиторская задолженность;
t
62. Калькулирование. Общие принципы
калькулирования себестоимости продукции
Калькулирование - это процесс исчисления себе-
стоимости продуктов (единицы продукта, части продукта,
группы продуктов) разной степени готовности.
Необходимость исчисления себестоимости связана с дву-
мя группами причин.
Первую групп/причин можно назвать формальной. Про-
является это в первую очередь в отношении традиционной
внешней финансовой (бухгалтерской) отчетности о резуль-
татах финансовой деятельности к имущественному состоя-
нию предприятия. Очевидно, что для формирования такой
отчетности необходимы данные о себестоимости незавер-
шенного производства и готовых продуктов, как реализо-
ванных, так и нереализованных, представляемые как в отче-
те о прибылях и убытках (величина себестоимости проданной
(реализованной) продукции), так и в балансе (стоимость
остатков незавершенного производства, готовой продук-
ции и т. д.). Но, кроме традиционной финансовой отчетно-
сти, данные о себестоимости могут быть использованы для
составления «нетрадиционной» внешней отчетности.
Втораягруппапричин,вызывающихнеобходимостькаль-
кулирования себестоимости, связана с внутренними целя-
ми управления предприятием. Достоверные калькуляцион-
ные расчеты необходимы для:
1) планирования деятельности предприятия в целом и
отдельных центров ответственности, поскольку формиро-
вание планов производственной себестоимости является
неотъемлемой частью процедуры планирования;
2) контроля выполнения планов предприятием в целом
и отдельных центров ответственности;
3) принятия управленческих решений, поскольку на ос-
нове данных о себестоимости может формироваться, на-
пример, ассортиментная и ценовая политика.
63. Разграничениезатратмеждузаконченной
продукцией и незавершенным производством
Незавершенное производство - продукция, не прошед-
шая к концу отчетного периода всехстадий обработки и поэто-
мунепризнаваемаяготовойпродукцией.
Затраты на законченную и незаконченную продукцию опре-
деляются следующим балансовым уравнением:
НЗП
И
,
Ч
+ 3™ = С
т
+ Б
р
+ О
т
+ НЭП,,»,,
где НЗП
Н
„ - затраты в незавершенном производстве на на-
чалопериода;
3,,™ - затраты отчетного периода;
С
то
. - себестоимость товарной (готовой) продукции;
Б„ - затраты на забракованную продукцию;
О
т
- стоимость отходов производства;
НЗП,», - затраты в незавершенном производстве на ко-
нецпериода.
К началу калькуляционных расчетов известны данные о за-
тратах в начальном незавершенном производстве и затраты
отчетногопериода.
Для разграничения затрат между законченной и незакончен-
нойпродукциейнеобходимоисчислитьзатратынабракпродук-
ции, оценить отходы производства и исчислить затраты в ко-
нечном НЗП или затраты на товарную продукцию. Возможны
дваварианта расчетов.
1. Определить затраты в незавершенном производстве,
тогда затраты на готовую продукцию будут равны:
С™. = НЗП
Н
„ + З
т
- НЗГи - Б
р
- О
т
.
2. Определить себестоимость готовой продукции, тогда за-
тратывнезавершенномпроизводственаконецпериодасоставят:
нзги=нзги+з
т
-с
т
-Б
Р
-о
т
.
Главное условие оценки незавершенного производства со-
стоитввыборетакогоспособаоценки,прикоторомсебестои-
мость готовой продукции отражает результаты хозяйственной
деятельности данного отчетного периода.
64. Методыкалькулирования
При попередельном методе учета в качестве объектов
учета и калькулирования могут быть приняты как отдель-
ные виды, так и группы продукции.
При позаказном методе объектом учета и калькулиро-
вания является отдельный производственный заказ.
Попередельный метод применяется в случае прос-
того, т. е. неделимого на отдельные составляющие, про-
дукта, который в процессе производства проходит несколь-
ких последовательных технологических этапов (переделов).
На практике выделяют несколько вариантов попередель-
ного метода:
1) простой (одноступенчатый) попередельный метод;
2) метод многоступенчатого попередельного калькули-
рования;
3) метод эквивалентных коэффициентов;
4) метод исключения и метод распределения (для усло-
вий комплексного производства).
Простой(одноступенчатый) попередельный методпри-
меняется, когда:
1) на предприятиях (производствах, подразделениях)
выпускается один вид продукта;
2) отсутствуют или являются стабильными межопера-
ционные запасы и запасы готовой продукции. Себестои-
мость единицы продукта в данном случае определяется
делением совокупных затрат отчетного периода на коли-
чество произведенной продукции:
С
ад
= Совокупные затраты отчетного периода /
Количество произведенной продукции.
Достоинством данного методаявляется очевидная прос-
тота. Недостатками - ограниченная область применения.
Методмногоступенчатого попередельного калькулиро-
вания. Областью применения данного метода является
производство продуктов с несколькими переделами с из-
33

---

Page 35

Общие принципы калькулирования себестоимости про-
дукции:
1) балансовое обобщение затрат в их количественном
и стоимостном выражении (на основе балансового урав-
2) полное отражение понесенных затрат в полной сум-
ме в их первичной группировке.
При наличии возвратных отходов следует сначала выде-
лить их в виде отдельной статьи и уже потом относить на
уменьшение затрат, собранных по статье «Основные мате-
риалы»;
3) оценка побочной и бракованной продукции по сум-
ме затрат на их производство;
4) определение затрат на незавершенное производство
в соответствии с характером формирования себестоимо-
сти и стабильности запасов незавершенного производства;
5) согласованность показателей калькулирования себе-
стоимости продуктов с организацией учета затрат на про-
изводство (в первую очередь согласованность объектов
калькулирования и объектов учета затрат);
6) сравнимость показателей плановых и отчетных каль-
куляций;
7) наибольшая точность калькулирования достигается
при применении принципа «причинности», т. е. в себе-
стоимость продукта включаются те затраты, причиной воз-
никновения которых стал данный продукт;
8) при включении в себестоимость продукта косвенных
затрат относительно «справедливая» калькуляция получа-
ется при использовании принципа пропорциональности;
9) калькулирование себестоимости с учетом целевого
назначения калькуляции.
Данный принцип предполагает возможность наличия
нескольких показателей себестоимости в зависимости от
задач калькулирования.
4) задолженность участникам (учредителям) по выпла-
те доходов;
5) резервы предстоящих расходов;
6) прочие краткосрочные обязательства.
Оценка стоимости чистых активов производится акцио-
нерным обществом ежеквартально и в конце года на со-
ответствующие отчетные даты. Информация о стоимости
чистых активов раскрывается в промежуточной и годовой
бухгалтерской отчетности.
Таким образом, алгоритм расчета чистых активов подан-
ным бухгалтерского баланса будет выглядеть следующим
образом:
Чистые активы = (стр. 300 - стр. 244 - стр. 252) -
(стр. 590 + стр. 610 + стр. 620 + стр. 630 +
стр. 650 +стр. 660).
Рассчитанные по данному алгоритму чистые активы со-
впадают у акционерных обществ с показателем реального
собственного капитала, который может быть использован
идля организаций иной организационно-правовой формы.
Если по окончании второго и каждого последующего фи-
нансового года стоимость чистых активов общества окажет-
ся меньше уставного капитала, общество обязано объявить
и зарегистрировать в установленном порядке уменьшение
своего уставного капитала. Бели стоимость чистых активов
становится меньше определенного законом минимального
размерауставного капитала, общество подлежитликвидации.
В процессе анализа, помимо сравнения величины чистых
активов с величиной уставного капитала, проводится оцен-
ка их динамики, структуры и определяется рентабельность
чистых активов. Этот показатель важен для собственников,
поскольку они вкладывают в организацию свои средства
с целью получения прибыли на вложенный капитал. Рента-
бельность реального собственного капитала сравнивается
с возможностью получения дохода от вложения этих средств
в ценные бумаги или в другое производство.
меняющимися остатками незавершенной и готовой про-
дукции.
Методэквивалентных коэффициентовиспользуется
на предприятиях, производящих продукцию с близкими
конструктивными и технологическими свойствами (так
называемое сортовое производство). В основу его зало-
жен принцип, согласно которому себестоимость отдель-
ных видов продуктов находится в определенном, доста-
точно устойчивом соотношении.
Таким образом, один из продуктов выбирают в качест-
ве так называемого стандартного, себестоимость всехдру-
гих продуктов определяют умножением себестоимости
стандартного продукта на соответствующий коэффициент.
Методисключения и метод распределенияиспользуют-
ся для калькулирования себестоимости продуктов в усло-
виях комплексного производства. Комплексным называют
производство, в ходе технологического процесса которо-
го одновременно получаются два и более продукта.
Позаказныйметодиспользуетсядлякалькулирования
себестоимости сложных продуктов, т. е. включающих в себя
два и более продукта. При позаказном методе проводится
операция суммирования, когда себестоимость сложного
продукта представляет собой сумму себестоимостей вхо-
дящих в него простых (или даже сложных) продуктов. Се-
бестоимость заказов будет складываться из:
1) себестоимости входящих в заказ деталей;
2) затрат на осуществление двух технологических опе-
раций;
3) начисленных на данный заказ косвенных общепро-
изводственных затрат;
4) прямых коммерческих затрат, связанных со сбытом
данного заказа.
По полноте отнесения видов затрат нанезавершенное про-
изводство возможны полная оценка, частичная или нулевая.
Полнота отнесения затрат определяется несколькими факто-
рами:
1) типом производства (массовое, серийное, единичное);
2) существенностью используемых производственных фак-
торов (ресурсов) (материалоемкое, капиталоемкое, трудоем-
кое);
3) особенностями существующей на производстве систе-
мы учета затрат.
В единичном и мелкосерийном производствах организует-
ся индивидуальный учет затрат по каждому заказу (партии).
Вмассовомикрупносерийномпроизводствахподходкоцен-
ке незавершенного производства связан с технологическими
условиями нарастания производственных затрат.
Существуют два классификационных направления оценки
незавершенногопроизводства:
1) оценкапофактической или нормативной себестоимости;
2) оценка по «полной» или ограниченной себестоимости.
При оценкенезавершенногопроизводствапонормативной
себестоимости происходит повышение себестоимости гото-
вой продукции, когда фактические затраты отчетного периода
выше нормативных. И наоборот, себестоимость готовой про-
дукции понижается, когда фактические затраты оказываются
ниже нормативных.
Существует и следующий способ - на незавершенное про-
изводство относят затраты на материалы плюс половину за-
трат на обработку продукта.
Существуют два основных подхода к количественной оцен-
кенезавершенногопроизводства:
1) инвентаризация (подсчет не завершенных производством
изделий по каждой технологической операции, каждому рабо-
чемуместу), проводимая поитогамотчетногопериода;
2) учет движения продукции непосредственно в процессе
производства, осуществляемый в течение отчетного периода.
34

---

Page 36

65. Валютныеоперации
Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте
регламентируется Положением по бухгалтерскому учету
«Учет активов и обязательств, стоимость которых выра-
жена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденным
приказом МинфинаРоссии от 10.01.2000 № 2н.
В соответствии с этим ПБУ активы и обязательства
в иностранной валюте отражаются в бухгалтерском учете
в рублях (а в аналитическом учете еще и в иностранной
валюте). Для этого иностранная валюта пересчитывается
в рубли по курсу Центрального банка РФ, действующему
на дату совершения операции. Дата совершения опера-
ции в иностранной валюте - это момент, когдауорганиза-
ции возникает право (в соответствии с законодательством
или договором) принять активы и обязательства к учету.
Активы и обязательства в иностранной валюте пересчи-
тываются в рубли на дату составления бухгалтерской от-
четности. Поскольку курс иностранной валюты постоянно
меняется, то при учете валютных операций возникают
курсовые разницы. Они относятся нафинансовые резуль-
таты как внереализационные доходы или расходы (дебет
или кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»).
Чтобы приобрести иностранную валюту, организация
должна подать в банк специальное поручение. В нем ука-
зываются:
1) видоснования (код и наименование) в соответствии
с перечнем, приведенным в Приложении 2 к Указанию
ЦБР№383-У;
2) наименование, дата и номердокументов, обосновы-
вающих, что указанное 8 поручении основание покупки
валюты соответствует требованиям п. 24 Инструкции
Центрального банка РФ от29 июня 1992 г. № 7 (например,
реквизиты договорас иностранным контрагентом);
66. Порядоквыплатыдивидендов
по привилегированным акциям
В любом акционерном обществе акционеров больше
всего интересуютдва вопроса: будут ли выплачены в ны-
нешнем годудивиденды, а если будут, то какие; и каковы
курс акций, их рыночная стоимость?
Привилегированные акции право голоса их владельцам,
как правило, не предоставляют. Эти акционеры получали
дивиденды (так как в противном случае их акции автома-
тически становились бы голосующими), но размеры этих
дивидендов зачастую были чисто символическими, не-
смотря на то что они выплачивались по зафиксированным
в уставах ставкам. Как ни странно, каких-либо нарушений
действующего законодательства в этом не было.
В процессе приватизации государственных и муници-
пальных предприятий в Российской Федерации члены тру-
дового коллектива приватизируемых предприятий могли
воспользоваться одним из трех вариантов льгот. В соот-
ветствии с первым вариантом все работники могли полу-
чить безвозмездно привилегированные акции (25% устав-
ного капитала). Хотя за истекшие годы многие первые
акционеры продали свои акции, до сих пор сотни тысяч
нынешних и бывших работников приватизированных пред-
приятий являются владельцами привилегированныхакций.
На выплатудивидендов акционерное обществодолжно на-
правлять не менее 10% чистой прибыли. Принимать реше-
ние о выплате дивидендов необязательно независимо от
того, о каких акциях идет речь - обыкновенных или приви-
легированных. Носоднойсущественнойоговоркой: поза-
кону нельзя принять решение о выплате в полном размере
дивидендов по привилегированным акциям, размер диви-
дендов по которым определен уставом общества. Каза-
67. Годоваяотчетность.Реформациябаланса
Составляя годовую бухгалтерскую отчетность, необходимо
провести реформацию баланса, т. е. распределение получен-
нойвтечениеотчетногогодаприбылиилисписаниезагодпо-
лученногоубытка. Прежде всего необходимозакрытьсчета90
«Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и
убытки».Записипореформациибалансадатируются31декабря.
В течение года на счете 90 «Продажи» собираются данные
одоходахи расходахорганизации пообычнымвидамдеятель-
ности. Ксчету90 «Продажи» открываются субсчета. Для учета
выручки от продаж открывают субсчет 1 «Выручка». Для отра-
женияфинансовогорезультатаотобычныхвидовдеятельности
используетсясубсчет9«Прибыль/убытокотпродаж». Поокон-
чаниикаждогомесяцабухгалтерсопоставляетсуммудебетовых
оборотовпосубсчетамс2 «Себестоимостьпродаж»по8скре-
дитовымоборотомпосубсчету1 «Выручка».Еслиполученапри-
быльотпродаж,топроизводитсязапись:
Дебет90 «Продажи» субсчет9 «Прибыль/убытокотпродажи»;
Кредит 99 «Прибыли и убытки» - отражена сумма прибыли
замесяц.
Если получен убыток, то производится запись:
Дебет 99 «Прибыли и убытки»;
Кредит90 «Продажи, субсчет 9 «Прибыль/убытокот прода-
жи» - отражена суммаубытка, полученного за месяц.
Поокончаниикаждогомесяцасинтетическийсчет90«Про-
дажи» не имеет сальдо, но все субсчета этого счета имеют
дебетовыеили кредитовыеостатки, величинакоторыхнакап-
ливается.Списыватьэтиостатки втечениегоданельзя.
Операционныеивнереализационныедоходыирасходыучи-
тываютсянасчете91 «Прочиедоходы и расходы». Структураи
порядок его использования аналогичны структуре и порядку
использования счета90 «Продажи».
Ксчету91«Прочиедоходыирасходы»открываютсятрисубсчета:
91-1«Прочиедоходы»;
91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо прочихдоходов и расходов».
68. Обобъемеформ бухгалтерскойотчетности
Бухгалтерская отчетность как единая система данных
о финансовом положении организации, финансовых ре-
зультатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом
положении составляется на основе данных бухгалтерско-
го учета.
Бухгалтерская отчетность состоит из:
1) бухгалтерского баланса (форма № 1);
2) отчета о прибылях и убытках (форма № 2);
3) отчета об изменениях капитала (форма № 3);
4) отчета о движении денежных средств (форма № 4);
5) приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
6) пояснительнойзаписки, атакжеаудиторского заклю-
чения, подтверждающего достоверность бухгалтерской
отчетности организации, если она в соответствии с феде-
ральными законами подлежит обязательному аудиту. В слу-
чае, если организация самостоятельно приняла решение
о проведении аудита бухгалтерской отчетности, аудитор-
ское заключение, подтверждающее достоверность бухгал-
терской отчетности, также может быть включено в состав
бухгалтерской отчетности.
Субъекты малого предпринимательства, не обязанные
проводить аудиторскую проверку достоверности бухгал-
терской отчетности в соответствии с законодательством
Российской Федерации, могут принять решение о пред-
ставлении бухгалтерской отчетности в объеме показате-
лей по группам статей Бухгалтерского баланса и статьям I
Отчета о прибылях и убытках без дополнительных рас- !
шифровок в указанных формах и имеют право не пред- |
ставлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об .
изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении де- |
нежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтер- i
скому балансу (форма № 5), пояснительную записку.
I
I
35

---

Page 37

лось бы, интересы владельцев привилегированных акций
были защищены законом: если принято решение о вып-
лате дивидендов по таким акциям, то сумма выплат не
могла быть меньше 10% чистой прибыли. Однако при
этом само понятие чистой прибыли, порядок ее опреде-
ления законодательством не были установлены. Это да-
вало возможность руководству акционерных обществ,
формально соблюдая права акционеров - владельцев
привилегированных акций, реально выплачивать им ми-
зерные суммы.
В системе бухгалтерского учета понятие чистой прибы-
ли и порядок ее определения установлены однозначно.
Нераспределеннаячистая прибыль-этоконечныйфи-
нансовый результат, выявленный за отчетный период, за
минусом причитающихся за счет прибыли установленных
всоответствии сзаконодательством Российской Федера-
ции налогов и иных аналогичных обязательств, включая
санкции за несоблюдение правил налогообложения.
Руководство ряда акционерных обществ в целях мини-
мизации прибыли, направляемой на выплату дивидендов
по привилегированным акциям, чистой прибылью считает
часть прибыли отчетного периода за минусом не только
налога на прибыль, но и средств, направляемых на капи-
тальные вложения, на социальные нужды и другие цели.
Согласно Федеральному закону от 06.04.2004 № 17-ФЗ
«О внесении изменений в статью42 Федерального закона
"Об акционерных обществах"» источником выплаты диви-
дендов является прибыль общества после налогообложе-
ния (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества
определяется по данным бухгалтерской отчетности обще-
3} распоряжение организации зачислить купленную
иностранную валюту на специальный транзитный валют-
ный счет в банке;
4) отметка банка об обоснованности покупки иностран-
ной валюты, подписанная ответственным лицом и заве-
ренная печатью банка, которую используют для валютно-
го контроля.
Обычно банк покупает иностранную валюту по более
высокому курсу, чем тот, который установлен Централь-
ным банком РФ. При этом в бухучете купленную валюту
нужно отразить по курсу Центрального банка РФ, уста-
новленному на дату зачисления валюты на валютный
счет. Поэтому по данной операции возникает убыток (не
курсовая разница, атакназываемая разницакурсов), кото-
рый списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Этот убыток уменьшает налогооблагаемую прибыль орга-
низации (подп. 6 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).
Не позднее трех рабочих дней со дня исполнения пору-
чения на покупку иностранной валюты (включая день ис-
полнения поручения) она зачисляется на специальный
транзитный валютный счеторганизации вуполномоченном
банке, указанный в поручении. Так установлено в п. 9.5.2
Указания ЦБР№38-У.
Эта валютадолжнабыть использована организацией в те-
чение семи календарныхдней содня ее зачисления на спе-
циальный транзитный валютный счет (п. 11 Указания ЦБР
N° 383-У). Для этого в банк нужно подать распоряжение
о переводе купленной валюты иностранному партнеру в со-
ответствии соснованиями, указанными в поручении на по-
купку, которое должно содержать:
1) код вида платежа (указывается в соответствии с При-
ложением 3 кУказанию ЦБР № 383-У);
2) код страны банка - получателя платежа (указывается
в соответствии с Приложением 3 кУказанию ЦБР № 383-У).
Субъекты малого предпринимательства, обязанные про-
водить аудиторскую проверкудостоверности бухгалтерской
отчетности в соответствии с законодательством Россий-
ской Федерации, имеют право не представлять в составе
бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала
(форма№3),Отчетодвиженииденежныхсредств(форма№4),
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) при
отсутствии соответствующих данных.
Некоммерческие организации могут не представлять
в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях
капитала (форма № 3), Отчетодвиженииденежных средств
(форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (фор-
ма № 5) при отсутствии соответствующихданных.
Некоммерческим организациям рекомендуется вклю-
чать в состав бухгалтерской отчетности Отчет о целевом
использовании полученных средств (форма № 6).
Общественными организациями (объединениями), не
осуществляющими предпринимательской деятельности и
не имеющими, кроме выбывшего имущества, оборотов по
продаже товаров (работ, услуг), в составе бухгалтерской
отчетности не представляется Отчет об изменениях капи-
тала (форма № 3), Отчетодвиженииденежныхсредств (фор-
ма №4), Приложениекбухгалтерскомубалансу(форма №5)
и пояснительная записка.
Представляемая бухгалтерская отчетность прилагается
к сопроводительному письму организации, оформленно-
му в установленном порядке и содержащему информа-
цию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.
Поокончании каждогомесяцабухгалтерсопоставляетобо-
ротыпосубсчетам:дебетовыйоборотпосубсчету91-2скре-
дитовым оборотом по субсчету 91-1. Выявленный результат
представляетсобой прибыль илиубытокзамесяц. Этасумма
списывается в концеотчетногомесяцанасчет99следующим
образом.
Если получена прибыль: Дебет 91 -9, Кредит99 - отражена
суммаприбылизамесяц.
Еслиполученубыток:Дебет99, Кредит91-9-отраженасум-
маубытка,полученногозамесяц.Поокончаниикаждогомеся-
цасчет91сальдонеимеет,ноусубсчетовэтогосчетаостается
дебетовыйиликредитовыйостаток.
Для обобщения информации о формировании конечного
финансового результата деятельности организации в отчет-
ном годупредназначен счет 99. По Кредитусчета 99 отража-
ется бухгалтерскаяприбыльдоналогообложения, сформиро-
ванная по правилам бухгалтерского учета по результатам
отчетногогода,тамжеотражаютсячрезвычайныедоходы. По
Дебетусчета99отражают, во-первых, чрезвычайныерасходы
организации, штрафызаналоговыеправонарушения, во-вто-
рых, суммуусловногорасхода(дохода) поналогунаприбыль.
Можно рекомендовать следующие наименования субсчетов
по балансовому счету 99:
99-2 «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»;
99-3 «Постоянное налоговое обязательство»;
99-9 «Сальдо прибылей и убытков отчетного года».
Сальдо счета 99 равно чистой прибыли или убытку текущего
года. Показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного года» от-
ражаетконечныйфинансовыйрезультатдеятельностиорганиза-
циивотчетномгоду.Поокончанииотчетногогодаприсоставле-
ниигодовойбухгалтерскойотчетностисчет99закрывается.При
этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли
(убытка) отчетного года списывается со счета99 в Кредит(Де-
бет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы-
ток)».Именноэтасуммаиотражаетсяпостроке«Чистаяприбыль
(убыток)отчетногогода»вформе№ 2«Отчетоприбыляхиубытках».
36

---

Page 38

__ _ ^_—_
_^_ __ _ __ _
. — ^_ ^ _ ^ __ _ _^ _ ____
ЧА-.
I
ж
69. Особенности формирования бухгалтерской '
отчетности
В бухгалтерскую отчетность должны включаться пока-
затели, необходимые для формирования достоверного и
полного представления о финансовом положении органи-
зации, финансовых результатах ее деятельности и изме-
нениях в ее финансовом положении.
Следует иметь в виду, что отдельные показатели, кото-
рые недостаточно существенны для того, чтобы требова-
лось их отдельное представление в бухгалтерском балансе
и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно су-
щественными, чтобы представляться обособленно в по-
яснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и
убытках.
Показатель считается существенным, если его нерас-
крытие может повлиять на экономические решения заин-
тересованных пользователей, принимаемые на основе
отчетной информации. Решение организацией вопроса,
является ли данный показатель существенным, зависит
от оценки показателя, его характера, конкретных обстоя-
тельств возникновения. Организация может принять ре-
шение, когда существенной признается сумма, отношение
которой к общему итогу соответствующих данных за отчет-
ный год составляет не менее 5%.
При формировании бухгалтерской отчетности должны
быть исполнены требования нормативно-правовых актов
по бухгалтерскомуучету по раскрытию в бухгалтерской от-
четности информации об изменениях учетной политики,
оказавших или способных оказать существенное влияние:
1) на финансовое положение;
2) движение денежных средств или финансовые резуль-
таты деятельности организации, об операциях в иностран-
ной валюте;
3) о материально-производственных запасах;
70. Порядоксоставления сводной отчетности
группамивзаимосвязанныхорганизаций
Порядок составления сводной отчетности группами взаимо-
связанныхорганизаций(холдингами,корпорациями,концерна-
ми, ассоциациями идр.) имеетрядособенностей. Рассмотрим
ихнапрактическомпримере.
Перед началом составления сводной отчетности головное
предприятиедолжно получитьотвсехорганизаций группысле-
дующие данные:
• о финансовых вложениях организаций группы в уставные
капиталыдругихорганизаций;
• о номинальной стоимости акций (долей капитала) орга-
низацийгруппы;
• ополученноморганизациямигруппыэмиссионномдоходе;
• об остатках кредиторской и дебиторской задолженности
организацийгруппыдругдругу;
• о кредитах и ссудах, выданных организациями группы
другдругу;
' о начисленных и выплаченных дивидендах организациям
группы;
• о внутригрупповых доходах и прибыли;
1
• оприобретенныхуорганизаций группы и еще несписан-
ных материалах, товарах, готовой продукции.
Показатель, отражающийдолюголовной организации впри-
былях или убытках зависимого общества за отчетный период,
вычисляется по формуле
Д^В^хП,,
где В
нп
- величина нераспределенной прибыли (непокры-
того убытка) зависимого общества за отчетный период
(80тыс. руб.);
П, - процент принадлежащих головной организации го-
лосующихакций зависимого общества в ихобщем коли-
честве(30%).
71. Остаточнаястоимостьосновныхсредств
Остаточная стоимость основных средств равна их перво-
начальной стоимости, уменьшенной на сумму начисленной
амортизации. В бухгалтерском учете ее можно начислять
следующимиметодами:
• линейным;
• уменьшаемого остатка;
• списания стоимости по сумме чисел лет срока полез-
ного использования;
• списания стоимости пропорционально объему выпу-
щенной продукции.
А вот в налоговом учете предусмотрено только два спо-
соба начисления амортизации: линейный и нелинейный.
Причем нелинейный способ для целей налогообложения
отличается от одноименного метода в бухучете. Поэтому
лучше установить единый способ расчета амортизации: и
в том и вдругом учете - линейный. Это облегчит вашу рабо-
ту, ведь рассчитывать амортизацию дважды не придется.
Амортизацию начисляют не на все объекты основных
средств. Ее не считают, скажем, по объектам жилищного
фонда и внешнего благоустройства (п. 17 ПБУ6/01). Вмес-
то амортизации по этим объектам в конце года начисляют
износ. Его сумму определяют исходя из Единых норм
амортизационных отчислений на полное восстановление
основных производственных фондов. Износ отражают на
забалансовом счете 010 (в справке к бухгалтерскому ба-
лансу - по строке 980). А по строке 120 показывают оста-
точную стоимость неамортизируемых объектов, т. е. за
вычетом износа.
Для целей налогообложения основные средства, стои-
мость которых меньше 10 000 руб., списывают на расходы
сразу. Это установлено п. 18 ПБУ6/01 и подп. 3 п. 1 ст. 254
72. Отчетоприбыляхиубытках(форма№2)
Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финан-
совые результаты деятельности организации за отчетный год.
В отчетео прибылях иубыткахдоходы и расходыдолжны пока-
зываться с подразделением на обычные и чрезвычайные.
Постатье«Выручка(нетто) отпродажитоваров, продукции,
работ, услуг (заминусом НДС, акцизов и аналогичныхобяза-
тельных платежей)» показывается выручка от продажи продук-
ции и товаров, поступления, связанныесвыполнением работи
оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (по-
ступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной
деятельности), являющиеся доходами от обычных видов дея-
тельности, и в сумме, исчисленной в денежном выражении,
включая условия договоров по продаже товаров, продукции,
выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок (наки-
док), суммовых разниц, изменений условий договора, расче-
тов неденежными средствами и т. п.).
Постатье«Себестоимостьпроданныхтоваров, продукции, ра-
бот,услуг»отражаютсяучтенныезатратынапроизводствопро-
дукции(работ,услуг)вдоле,относящейсякпроданнойвотчет-
номпериодепродукции(работам,услугам).
Организации, осуществляющие торговую деятельность, от-
ражаютподаннойстатьепокупнуюстоимостьтоваров.Органи-
зации, являющиеся профессиональными участниками рынка
ценных бумаг, отражают по данной статье покупную (учетную)
стоимость ценныхбумаг, выручкаотпродажи которыхотражена
вданномотчетномпериоде.
Данные статьи «Валовая прибыль» раздела «Доходы и рас-
ходы по обычным видам деятельности» отчета о прибылях и
убытках определяются как разница между данными статьи
«Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг
(за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных плате-
жей)» и данными статьи «Себестоимость проданных товаров,
продукции,работ,услуг».
37

---

Page 39

Внашемпримередоляголовнойорганизациивнераспределен-
нойприбылизависимогообществаравна24тыс.руб.(80х30%).
Данныйпоказательотражаетсявсводномотчетеоприбыляхи
убытках отдельной статьей «Капитализированный доход (убы-
ток)»послегруппыстатейповнереализационнымдоходамирасхо-
дамивключаетсявфинансовыйрезультатдеятельностигруппы.
Показатель,отражающийстоимостнуюоценкуучастияголов-
ной организации в зависимом обществе, вычисляется по фор-
муле
С
0
= Ф, + Д
Г0
,
где Ф, - фактические затраты, произведенные головной орга-
низациейприосуществленииинвестицийвзависимуюорга-
низацию(150тыс.руб.).
Внашемпримерестоимостнаяоценкаучастияголовнойорга-
низации взависимом обществе равна 174тыс. руб. (150 + 24).
Данный показатель показывается в сводном бухгалтерском ба-
лансе отдельной статьей в группе статей «Долгосрочные финан-
совыевложения»,атакжевключаетсявст.470сводногобаланса.
При включениивсводнуюотчетностьпоказателейзависимо-
го общества необходимо иметь в видуследующее.
Во-первых,приопределениивеличиныпоказателяучастиявза-
висимомобществе,подлежащегоотражениювсводнойбухгалтер-
скойотчетности,фактическиезатраты,произведенныеголовной
организациейприосуществленииинвестиций,корректируютсяна
суммыизменениясобственногокапиталазависимогообщества,
неотраженныенасчетеприбылейиубытковзависимогообщества.
Во-вторых,есливеличинапоказателя,отражающегодолюго-
ловнойорганизациивубыткахзависимогообществазаотчетный
период, равнаили больше величины показателя, отражающего
стоимостнуюоценкуучастияголовнойорганизациивзависимом
обществе, уменьшенногона величинупоказателя, отражающего
долюголовной организации вубыткахзависимогообществаза
отчетныйпериод,тоуказанныепоказателиневключаютсявсвод-
нуюбухгалтерскуюотчетность.
4) об основных средствах;
5) о доходах и расходах организации;
6) о последствиях событий после отчетной даты;
7) о последствиях условных фактов хозяйственной дея-
тельности, а также по раскрытию в бухгалтерской отчет-
ности той или иной информации об активах, капитале и
резервах и обязательствах организации. Такое раскрытие
может быть осуществлено организацией путем включе-
ния соответствующих показателей, таблиц, расшифровок
непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или
в пояснительную записку.
Организация может представлять дополнительную ин-
формацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности,
если исполнительный орган считает ее полезной для заин-
тересованных пользователей при принятии экономических
решений. Внейраскрываютсядинамика важнейшихэконо-
мических и финансовых показателей деятельности органи-
зации за ряд лет; планируемое развитие организации;
предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые
вложения; политика в отношении заемных средств, управ-
ления рисками; деятельность организации в области науч-
но-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
природоохранные мероприятия; иная информация.
В случаях выявления неправильного отражения хозяй-
ственных операций текущего периода до окончания от-
четного года исправления производятся записями по со-
ответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце
отчетного периода, когда искажения выявлены. В случаях
выявления организацией в текущем отчетном периоде не-
правильного отражения хозяйственных операций на счетах
бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бух-
галтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый
отчетный год (после утверждения в установленном порядке
годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.
В разделах «Операционные доходы и расходы» и «Внереали-
зационные доходы и расходы» отражаются доходы и расходы,
признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие
в соответствии сусловиями. Постатье«Проценты к получению»
раздела «Операционные доходы и расходы» отражаются опе-
рационные доходы в сумме причитающихся в соответствии
сдоговорамипроцентовпооблигациям, депозитам, государ-
ственнымценнымбумагамипрочим,запредоставлениевполь-
зование денежных средств организации, за использование
кредитной организацией денежных средств, находящихся на
счетеорганизациивэтойкредитнойорганизации.
Остальные доходы и расходы, относящиеся в соответствии
сустановленнымпорядкомкоперационнымдоходамирасходам,
отражаютсяпостатьям«Прочиеоперационныедоходы или рас-
ходы»раздела.Вчастности,постатье«Прочиеоперационныедо-
ходы» отражается прибыль, полученная (подлежащая получе-
нию) организацией в результате совместной деятельности (по
договорупростоготоварищества).Постатье«Прочиеоперацион-
ныедоходы»показываетсятакжесуммавознаграждениязапере-
данноевобщеевладениеипользованиеимуществоили возврат
имуществаприегоразделесверхвеличинывклада.
Результатотобычнойдеятельностиорганизацииопределяется
исходяизданных,отраженныхпоразделамI-IIIотчетаоприбы-
лях и убытках, и отражается по статье «Прибыль (убыток) от
обычной деятельности». Чистая прибыль или убыток организа-
ции за отчетный период формируется исходя из прибыли или
убытка отобычной деятельности с учетом влияния на результат
последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной дея-
тельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национали-
зации и т. п.).
По статье «Чрезвычайные доходы» могут быть отражены
суммыстраховоговозмещенияи покрытия издругихисточни-
ков убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других
чрезвычайных событий.
Налогового кодекса РФ. Соответственно по строке 120 Бух-
галтерского баланса ихстоимость не показывают.
А нужно ли отражать на счете 01 и, следовательно, пока-
зывать в балансе по строке 120 имущество, которое купле-
но, но еще не используется? Да, нужно. Мало того, такие
основные средства можно амортизировать (п. 61 Методи-
ческих указаний). Несмотря на то что методичка действует
с 1 января 2004 г., бухгалтер вправе руководствоваться ею
и при составлении годового отчета.
С налоговым учетом дело обстоит иначе. Тут амортиза-
цию начинают считать начиная со следующего месяца пос-
ле того, как имущество ввели в эксплуатацию (п. 2 ст. 259
Налогового кодекса РФ). Поэтому если вы будете следо-
вать методичке, то расхождений между данными этих двух
учетов не избежать. Это позволит уменьшить налог на иму-
щество. Ведь чем раньше начать в бухгалтерском учете на-
числять амортизацию, тем меньше будет сумма налога.
Особое внимание следует обратить на спецодежду. Срок
ее службы может превышать год. Получается, ее нужно учи-
тывать в составе основных средств, т.е. стоимость такой
спецодежды отражаютнасчете 01, а в балансе показывают
построке 120.
Путаницу вносит п. 13 Методических указаний по бух-
галтерскому учету специального инструмента, специаль-
ных приспособлений, специального оборудования и спе-
циальной одежды (утвержденных приказом Минфина
России от 26 декабря 2002 г. № 135н). Сказано, что любая
спецодежда, независимо отсрокаее использования, долж-
на учитываться в составе оборотных средств. С этим нельзя
согласиться. В данном случае все-таки следует руковод-
ствоваться ПБУ 6/01.
38

---

Page 40

73. Отчетобизмененияхкапитала(форма№3)
В отчете об изменениях капитала в разделе «Капитал»
приводятся данные о движении всех его составляющих:
остатки на начало отчетного года, поступление (уменьше-
ние) за отчетный период, остатки на конецотчетного года.
По статье «Уставный (складочный) капитал» в графе 3
«Остаток на начало года» организация показывает сумму
уставного (складочного) капитала на начало отчетного го-
да, зафиксированную в зарегистрированных в установ-
ленном порядке учредительных документах. При увели-
чении в течение отчетного года уставного (складочного)
капитала в установленном порядке соответствующая
сумма отражается в графе 4 указанной статьи, а в случае
уменьшения - в графе 5.
По статье «Добавочный капитал» показывается движе-
ниедобавочного капитала, например в виде приростастои-
мости имущества организации в результате его дооцен-
ки в соответствии с установленным порядком, принятия
к учету имущества в результате осуществления капиталь-
ных вложений, полученного эмиссионного дохода.
В графе 3 «Остаток на начало года» по статье «Добавоч-
ный капитал» отражается сумма добавочного капитала,
числящегося на конец прошлого года, с учетом проведен-
ной на начало отчетного года переоценкиосновныхсредств
согласно установленному порядку.
В графе 4 «Поступило в отчетном году» отражается при-
соединение собственных источников капитальных вло-
жений по принятым в эксплуатацию объектам основных
средств, в случаяхдостройки, дооборудования, реконст-
рукции объектов основных средств и т. п.
В графе 5 показывается уменьшение добавочного капи-
тала, связанное с направлением средств добавочного ка-
питала на увеличение в установленном порядке уставного
f
74. Банкротство юридическихлиц
Несостоятельность (банкротство) наступает в случае не-
возможности (неспособности) полного удовлетворения
юридическим лицом всех требований кредиторов по де-
нежным обязательствам. Если в процессе ликвидации
юридического лица будетустановлено, что стоимость иму-
щества организации недостаточна для удовлетворения
требований кредиторов, оно может быть ликвидировано
только путем банкротства.
Существование института банкротства (несостоятель-
ности) обусловлено несколькими причинами:
1) необходимо устранить из экономического оборота
участника, который не способен надлежащим образом ис-
полнять принятые на себя обязательства;
2) если возможно, попытаться сохранить его как про-
изводителя товаров, работ или услуг и работодателя;
3) институт банкротства позволяет максимально учесть
интересы всех кредиторов юридического лица.
Юридическое лицо считается неспособным удовлетво-
рить требования кредиторов по денежным обязатель-
ствам и исполнить обязанность по уплате обязательных
платежей, если соответствующие обязательства и обя-
занности не исполнены им в течение трех месяцев с мо-
мента их наступления. По общему правилу арбитражный
суд возбуждает дело о банкротстве в том случае, если
требования к должнику - юридическому лицу - в сово-
купности составляют не менее пятисот минимальных раз-
меров оплаты труда.
Несостоятельность может быть признана в судебном по-
рядке либо объявлена самим должником. Правом на обра-
щение в суд с заявлением о признании должника банкро-
том обладаютдолжник, кредиторы, прокурор, налоговые и
иные уполномоченные в соответствии с федеральным за-
коном органы. В предусмотренных законом случаях руко-
75.Допущениенепрерывностидеятельности
Допущение непрерывности деятельности является ос-
новным принципом подготовки финансовой (бухгалтер-
ской) отчетности кредитной организации.
На этом фундаментальном принципе основаны Правила
ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях.
Согласно принципу допущения непрерывности деятельно-
сти при осуществлении аудита обычно предполагается, что
аудируемое лицо будет продолжать осуществлять свою фи-
нансово-хозяйственную деятельность в течение 12 месяцев
года, следующего за отчетным. И не имеет намерения или
потребности в ликвидации, прекращении финансово-хо-
зяйственной деятельности или обращении за защитой от
кредиторов. Активы и обязательства учитываются в ауди-
руемой финансовой (бухгалтерской) отчетности на том
основании, что аудируемое лицо сможет выполнить свои
обязательства и реализовать свои активы в ходе своей
деятельности.
Сомнение в обоснованности применения руководством
кредитной организации допущения непрерывности дея-
тельности может возникнутьу аудитора как при рассмотре-
нии финансовой (бухгалтерской) отчетности, так и при вы-
полнении отдельных аудиторских процедур.
Основываясь на специфике деятельности и характере
основных операций, можно выделить следующие финансо-
вые или организационные признаки, наосновании которых
может возникнуть сомнение в применимости допущения
непрерывности деятельности в отношении аудируемой
кредитной организации.
Финансовыепризнаки:
• признаки банкротства;
• наличие оснований для осуществления мер по преду-
преждениюбанкротства;
• дефицитликвидныхсредств (риск потериликвидности);
76. Презентабельная отчетность,
или Избавляем баланс отубытков
Если предприятие убыточно, то его кредитоспособность
ставится под сомнение партнерами. Если в следующем
году организация получит доход, то выплатить дивиденды
она не сможет до погашения убытков прошлых лет. Ведь
дивиденды должны платиться из чистой прибыли органи-
зации.
В годовом балансе убытки должны отражаться в той час-
ти, которая осталась непогашенной за счет полученной
прибыли прошлых лет или иных источников.
Убыток по окончании отчетного года может покрывать-
ся за счет:
• прибыли прошлых лет (конечно, если она есть);
• резервного капитала (фонда);
• использования добавочного капитала (только бан-
ками);
• целевых взносов учредителей;
• доведения величины уставного капитала до величины
чистых активов организации.
Если имеющихся источников финансирования для пога-
шения непокрытого убытка отчетного года недостаточно,
в балансе оставляют непокрытый убыток. Он отражается
в круглых скобках по строке «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)» пассива баланса (код строки 470).
Если по завершении отчетного года получен убыток,
а с прошлых отчетных периодов все же осталась нерас-
пределенная прибыль, то убытки перекроются прибылью
в составе показателя по строке 470. То есть происходит
перегруппировка сумм прибыли и убытков по годам:
Дебет 84 субсчет «Нераспределенная прибыль про-
шлых лет»,
Кредит 84 субсчет «Непокрытый убыток отчетного года»;
39

---

Page 41

водитель должника обязан обратиться в арбитражный суд
с заявлением о признании должника банкротом.
Ликвидацияявляетсякрайней мерой, использованиюко-
торой обычно предшествует применение предупредитель-
ных мер. К их числу относится досудебная санация. Она
состоит в оказании должнику финансовой помощи с целью
восстановления его платежеспособности и погашения его
денежных обязательств. Помощь может быть предоставле-
на как учредителями (участниками) или собственником
юридического лица - должника, так и его кредиторами,
иными третьими лицами.
Традиционной мерой предотвращения ликвидации яв-
ляется мировое соглашение должника с кредиторами.
Оно принимается по решению общего собрания кредито-
ров на любой стадии рассмотрения дела о банкротстве и
утверждается судом. Мировым соглашением могут преду-
сматриваться отсрочка или рассрочка исполнения обяза-
тельств должника; уступка прав требования должника;
исполнение третьими лицами его обязательств; умень-
шение долга; прощение долга или удовлетворение тре-
бований кредиторов иными законнымиспособами. Закон
о банкротстве предусматриваетоснования признания ми-
рового соглашения недействительным. При неисполне-
нии должником условий мирового соглашения в отноше-
нии не менее трети требований кредиторов оно может
быть по решению арбитражного суда расторгнуто.
Если в процессе судебного разбирательства будет уста-
новлено, что платежеспособность должника может быть
восстановлена, то по решению собрания кредиторов суд
вправе принять решение о введении внешнего управле-
ния. На период внешнего управления вводится морато-
рий - отсрочка удовлетворения требований кредито-
ров.
капитала, погашение убытка, выявленного по результатам
работы организациизагод.
По статье «Резервный фонд» в графе 3 раздела «Капи-
тал» отражается сумма резервного фонда, создаваемого
согласно законодательству Российской Федерации, на на-
чало отчетного года.
Организация может показывать образуемые в соответ-
ствии с учредительными документами фонды и резервы
обособленно по соответствующим статьям раздела «Капи-
тал» отчета об изменениях капитала. В этом случае нерас-
пределенная прибыль будет исчисляться как часть прибыли,
оставшейсявраспоряженииорганизации, заминусомсумм
образованных фондов, сумм, направленных в соответ-
ствии с принятыми решениями на покрытие убытка, вып-
лату дивидендов и пр.
Постатье «Целевые финансирование и поступления» от-
ражается движение средств, полученных некоммерческой
организацией из соответствующих источников на цели сво-
ей деятельности (с соответствующей расшифровкой источ-
никовпоступлений).Данныепоуказаннойстатьеучитывают-
ся при определении итогов по разделу «Капитал» отчета об
изменениях капитала.
В разделе «Резервы предстоящих расходов» отчета об
изменениях капитала отражаются данные о наличии на на-
чало и конец отчетного периода резервов предстоящих
расходов, образуемых организацией в соответствии с По-
ложением по ведению бухгалтерского учета и принятой
учетной политикой, движении средств каждого резерва
в течение отчетного периода.
В разделе «Изменение капитала» отчета об изменениях
капитала раскрывается информация об источниках увели-
чениякапиталаорганизациинаконецотчетногогодапосрав-
нению с итоговыми данными раздела «Капитал», отражен-
ными в графе 3, а также причинах уменьшения капитала.
• убыток отчетного периода покрыт за счет нераспре-
деленной прибыли прошлых лет.
Эта бухгалтерская запись не производится до заверше-
ния текущего года.
При успешной деятельности часть полученной прибыли
резервируется на случай получения убытка в будущем.
Резервный капитал обязаны создавать акционерные об-
щества. Размер резервного фонда определяется уставом
общества, но не может быть меньше 5% уставного капита-
ла. Если такой фондупредприятияесть, то покрытиеубыт-
ка за счетсредств ранее начисленных сумм резервного ка-
питала отражается проводкой:
Дебет 82 Кредит 84;
• направлены средства резервного капитала на пога-
шение убытка отчетного года.
Бухгалтер должен осуществить данную запись до про-
ведения общего собрания акционеров и принятия им ре-
шенияоб источнике покрытияубытков. Покрытиеобразо-
вавшегося убытка при наличии источников (а таким
источником как раз и является резервный фонд) - это не
право, а обязанность организации.
На покрытие убытка можно направить и часть добавоч-
ного капитала. Но это могутсделатьтолько банки. За счет
части добавочного капитала, которая образовалась в ре-
зультатедооценки основных средств, вдальнейшем может
производиться ихуценка. Другиесоставляющиедобавоч-
ного капитала (эмиссионный доход; курсовые разницы
вслучае, когдазадолженностьповзносам вуставный капи-
тал выражена в иностранной валюте) согласно Инструкции
к Плану счетов могут быть направлены на увеличение устав-
ного капитала или же распределены между учредителя-
ми. О направлении их на покрытие убытков в Инструкции
к Плану счетов ничего не сказано.
• существенная зависимостьот источникадоходов, свя-
занного с отдельным видом операций (отдельно совер-
шеннойоперации)илиуспешным выполнением конкретно-
гопроекта;
• значительные убытки от деятельности;
• существенное отклонение значений основных коэф-
фициентов, характеризующих финансовое положение ауди-
руемой кредитной организации, от нормальных (обычных)
OU3UUUUU*
О ПСП С П wl rI j
• наличие экономически нерациональных долговых обя-
зательств.
Организационныепризнаки:
• несоблюдение требований в отношении формирова-
ния уставного капитала, установленных законодательством
Российской Федерации;
• наличие оснований для отзыва лицензии в порядке,
предусмотренном Федеральным законом «О банках и бан-
ковскойдеятельности»;
• судебные иски против аудируемого лица, которые на-
ходятся в процессе рассмотрения и могут в случае успеха
истца завершиться решением суда, не выполнимым для
даннойкредитнойорганизации;
• другие (увольнение основного управленческого пер-
сонала без должной его замены, проблемы с персоналом
низшего и среднего звена, недостаток оборудования для
оказания банковских услуг и т. д.).
В ходе проверки аудитор должен внимательно следить
за тем, имеются ли доказательства существования факто-
ров, которые обусловливают значительные сомнения в спо-
собности аудируемого лица продолжать свою деятельность
непрерывно. Для этих целей необходимо проведение спе-
циальных аудиторских процедур и отражение их результа-
тов в рабочей документации аудитора.
40

---

Page 42

77. Налоговоепланирование
С переходом на рыночные отношения возросла роль на-
логового планирования.
Однако многие руководители отечественных предприя-
тий до сих пор не используют налоговое планирование как
один из важнейших инструментов эффективного управле-
ния производством. Тому естьдве причины:
• недопонимание роли налогового планирования в со-
временных условиях;
• отсутствие разработанных и апробированных отечест-
венных методических подходов в области налогового пла-
нирования на предприятиях в условиях рыночной эконо-
мики.
Налоговое планирование является составной частью
системы планирования на предприятии и позволяет:
• прогнозировать налоговые отчисления предприятия
в краткосрочном и долгосрочном периодах;
• оперативно и эффективно управлять имеющимися
ресурсами и денежными потоками предприятия;
• существенно снизить риск финансовых затруднений,
избежать налоговых последствий за несвоевременное
исполнение обязанностей налогоплательщика и процеду-
ры принудительного банкротства.
Для отечественных предприятий актуальность рассмат-
риваемой проблемы очевидна. Для ее решения имеются
t
1) использование зарубежного опыта в данной облас-
ти. Однако возможности такого подхода относительны,
так как налоговое законодательство Российской Федера-
ции достаточно специфично;
2) разработка отечественными учеными и специалис-
тами-практиками (в том числе специалистами налоговых
служб) методики налогового планирования на предприя-
78. Планированиенапредприятии
Планирование на предприятии - это процесс сис-
тематической подготовки и принятия управленческих ре-
шений относительно его будущей деятельности. После
планирования следуют реализация решений и контроль
полученных результатов.
Планирование, реализация и контроль результатов со-
ставляют процесс управления предприятием - менедж-
мент.
Налоговое планирование на предприятии - это
процесс систематической подготовки и принятия управ-
ленческих решений, прямым образом влияющий на ко-
нечный финансовый результат (прибыль). Здесь акценти-
руется прямое влияние, потому что все управленческие
решения в области маркетинга, менеджмента или произ-
водства непосредственно влияют на конечный финансо-
вый результат (прибыль).
Таким образом, налоговое планирование - это не-
отъемлемая часть общего процесса планирования на
предприятии в области финансов.
Налоговые инспекции также являются пользователями
информации. Вся отчетность предприятия, представляе-
мая в налоговые органы, делится на два блока:
• финансовую отчетность;
• налоговую отчетность.
Планирование налогов и сборов производится исходя
из действующего налогового законодательства. За осно-
ву расчета при планировании налоговых платежей на сле-
дующий год (например, 2003 г.) берется объем прибыли,
которая определяется исходя из отчетных данных за преды-
дущий год (2002 г.) с учетом изменений налогового зако-
нодательства.
Из макроэкономических параметров развития эконо-
мики, оказывающих влияние на планирование налоговых
79. Параметры, ок
на планирование налоговых платежей
Не менее важен прогноз расширения объема затрат,
принимаемых к уменьшению налогооблагаемой прибы-
ли, который снижает объем финансовых результатов за
счет ряда показателей.
Исходными налоговыми показателями планирования
являются:
- изменение порядка отнесения на затраты расходов;
* введение порядка исчисления налогооблагаемой ба-
зы по налогу на прибыль по методу начисления;
• изменение порядка отнесения на финансовый резуль-
тат убытков, полученных в предшествующем налоговом пе-
риоде, в соответствии с которыми налогоплательщикам
предоставляется право уменьшения налоговой базы теку-
щего налогового периода на всю сумму полученного ими
убытка в предыдущем налоговом периоде. При этом сово-
купная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном
(налоговом) периоде не может превышать 30% исчислен-
ной налоговой базы.
В расчете необходимо также учесть сохранение льгот,
срокдействия которых не истек на день вступления в силу
гл. 25 Налогового кодекса РФ, таких как предоставление
льгот малым предприятиям второго, третьего и четвертого
годов работы и по вновь созданному производству на пе-
риод окупаемости.
В расчете необходимо учесть и налог с базы переходно-
го периода, подлежащий уплате в планируемом периоде.
При внутреннем планировании важнейшим фактором
при планировании налоговых платежей как по налогу на
прибыль, так и подругим налогам является учетная поли-
тика предприятия в целях налогообложения. Она может
существенно отличаться от учетной политики предприя-
80. Перечень объектов налоговых выплат
Как для внешнего, так и для внутреннего планирования
налоговых платежей важно четко определиться с перечнем
объектов налоговых выплат. Это возможно на основе ана-
лиза данных о перспективах развития предприятия и мо-
ниторинга налогового законодательства на следующий
год. Конечно, именно этотфактор в настоящее время, ког-
да налоговая реформа еще не завершилась и только в про-
екте рассмотрения предложения группы депутатов о нало-
говом моратории на ряд грядущих лет, трудно поддается
прогнозированию.
При планировании налоговых отчислений на следующий
год нельзя забывать о дебиторской задолженности (если
организация в приказе по учетной политике утвердила
кассовый метод исчисления налогов).
Дебиторская задолженность должна быть проинвента-
ризирована. Наоснове инвентаризационной описивыде-
ляются группы:
- задолженность бюджета за выполненные работы и
услуги;
• безнадежная дебиторская задолженность;
* дебиторская задолженность, по которой ожидается
поступление в планируемом периоде.
Поорганизациям,имеющимнедоимку,помимотекущих
плановых платежей необходимо учитывать также имеющую-
ся недоимку с учетом такого мероприятия, как проведен-
ная или планируемая реструктуризация, т. е. право на ре-
структуризацию на конец периода.
По организациям, имеющим задолженность по начис-
ленным штрафам и пеням, следуетучитывать круг планиру-
емых мероприятий пооплате или низложению или оспари-
ванию в арбитражном суде имеющейся задолженности.

---

Page 43

платежей, необходимо учитывать прогнозы по приросту
объемов производства. В связи с этим:
• нужно учитывать тенденции развития отрасли - спад,
подъем, стабильность и т. д.;
• если готовится к запуску новое направление произ-
водства или выпуск отдельных видов товара, нужно оце-
нить необходимость и востребованность на рынке, т. е.
использовать макроэкономические показатели развития
экономики региона, такие как:
• индекс роста объемов производства;
• индекс роста фонда заработной платы;
• индекс оптовых цен промышленности;
• индекс потребительских цен;
• индекс роста розничного товарооборота;
• другие показатели, значимость которых определяется
региональными Департаментами экономической полити-
ки. В разныхрегионахв зависимости от принятыхсоциаль-
но-экономических и инвестиционных программ развития
региона ранжировка показателей по значимости различ-
ная, что также необходимо принимать во внимание.
Необходимо учитывать индивидуальные особенности раз-
вития предприятия - модернизацию, реконструкцию и т. п.
Налоговое планирование осуществляется на основании
оценки предыдущих налоговых платежей, произведенных
в бюджет, с учетом коэффициента инфляции, который пла-
нируется на следующий год.
На основании мониторинга как по каждому отдельно
исследуемому налогоплательщику, так и в целом по всем
налогоплательщикам, сгруппированным по тем или иным
группам налоговых поступлений с учетом определенных
макроэкономических показателей, разработанныхДепар-
таментом экономической политики и развития каждого
региона, МНС России прогнозирует налоговые поступле-
ния на налоговый или отчетный период. Далеко не послед-
нюю роль в данном процессе играют и сведения о прог-
нозе налоговых платежей, полученные непосредственно
от самих налогоплательщиков.
Налоговое планирование может быть как внутренним,
так и внешним.
Отчетность предприятия в рыночной экономике базиру-
ется на обобщенных данных финансового учета и являет-
ся информационным звеном, связывающим предприятие
с обществом и деловыми партнерами - пользователями
информации о деятельности предприятия.
Первую группу пользователей информации составляют:
• собственники предприятия;
• заимодавцы (банки и прочие организации);
• поставщики;
• клиенты (покупатели);
• налоговые органы;
• персонал предприятия и руководство.
Вторая группа пользователей информации - это субъек-
ты, осуществляющие анализ деятельности (хотя и непос-
редственно не заинтересованные в деятельности пред-
приятия) с целью подготовки правильного объективного
решения или защиты интересов первой группы:
• аудиторские фирмы;
• налоговые консультанты;
• оценщики;
• биржи;
• юристы;
• конкурсные управляющие;
• пресса;
• ассоциации;
• профсоюзы.
Каждый субъект изучает и анализирует исходную инфор-
мацию с учетом своих интересов, но только руководство
предприятия можетуглубить анализ отчетности, используя
данные производственного учета в рамках внутреннего на-
логового планирования.
Кроме того, в плане налоговых выплатнеобходимоучиты-
вать результаты мероприятий по принудительному взыска-
нию (если такие мероприятия проводились по отношению
корганизации).
В поле зрения специалистов, осуществляющих налого-
вое планирование, должны быть и вопросы о намерении
учредителей увеличить уставный капитал фирмы, об уве-
личении активов предприятия.
Перечень рассмотренных факторов, оказывающих влия-
ние на налоговые выплаты, является открытым.
Вне зависимости оттого, выделяется ли он организаци-
ей в отдельный видучета или нет, организация обязана не
только платить налоги, но и вставать на налоговый учет,
подавать в налоговые органы расчеты, декларации и дру-
гие документы по установленной форме и в установлен-
ные сроки, а также вести налоговые регистры по установ-
ленной форме.
Вопросы уплаты налогов являются одними из важней-
ших в деловой жизни российских экономических субъек-
тов. Прежде всего внимание менеджмента организации
обращено на контроль за правильностью, полнотой и
своевременностью уплаты налогов с целью избежания
штрафов, пеней и иных санкций, а затем - на возможно-
сти легального снижения налоговых выплат (налоговое
планирование). Какова бы ни была внутренняя структура
и система управления организацией, налоговая инфор-
мация представлена в данных налогового, бухгалтерско-
го и, возможно, управленческого учета.
На первый взглядможет показаться, что наиболее полно
налоговая информация представлена в налоговом учете,
так как этот вид учета собственно и предназначен для це-
лей налогообложения.
Учетная политика - распорядительный документ руково-
дителя предприятия, утверждающий его учетную политику
на предстоящий период деятельности, является обяза-
тельным элементом системы нормативного регулирова-
ния бухгалтерского и налогового учета на предприятии
наряду с государственными нормативными актами.
Государственная система регулирования способов ве-
дения бухгалтерского и налогового учета допускает мно-
говариантность учета того или иного факта хозяйствен-
ной деятельности.
Учетной политикой предприятия должно быть преду-
смотрено использование лишь одного из этих вариантов,
который должен быть закреплен в приказе об учетной по-
литике.
При формировании учетной политики предприятия бух-
галтерия и финансовый отдел должны в максимальной
степени учитывать интересы предприятия.
Учетная политика должна быть сформирована на прин-
ципахэкономии финансовых ресурсов с перспективой мак-
симального снижения фискального давления на финансо-
вую систему предприятия.
Однако сразу следует обратить внимание на то, что надо
очень взвешенно подходить к вопросу формирования учет-
ной политики предприятия, так как нельзя снижать реаль-
ную и завышать учетную себестоимость для снижения на-
лога на прибыль за счет увеличения учетных материальных
затрат и амортизации посредством учетной политики (без
мотивированного и экономическиобоснованногорасчета).
Увеличение реального денежного потока на предприя-
тии влечет за собой снижение балансовой прибыли (учет-
ного потока), а это непременно вызовет вопросы со сто-
роны как акционеров, так и налоговых органов. Подобные
противоречия следует разрешать с позиции долгосроч-
ной перспективы и все же отдавать предпочтение реаль-
ным денежным потокам.

---

Page 44

81.Рентабельностьпродаж
Предпринимательской является самостоятельная, осу-
ществляемая на свой риск деятельность, направленная на
систематическое получение прибыли от пользования иму-
ществом, продажи товаров, выполнения работ или оказа-
ния услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве
в установленном законом порядке.
В своей практической деятельности организация исхо-
дит из того, что конечным результатом ее предпринима-
тельской деятельности является достижение необходи-
мой рентабельности продукции (работ, услуг).
Рентабельность продаж определяется организацией
как отношение прибыли к объему реализованной продук-
ции, умноженное на 100%:
Р
пр
= П / В Ю 0 % ,
где Р„р - показатель рентабельности продукции (товаров);
П - показатель прибыли от реализации продукции;
В - показатель выручки от реализации продукции (за
вычетом НДС, акцизов и аналогичных обязательных
платежей).
Показатель рентабельности продукции находится в пря-
мойзависимостиотобъемареализуемойпродукции,себе-
стоимости этой продукции и полученной в результате этого
прибыли.
В связи с этим немаловажное значение имеет правиль-
ное определение выручки от реализации произведенной и
реализованной продукции (товаров).
Обязанность продавца передать товар покупателю счи-
тается исполненной в момент:
• вручения товара покупателю или указанному им лицу,
если договором предусмотрена обязанность продавца по
доставке товара;
• предоставления товара в распоряжение покупателя,
еслитовардолжен быть передан покупателю илиуказанно-
83. Рентабельность активов,
основного и собственного капиталов
Рентабельность активов определяется в организации как
отношение чистой прибыли за отчетный период к стоимо-
сти активов организации наконецотчетного периода, умно-
женное на 100%.
Формула определения рентабельности активов выглядит
следующимобразом:
где Р
ает
- рентабельность активов;
П„ - чистая прибыль;
А„ — стоимость активов.
Показательрентабельностиактивовпозволяетсудитьотом,
насколько эффективно в организации используется иму-
щество (основной и оборотный капиталы) и весь инвести-
рованный капитал.
Низкий уровень показателя рентабельности капитала по
сравнению с этим показателем у других организаций по-
зволяетсделать вывод о том, что в организации имеет мес-
то перевложение капитала в активы или отсутствует спрос
на производимую и реализуемую продукцию (товары).
Рентабельность основного капитала определяется орга-
низацией какотношениечистой прибыли косновномукапи-
талу, умноженное на 100%:
p«=(n,/cjioo% ,
где Р
ж
- рентабельность основного капитала;
П, - чистая прибыль;
С
ж
- стоимость основного капитала.
При этом чем выше значение указанного показателя,
тем эффективнее осуществляется использование основных
средстворганизации.Повышениерентабельностиосновного
капитала при снижении показателя рентабельности активов
организации свидетельствуетонеобоснованном увеличении
оборотных средств в результате скопления остатков мате-
риально-производственныхзапасов,готовойпродукцииит.д.
82. Рентабельностьорганизации
Если на рентабельность продаж влияют показатели вы-
ручки от реализации продукции (товаров) и себестои-
мость реализованной продукции (товаров), то рентабель-
ность организации зависит не только от этих показателей,
но и от процентов к получению и уплате, отдоходов от учас-
тия в других организациях, операционных и внереализаци-
онныхдоходов и расходов, которые учитываются организа-
цией на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в тече-
ние отчетного периода отражаются следующие виды до-
ходов и расходов:
• поступления (расходы), связанные с предоставлени-
ем за плату во временное пользование активов организа-
ции и прав, возникающих из патентов на изобретения,
промышленные образцы и другие виды интеллектуальной
собственности, а также с участием в уставных капиталах
другихорганизаций.
Вышеуказанные доходы (расходы) отражаются на счете
по учету прочих доходов и расходов при условии, что они
не подлежат учету в установленном порядке в составе вы-
ручки от реализации продукции (товаров);
• проценты и иные доходы по ценным бумагам;
• прибыль (убыток), полученная организацией по дого-
вору простого товарищества (договору о совместной дея-
тельности);
• поступления (расходы), связанные с продажей и про-
чим списанием основных средств и иных активов, отлич-
ныхотденежныхсредств, в российской валюте, продукции,
товаров;
• поступления (расходы) по операциям с тарой;
• проценты, полученные (подлежащие получению) за
предоставление в пользование денежных средств орга-
84. Чрезвычайныедоходы и расходы
Это доходы и расходы, возникающие как последствия
чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности
(стихийногобедствия,пожара,аварии,национализациииму-
щества и др.). Иными словами, имеются в виду непредви-
денные, непредотвратимые, так называемые форс-мажор-
ные, обстоятельства. К чрезвычайным доходам относятся
страховое возмещение, стоимость материальных ценно-
стей, остающихся от списания непригодных к восстанов-
лению и дальнейшему использованию активов, и т. п.
Чрезвычайные доходы отражаются в бухгалтерском учете
только после признания страховой компанией или винов-
ным лицом размера ущерба либо в случае выявления в ре-
зультате инвентаризации и оприходования материалов,
которые остались от пришедших в негодность основных
средств и могут быть использованы организацией. Если
виновное лицо отказывается возместить ущерб добро-
вольно, то чрезвычайные доходы в бухгалтерском учете
в размере возмещаемогоущербапризнаются послевступ-
ления в законную силу решения суда.
Расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями, при-
знаются по мере установления размера ущерба. Размер
чрезвычайных расходов определяется по результатам ин-
вентаризации имущества, которая обязательно прово-
дится в случае стихийного бедствия, пожара или других
чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными
условиями. При этом результаты инвентаризации долж-
ны быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности того
периода, в котором она была завершена.
Факт возникновения чрезвычайных обстоятельств дол-
жен быть документально подтвержден. За подтверждени-
ем факта, что понесенные организацией убытки явились

---

Page 45

низации, а также проценты за использование кредитной
организацией денежных средств, находящихся на счете
организации вэтойкредитнойорганизации;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий дого-
воров, полученные или признанные к получению;
• поступления (расходы), связанные с безвозмездным
получением активов;
• поступления (расходы) в возмещение причиненных
организацииубытков;
• прибыль (убытки) прошлых лет, выявленная в отчет-
ном году;
• суммы кредиторской задолженности, по которым истек
срокисковойдавности;
• суммы дебиторской задолженности, по которым истек
срок исковой давности, других долгов, нереальных для
• курсовые разницы;
• расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;
• прочие доходы, признаваемые операционными или
внереализационными.
Арендная плата, лицензионные платежи за пользование
объектами интеллектуальной собственности (когда это не
является предметом деятельности организации) призна-
ются в бухгалтерскомучете в порядке, аналогичном поряд-
ку отражения данных по выручке от реализации продукции
(товаров);
• суммы до оценки активов - в отчетном периоде, к ко-
торому относится дата, по состоянию на которую произве-
дена переоценка;
• иные поступления - по мере образования (выявле-
ния).
По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» отража-
ются расходы предприятия, а по кредиту - его доходы.
му им лицу в месте нахождения товара. Товар считается
предоставленным в распоряжение покупателя, если к сро-
ку, предусмотренному договором, товар готов к передаче
в надлежащем месте и покупательсогласноусловиямдого-
вора осведомлен о готовности товара к передаче. Товар не
признается готовым кпередаче, если он не идентифициро-
ван для целей договора посредством маркировки или
инымобразом;
• сдачи товара перевозчику или организации связи для
доставки покупателю, если из договора купли-продажи
не следует обязанность продавца по доставке товара или
передаче товара в месте его нахождения покупателю.
Снижение издержек производства (обращения) спо-
собствует повышению уровня рентабельности выпускае-
мой и реализуемой продукции (товаров), так как резуль-
тат по прибыли исчисляется как разница между выручкой
от реализации продукции (товаров) и себестоимостью
реализованной продукции (товаров).
Снижение издержек производства (обращения) продук-
ции (товаров) достигается за счет внедрения эффектив-
ного и недорогостоящего оборудования и современных
технологий, установления систематического контроля за
возникающими прямыми и косвенными расходами.
Прибыль, получаемая организацией, зависит оттрех ос-
новных факторов: количества реализованной продукции
(товаров), цены продукции (товаров), себестоимости еди-
ницы продукции (товаров), - в ряде случаев организация
рассматривает зависимость прибыли от количества реали-
зованной продукции (товаров) и уровня рентабельности
единицы продукции (товаров). При этом науровень рента-
бельности единицы продукции (товаров) оказывает влия-
ние себестоимость выпускаи реализации продукции (това-
ров), т. е. расходы по обычным видам деятельности и
внепроизводственные расходы.
следствием чрезвычайной ситуации, следует обратиться
в службы, которые занимаются ликвидацией ее послед-
ствий, либо в органы внутренних дел. Подтверждением
могут служить:
• акт, удостоверяющий происшедшее чрезвычайное со-
бытие, подписанный руководителеморганизации, специа-
листами по ликвидации последствий события;
• справка специализированных служб о происшедшем
событии (метеорологических, сейсмических, пожарных и
т. п.).
Под прямым действительным ущербом понимается
реальное уменьшение наличного имущества работодате-
ля или ухудшение состояния указанного имущества (в том
числе имущества третьихлиц, находящегося у работодате-
ля, если работодатель несет ответственность за сохран-
ность этого имущества), а также необходимость для ра-
ботодателя произвести затраты либо излишние выплаты
на приобретение или восстановление имущества. Работ-
ник несет материальную ответственность как за прямой
действительный ущерб, непосредственно причиненный
им работодателю, так и за ущерб, возникший у работода-
теля в результате возмещения им ущерба иным лицам.
В общем случае работник организации возмещает ущерб
в пределах своего среднемесячного заработка, за исклю-
чением случаев полной материальной ответственности.
Работодатель имеет право с учетом конкретных обстоя-
тельств, при которых был причинен ущерб, полностью
или частично отказаться отего взыскания с виновного ра-
ботника.
В этом случае путем проведения дополнительного анализа
организация выявляет причины такого положения.
Показатель рентабельности собственного капитала отража-
етэффективностькапитала, инвестированного ворганизацию
за счет собственных источников финансирования. Изменение
этого показателя в ряде случаев оказывает непосредственное
влияние науровень котировки акций на фондовых биржах.
Рентабельность собственного капитала определяется по
следующей формуле:
Р«с -Ги.гС.,-100%,
где Р
ст
- рентабельность собственного капитала;
П
ад
- показатель чистой прибыли за рад лет;
С
м
- средняя стоимость основных средств.
В ряде стран с развитой рыночной экономикой произво-
дится расчет показателя средней нормы рентабельности за
ряд лет посредством следующей формулы:
Рср = (П
Ч)
+ П + П + ... 4- ПJ / (Акт , + АКТ
г
+
+ Акт 3+...+ Ак т 11)100%,
где Рср - показатель среднего уровня рентабельности соб-
ственного капитала за ряд лет;
П
Ч1
и т. д. - показатель чистой прибыли, полученной
организацией за рядлет;
Акт, и т. д. - средняя стоимость активов организации
за ряд лет.
В случае необходимости организация может определить
показатель рентабельности инвестированного капитала сле-
дующим образом исходя изданных, приведенных в примере
выше, и дополнительных данных.
В целях разработки программы по улучшению финансово-
госостояния организации целесообразно представить пока-
затель рентабельности капитала в виде формулы:
Р
к
= (прибыль / оборот) (оборот /
инвестированный капитал) 100%.
Вэтомслучаеотношениеприбыликобороту-показатель
рентабельностиоборота,аотношениеоборотакинвестиро-
ванномукапиталу - показательоборачиваемости капитала.

---

Page 46

85. Отражение чрезвычайныхдоходов
и расходов в бухгалтерском учете
Чрезвычайные доходы и расходы отражаются в бухгал-
терском учете и отчетности «развернуто». В дебет счета 99
«Прибыли и убытки» списываются соответствующие рас-
ходы, а в кредит указанного счета - чрезвычайные дохо-
ды (сумма возмещения ущерба, стоимость материальных
ценностей, оставшихся после выбытия пострадавшего
имущества, по текущей рыночной стоимости на дату при-
нятия к бухгалтерскому учету).
Списание материальных ценностей оформляется про-
водками:
Д 99 - К 01 (10,41,43...) на балансовую стоимость.
Кроме того, организация должна восстановить приня-
тые ранее к вычету суммы НДС:
Д 99 - К 68 восстановление суммы НДС.
Суммы НДС, относящиеся кпришедшей внегодностьго-
товойпродукции,остаточнойстоимостиосновныхсредств,
необходимо определить расчетным путем.
Чрезвычайным расходом организация обязана признать
и стоимость работ поликвидации последствий чрезвычай-
ной ситуации, а также дополнительные расходы организа-
ции, связанныес простоем:
Д 99 - К 20 (70,69,60...) стоимость работ по ликвида-
ции последствий чрезвычайной ситуации;
Д 99 - К 25 (26) стоимость общепроизводственных и
общехозяйственных расходов, относящихся к чрезвычай-
нойситуации.
При этом организация обязана оприходовать материалы,
которыеосталисьотпострадавшего при чрезвычайной ситу-
ации имущества, пригодные кдальнейшей эксплуатации:
Д10 - К 99 оприходованы материалы.
Признание чрезвычайного дохода будет отражено сле-
дующимобразом:
t
86. Бухгалтерскаяотчетность
иналогообложениеубыточныхорганизаций
Финансовый результатдеятельности организации в От-
чете о прибылях и убытках (форма № 2) отражается по со-
стоянию на первое число следующего за отчетным перио-
доммесяца по строке 190«Чистая прибыль (убыток)отчет-
ного периода».
Отчетным периодом организации можетбыть месяц или
квартал. Поокончании каждогоотчетногопериодаоргани-
зация подводит итоги финансово-хозяйственной деятель-
ности, исчисляет налогооблагаемую прибыль (либо опре-
деляет величину убытка) и составляет отчетность. Убыток
у организации за отчетный период образуется в случае,
когда расходы этого периода превысили полученные до-
ходы.
В бухгалтерском учете убыток отражается в виде дебе-
тового сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки». В налого-
вом учете убыток формируется в результате превышения
суммы расходов над суммой доходов и отражается в виде
отрицательного показателя в листе 02 налоговой деклара-
ции по налогу на прибыль. Но при формировании налого-
облагаемой базы по налогу на прибыль отчетного периода
убыток не признается. Согласно п. 8 ст. 274 НК РФ налого-
вая базавубыточном периоде равнанулю. Поэтомуналого-
плательщик, получивший за отчетный (налоговый) период
убыток, по соответствующим строкам листа 02 налоговой
декларации по налогу на прибыль ставит прочерк. Кубытку
за отчетный период правила переноса на будущее, преду-
смотренные ст. 283 НК РФ, не применяются: переносу
подлежат только убытки, полученные по итогам года (на-
логового периода). В течение года налоговая база исчис-
ляется нарастающим итогом, и потому убыток, получен-
87. Порядок переноса суммы убытка
в организации на будущее
В убыточной организации все разницы должны быть уч-
тены, иначе ей не удастся правильно сформировать сумму
налога на прибыль на счете 68 «Расчеты по налогам и сбо-
рам». Поэтому убыток, который организация, вероятнее
всего, не сможет погасить за счет будущей прибыли, сле-
дует признавать не временной, а постоянной разницей. Из
постоянной разницы отложенные налоги не возникают. По-
стоянные разницы ведут к образованию постоянных нало-
говых обязательств, которые не надо отслеживать и пога-
шать в будущем.
Еслиорганизация, имеявсерединегодаубытоки надеясь
на будущую прибыль, сформировала с суммы убытка не
постоянное налоговое обязательство, а отложенный на-
логовый актив, а к концу года прибыли так и не получила,
то убыток, накопленный за отчетные периоды, становится
уже убытком налогового периода. Сумму отложенного на-
логового актива, исчисленного с суммы убытка в течение
года, следует не списывать на счет 99 «Прибыли и убытки»,
а исчислить и отразить в учете дополнительную сумму от-
ложенного налогового актива с убытка, полученного за пос-
ледний квартал истекшего года. В результате на счете 09
«Отложенные налоговые активы» образуется сумма актива,
соответствующая сумме убытка налогового периода, кото-
рый подлежит переносу на будущее.
Поскольку налоговая база исчисляется нарастающим
итогом, сумма убытка, полученного за отчетный период,
может закрыться прибылью следующего отчетного перио-
да. Но если у организации не появилось налогооблагае-
мой прибылидо конца года или сумма прибыли оказалась
столь мала, что не перекрыла убыток, полученный рань-
J. Признаниеубытка прошлыхлеткак
уменьшениевычитаемойвремени
По нормам ст. 283 НК РФ организация, получившая по
итогам года убыток, вправе признать его в целях налого-
обложения (т. е. погасить его за счет прибыли) в течение
последующих 10 лет (уменьшить налоговую базу теку-
щего периода на убыток либо часть убытка, полученного
в предыдущие годы). Сумма признаваемого убытка не
должна превышать 30% налогооблагаемой прибыли от-
четного (налогового) периода.
Признаниеубытка, полученного в предыдущие годы, есть
не что иное, как уменьшение либо полное погашение вы-
читаемой временной разницы, которая была учтена в ре-
гистрах бухгалтерского учета в момент образования дан-
ного налогового убытка.
По мере уменьшения (либо полного погашения) вычитае-
мой временной разницы уменьшаются (либо полностью
погашаются) отложенные налоговые активы, образован-
ные с этой разницы. Следовательно, в момент признания
убытка прошлых лет происходит уменьшение отложенно-
го налоговогоактива, образованногоссуммы этогоубыт-
ка. Причем уменьшаться отложенный актив будет про-
порционально доле признаваемого убытка прошлых лет.
Пример: организация, получившая за год убыток, за
I квартал следующего года получила прибыль в размере
2400 руб. При расчете налогооблагаемой базы по налогу
на прибыль она была уменьшена на суммуубытка за преды-
дущий год. Для этого был произведен расчет величины
признаваемого убытка: 2400 руб. х 30% = 720 руб.
При погашении убытка в бухгалтерском учете отражено
уменьшение суммы отложенного налогового актива, ис-
численного с убытка прошлого года:
Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», Кре-
дит 09 - 720 руб. - отражено частичное погашение отло-

---

Page 47

ный в середине года, расценивается как промежуточный
результат текущей деятельности. Этот убыток может быть
полностью перекрыт прибылью в последующих отчетных
периодах текущего года.
В бухгалтерском учете убыток, выявленный в отчетном
периоде, квалифицируется как вычитаемая временная раз-
ница. Если существует вероятность того, что в следующих
отчетных периодах организация получит налогооблагае-
мую прибыль, то она может сформировать отложенные на-
логовые активы в том отчетном периоде, когда возникли
вычитаемые временные разницы.
В дальнейшем суммы отложенного налогового актива,
начисленного с суммы налогового убытка за отчетный пе-
риод, подлежат погашению по мере уменьшения разницы,
от которой они были образованы. Таким образом, по мере
погашения убытка, полученного за предыдущий отчетный
период, происходитсписание соответствующей суммы от-
ложенного налогового актива. При этом уменьшаются на-
логовые обязательства по налогу на прибыль: Дебет 68,
субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», Кредит 09.
Вычитаемые временные разницы не всегда приводят
к образованию отложенных налоговых активов. Организа-
ция не должна их формировать, если существует вероят-
ность того, что в следующие отчетные периоды вычитае-
мая временная разница не будет погашена. Другими
словами, формирование отложенных налоговых активов
напрямую обусловлено вероятностью получения в после-
дующие периоды налогооблагаемой прибыли. Прибыль
нужна, чтобы уменьшить образовавшиеся вычитаемые
временные разницы и погасить отложенные налоговые
активы. Если не будет прибыли, то нельзя формировать
отложенные активы.
Д 76 - К 99 сумма, признанная страховой компанией,
виновником чрезвычайной ситуации или присужденная на
основании вступившего в законную силу решения суда.
В пояснениях к счету 76 «Расчеты с разными дебитора-
ми и кредиторами» в отношении субсчета 1 «Расчеты по
имущественному и личному страхованию» предлагается
отражать по дебету счета потери по страховым случаям,
а по кредиту счета - суммы полученных страховых возме-
щений. Не компенсируемые страховыми организациями
потери списываются с кредита счета 76 на счет 99 «При-
были и убытки».
Установлено, что в отчете о прибылях и убыткахдоходы и
расходы должны показываться с подразделением на обыч-
ные и чрезвычайные. В связи с этим при наличии чрезвы-
чайных доходов и расходов организации необходимо ука-
зать в отчете о прибылях и убытках соответствующие
показатели. К событию после отчетной даты, свидетель-
ствующему о возникших после этой даты хозяйственных
условиях, в которых организация вела деятельность, отно-
сят пожар, аварию, стихийное бедствие или другую чрез-
вычайную ситуацию, повлекшие уничтожение значитель-
ной части активов организации. Существенное событие
после отчетной даты подлежит отражению в бухгалтерс-
кой отчетности за отчетный год. При этом событие при-
знается существенным, если без знания о нем пользова-
телями бухгалтерской отчетности невозможнадостоверная
оценкафинансовогосостояния,движенияденежныхсредств
или результатов деятельности организации. События,
связанные с чрезвычайными ситуациями, раскрываются
в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибы-
лях и убытках. При этом в бухгалтерском учете в отчетном
периоде никакиезаписи не производятся.
женного налогового актива, образованного с суммы убыт-
ка за прошлый год.
Таким образом, в налоговом учете организации была
уменьшена налоговая база на часть суммы убытка прошлых
лет, что привело к уменьшению налоговых обязательств
перед бюджетом. В бухгалтерском учете также было отра-
жено уменьшение суммы налога на прибыль за счет суммы
ранее сформированного налогового актива.
Если организация получила разные результаты по дан-
ным налогового и бухгалтерского учета, то при учете нало-
гового убытка необходимо исчислить и отразить в учете
условный доход (расход) исходя из финансовых результа-
тов по бухгалтерскому учету; сделать бухгалтерскую запись
по учету отложенного налогового актива, образованного из
суммы налогового убытка, перенесенного на будущее. За-
тем при расхождении бухгалтерских и налоговых данных
следует еще учесть разницы, которые явились тому причи-
ной.
Если организация не успеет за 10 лет погасить убыток,
полученный в прошлые годы, из-за отсутствия или недо-
статка прибыли, то в налоговом учете убыток прошлых
лет, не признанный за десятилетний период, «потерян»
для налогоплательщика навсегда.
В этом случае неиспользованный отложенный налоговый
актив, который был образован в году получения убытка и
остался в бухгалтерском учете несписанным, следует спи-
сать на счет 99.
Убыток в виде неиспользованного актива не учитывает-
ся в составе расходов при исчислении налоговой базы со-
ответствующего периода. Чтобы случайно не допустить
ошибки, следует финансовые результаты деятельности
учитывать обособленно от налоговых активов и обяза-
тельств.
ше, то убыток, полученный по итогам года, переносится на
будущее.
Налогоплательщики, получившие убыток, могут признать
его не сразу (втекущем периоде), а перенести его на буду-
щее. Таким образом, уменьшение налогооблагаемой базы
в убыточной организации произойдет не в том периоде,
когда был получен убыток, а в последующих отчетных пе-
риодах. Обнуление отрицательного результата и перенос
убытка на будущее производятся только в налоговом учете.
В результате переноса на будущее сумм убытка, полу-
ченных по данным налогового учета, у налогоплательщика
формируется вычитаемая временная разница. Появление
вычитаемой временной разницы в виде убытка, перене-
сенного на будущее, ведет кобразованию отложенного на-
логового актива. Отложенный налоговый актив отражается
в бухгалтерском учете записью: Дебет 09 «Отложенные на-
логовые активы», Кредит 68 «Расчеты по налогам и сбо-
рам». В следующих отчетных периодах, по мере признания
убытка (или его части) в целях налогообложения, он будет
постепеннопогашаться.
Необходимо сравнивать финансовый результат по бух-
галтерскому учету не с суммой налогового убытка, а с ве-
личиной налогооблагаемой базы. Эта операция заключает-
ся в исчислении условного налога с суммы бухгалтерской
прибыли (убытка) и сравнении этой величины с суммой на-
лога,отраженноговналоговойдекларациипоналогунапри-
быль за истекший период. Если различий нет, значит, не
было никакой разницы по доходам и расходам.

---

Page 48

89. Бухгалтерскийучетопераций
по реализации иучетуосновныхсредств
Стоимость выбывающих объектов основных средств под-
лежит списанию с бухгалтерского учета. Если списание
объекта основных средств производится в результате его
продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтер-
скомуучетувсумме, согласованной сторонами вдоговоре.
Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета
объектов основных средств отражаются в бухгалтерском
учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и под-
лежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве
операционных доходов и расходов.
Списание стоимости объектов основных средств отража-
ется в бухгалтерском учете, как правило, на субсчете учета
выбытия основных средств, открываемом к счету учета ос-
новных средств. При этом вдебетуказанного субсчета спи-
сывается первоначальная (восстановительная) стоимость
объекта основных средств в корреспонденции с соответ-
ствующимсубсчетом счетаучета основныхсредств, а в кре-
дит указанного субсчета - сумма начисленной амортизации
за срок полезного использования в организации данного
объектавкорреспонденциисдебетомсчетаучетаамортиза-
ции. По окончании процедуры выбытия остаточная стои-
мость объекта основных средств списывается с кредита
субсчета учета выбытия основных средств в дебет счета
прибылей и убытков в качестве операционных расходов.
Расходы,связанныесвыбытиемобъектаосновныхсредств,
учитываются по дебету счета прибылей и убытков в качест-
ве операционных расходов. Указанные расходы могут
предварительно аккумулироваться на счете учета затрат
вспомогательного производства. По кредиту счета при-
былей и убытков в качестве операционных доходов учи-
тывается сумма выручки от продажи ценностей, относя-
щихся к выбывшему объекту основных средств, стоимость
t
90. Существующиеподходыкотражению
измененийвучетнойполитике
В учетной практике приняты два подхода к отражению
изменения учетной политики - перспективный и ретро-
спективный.
Перспективный подход состоит в том, что изменение
показателей, обусловленное сменой тех или иных положе-
ний учетной политики организации, осуществляется в на-
чале или в течение года, с которого внедряются новые
способы учета.
Ретроспективныйподходсвязан с тем, что изменение
показателей, обусловленное сменой учетной политики,
осуществляется путем корректировки входящих остатков
в отчетности. Никаких записей в учете при этом не про-
изводится, так как корректировка входящих остатков
осуществляется в период между отчетами.
В пояснительной записке к отчетности операции по от-
ражению изменения учетной политики должны были
быть раскрыты не только в разделе об учетной политике
организации, но и в случае существенности списанных
сумм - в разделе о доходах и расходах.
Особенностью перспективного подхода было то, что ис-
ходящие остатки отчетности предыдущего года полностью
соответствовали входящим остаткам отчетности следую-
щего года, адоходы и расходы, образованные за счетиз-
менения учетной политики, формировали финансовый
результат года, с которого начинала применяться новая
учетная политика.
Если данные за аналогичный период предыдущего года
несопоставимы сданными за отчетный период, то первые
из названных данных подлежат корректировке исходя из
изменений учетной политики, законодательных и иных
нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтер-
ском учете при этом не осуществляются.

---

Page 49

Принципиальной особенностью ретроспективного под-
хода является именно то, что изменение показателей,
обусловленное сменой учетной политики, не отражается
записями по счетам, а осуществляется путем изменения
входящих остатков в период между отчетами. Поскольку
в межотчетный период ни доходы, ни расходы признаны
быть не могут, списание остатков резервов или коммер-
ческих расходов должно осуществляться за счет единствен-
ного доступного в этот период источника - нераспреде-
ленной прибыли организации. Он потому и называется
межотчетным, что располагается между двумя отчетами,
т. е. в этот периодне формируется отчето прибылях и убыт-
ках, а сам счет прибылей и убытков закрыт, так как уже
имела место реформация баланса.
В случае изменения учетной политики вступительный
баланс формируется исходя из условия, что измененный
способ ведения бухгалтерского учета применялся с пер-
вого момента возникновения фактов хозяйственной дея-
тельности данного вида. Поэтому отражение последствий
изменения учетной политики заключается в корректиров-
ке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный
год соответствующих данных за предыдущие годы.
Основной недостаток ретроспективного подхода состоит
в том, что смена учетной политики заставляет бухгалтера
изменять величину чистой прибыли организации, что при-
водит кдвум проблемам:
• в случае роста чистой прибыли законодательство не
содержит каких бы то ни было специальных указаний, что
этот прирост не должен использоваться на выплату диви-
дендов;
• в случае уменьшения чистой прибыли бухгалтер на-
рушаеттребования гражданского и корпоративного зако-
нодательства, согласно которым расходование прибыли
является неотъемлемым правом собственников органи-
зации.
оприходованных материальных ценностей, полученных от
разборки объекта основных средств по цене возможного
использования.
Доходы и расходы от выбытия объекта основных средств
подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качест-
ве операционных доходов и расходов и отражаются в бух-
галтерском учете в том отчетном периоде, к которому они
относятся.
Поступления от продажи основных средств в бухгалтер-
ском учете признаются в качестве операционных доходов,
которые отражаются в установленном порядке на счете 91
«Прочие доходы и расходы». При этом величина поступле-
ний от продажи основных средств в общем случае опреде-
ляется исходя из цены, установленной договором между
организацией и покупателем.
Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим
списанием основных средств и иных активов, отличных от
денежных средств (кроме иностранной валюты, товаров,
продукции), признаются как операционные в составе про-
чих расходов и отражаются по дебету счета 91.
Для целей бухгалтерского учета величина прочих расхо-
дов, связанных с продажей, выбытием и прочим списани-
ем основных средств и иных активов, отличных от денеж-
ных средств (кроме иностранной валюты), определяется
всумме, исчисленной вденежном выражении, равной вели-
чине оплаты в денежной и иной форме или величине кре-
диторской задолженности. Если оплата покрывает лишь
часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые
к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и
кредиторской задолженности (в части, не покрытой опла-
той). Прочие расходы подлежат зачислению на счет прибы-
лей и убытков организации.

---

Page 50

Содержание
1. Объекты анализа финансовой отчетности
3
2. Оценка платежеспособности предприятия
3
3. Оценка источников финансирования деятельности организации (левериджа)
3
4.
Оценка рентабельности
3
5. Взаимосвязь состава и содержания финансовой отчетности
5
6. Формирование налогооблагаемой базы
5
7. Формирование оптимальной модели сосуществования и взаимодействия систем
бухгалтерского учета
5
8.
Сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность
5
9.
Балансовое обобщение данных финансовой отчетности
7
10. Взаимосвязь производственного и финансового анализа
7
11. Отчет о финансовых результатах предприятия, о величине экономических выгод
7
12. О практическом значении классификаций в бухгалтерском учете
7
13. Анализ бухгалтерского баланса, его составных частей и расчетных показателей
;
9
14. Методы и методики комплексной оценки эффективности хозяйственнойдеятельности
9
15. Комплексный экономический анализ и его роль в управлении деятельностью организации.
Тематический анализ
9
16. Анализ состава, структуры и динамики источников формирования активов организации
9
17. Понятие методики экономическогоанализа и организационно-методический подход
к его проведению
11
18. Разработка аналитического баланса
11
19. Распределение информационной нагрузки между Планом счетов и аналитическим учетом
11
20. Горизонтальный и вертикальный анализы баланса
11
21. Анализ отчета о прибылях и убытках
13
22. Трендовый анализ реализации продукции и обоснование устойчивого тренда
13
23. Анализ бухгалтерского баланса
13
24. Анализ раздела «Внеоборотные активы»
13
25. Анализ раздела «Оборотные активы»
15
26. Анализ раздела «Капитал и резервы»
15
27. Анализ разделов «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства»
15
28. Справочный раздел баланса
15
29. Анализ финансового состояния организации по данным бухгалтерского баланса
17
30. Исчисление налогооблагаемой базы с помощью косвенных методов
17
31. Анализ косвенных методов оценки налогооблагаемой базы по схеме Т-счета
17
32. Анализ косвенных методов оценки налогооблагаемой базы по методу сопоставления доходов
и расходов и по методу процентного начисления дохода
17
33. Анализ косвенных методов оценки налогооблагаемой базы по методу единиц и объема
и анализу стоимости собственного капитала
19
34. Анализ косвенных методов оценки налогооблагаемой базы
по анализу банковских счетов (депозитов)
19
35. Анализ и оценка структуры затрат
19
36. Экономические факторы, влияющие на величину прибылей и убытков
19
37. Анализ оценки финансового состояния организации
21
38. Расчет показателей (коэффициентов) финансового состояния организации
21
39. Основы инвестиционного анализа: сущность, назначение; понятие, цели
и содержание бизнес-плана
21
40. Оценка финансовой состоятельности инвестиционного проекта
21
4 9

---

Page 51

41. Анализ и оценка движения денежных средств
23
42. Аналитическая информация в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности
23
43. Методика управления налогами на предприятии
23
44. Анализ денежных потоков от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации... 23
45. Использование факторного анализа денежных потоков
25
46. Анализдебиторской и кредиторской задолженности
25
47. Анализ отчета о движении денежных средств предприятия
25
48. Составление сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности
25
49. Сегментарная отчетность. Контроль эффективности сегментов бизнеса
27
50. Анализ внеоборотных и оборотных активов в бухгалтерской отчетности
27
51. Управленческий учет
27
52. Классификация затрат по экономическим элементам, по статьям
27
53. Классификация затрат по степени зависимости величины от уровня деловой активности
(объемов производства или продаж)
29
54. Анализ зависимости «затраты - объем производства - прибыль»
29
55. Добавочный капитал, его формирование и учет
29
56. Уставный капитал
29
57. Резервный капитал. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
31
58. Физический капитал
31
59. Фактическое осуществление денежных потоков
31
60. Раскрытие основных элементов форм отчетности
31
61. Порядок расчета чистых активов и их роль в оценке использования
собственных средств организации
33
62. Калькулирование. Общие принципы калькулирования себестоимости продукции
33
63. Разграничение затрат между законченной продукцией и незавершенным производством
33
64. Методы калькулирования
33
65. Валютные операции
35
66. Порядок выплаты дивидендов по привилегированным акциям
35
67. Годовая отчетность. Реформация баланса
35
68. Об объеме форм бухгалтерской отчетности
35
69. Особенности формирования бухгалтерской отчетности
37
70. Порядок составления сводной отчетности группами взаимосвязанных организаций
37
71. Остаточная стоимость основных средств
37
72. Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)
37
73. Отчет об изменениях капитала (форма № 3)
39
74. Банкротство юридических лиц
39
75. Допущение непрерывности деятельности
39
76. Презентабельная отчетность, или Избавляем баланс от убытков
39
77. Налоговое планирование
41
78. Планирование на предприятии
41
79. Параметры, оказывающие влияние на планирование налоговых платежей
41
80. Перечень объектов налоговых выплат
41
81. Рентабельность продаж
43
82. Рентабельность организации
43
83. Рентабельность активов, основного и собственного капиталов
43
84. Чрезвычайные доходы и расходы
43
85. Отражение чрезвычайных доходов и расходов в бухгалтерском учете
45
86. Бухгалтерская отчетность и налогообложение убыточных организаций
45
87. Порядок переноса суммы убытка в организации на будущее
45
88. Признание убытка прошлых лет как уменьшение вычитаемой временной разницы
45
89. Бухгалтерский учет операций по реализации и учету основных средств
47
90. Существующие подходы к отражению изменений в учетной политике
47