Счета третьего раздела Плана счетов «Затраты на производство»

по кредиту: материалы; основное производство; вспомогательные производства; брак в производстве; обслуживающие производства и хозяйства; расчеты с разными дебиторами и кредиторами; внутрихозяйственные расчеты; расходы будущих периодов; прибыли и убытки.

 
 
     Счет 26 "Общехозяйственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы. 
     Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др. 
     Расходы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", списываются, в частности, в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону). 
     Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 "Продажи". 
     Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 "Общехозяйственные расходы" для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности. Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", в дебет счета 90 "Продажи". 
     Аналитический учет по счету 26 "Общехозяйственные расходы" ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др. 
     Счет 26 "Общехозяйственные расходы" корреспондирует со счетами: 
 
по дебету: амортизация основных средств; нематериальные активы; амортизация нематериальных активов; материалы; отклонение в стоимости материальных ценностей; налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям; полуфабрикаты собственного производства; вспомогательные производства; обслуживающие производства и хозяйства; готовая продукция; расчеты с поставщиками и подрядчиками; расчеты по налогам и сборам; расчеты по социальному страхованию и обеспечению; расчеты с персоналом по оплате труда; расчеты с подотчетными лицами; расчеты с разными дебиторами и кредиторами; внутрихозяйственные расчеты; недостачи и потери от порчи ценностей; резервы предстоящих расходов; расходы будущих периодов.

по кредиту: вложения в необоротные активы; материалы; основное производство; вспомогательные производства; брак в производстве; обслуживающие производства и хозяйства; расчеты с разными дебиторами и кредиторами; внутрихозяйственные расчеты; целевое финансирование; продажи; расходы будущих периодов; прибыли и убытки

 
 
     Счет 28 "Брак в производстве" предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве. 
     По дебету счета 28 "Брак в производстве" собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, т.е. окончательного, брака, расходы по исправлению и т.п.).  
     По кредиту счета 28 "Брак в производстве" отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак и т.п.), а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака. 
     Аналитический учет по счету 28 "Брак в производстве" ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.  
     Счет 28 "Брак в производстве" корреспондирует со счетами: 
 
по дебету: материалы; основное производство; полуфабрикаты собственного производства; вспомогательные производства; общепроизводственные расходы; общехозяйственные расходы; выпуск продукции (работ, услуг); готовая продукция; расчеты с поставщиками и подрядчиками; расчеты по социальному страхованию и обеспечению; расчеты с персоналом по оплате труда; расчеты с подотчетными лицами; расчеты с разными дебиторами и кредиторами; прочие доходы и расходы;

по кредиту: материалы; основное производство; вспомогательные производства; обслуживающие производства и хозяйства; расчеты с персоналом по прочим операциям; расчеты с разными дебиторами и кредиторами; прочие доходы и расходы; резервы предстоящих расходов; прибыли и убытки.

 
 
     Счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации. 
     На данном счете могут быть отражены затраты состоящих на балансе организации обслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данной организации: жилищно-коммунального хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань и т.п.); пошивочных и других мастерских бытового обслуживания; столовых и буфетов; детских дошкольных учреждений (садов, яслей); домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурно-просветительного назначения. 
     По дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств. Прямые расходы списываются на счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" с кредита счета 23 "Вспомогательные производства". 
     По кредиту счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" в дебет счетов:

• учета материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами;
• учета затрат подразделений — потребителей работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами;
• 90 "Продажи" (при продаже сторонним организациям и лицам работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами) и др.    

     Остаток по счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.  
     Аналитический учет по счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству и по отдельным статьям затрат этих производств и хозяйств. 
     Счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" корреспондирует со счетами: 
 
по дебету: амортизация основных средств; нематериальные активы; амортизация нематериальных активов; материалы; животные на выращивании и откорме; отклонение в стоимости материальных ценностей; налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям; вспомогательные производства; общепроизводственные расходы; общехозяйственные расходы; брак в производстве; обслуживающие производства и хозяйства; расчеты с поставщиками и подрядчиками; расчеты по налогам и сборам; расчеты по социальному страхованию и обеспечению; расчеты с персоналом по оплате труда; расчеты с подотчетными лицами; расчеты с разными дебиторами и кредиторами; внутрихозяйственные расчеты; уставный капитал; прочие доходы и расходы; недостачи и потери от порчи ценностей; резервы предстоящих расходов; расходы будущих периодов.

         по кредиту: материалы; животные на выращивании и откорме; общепроизводственные расходы; общехозяйственные расходы; обслуживающие производства и хозяйства; выпуск продукции (работ, услуг); готовая продукция; расходы на продажу; товары отгруженные; расчеты с персоналом по прочим операциям; расчеты с разными дебиторами и кредиторами; внутрихозяйственные расчеты; уставный капитал; продажи; прочие доходы и расходы; недостачи и потери от порчи ценностей; резервы предстоящих расходов; расходы будущих периодов; прибыли и убытки.

Оценка и калькуляция

     Оценка: имущество, обязательства и другие факты хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении. Оценка имущества, обретенного за плату, осуществляется методом суммирования практически сделанных издержек на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его производства (фактические издержки, связанные с созданием объекта имущества).

      В состав практически сделанных издержек включаются, в частности, издержки на приобретение самого объекта имущества, уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (цена услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и другим организациям, таможенные пошлины и другие платежи, издержки на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами посторониих организаций.

      Формирование текущей рыночной стоимости делается на базе цены, работающей на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно, на данный либо аналогичный вид имущества. Данные о работающей цене обязаны быть доказаны документально либо экспертным методом.

     Под стоимостью производства признаются практически произведенные издержки, связанные с внедрением в процессе производства имущества главных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и остальных издержек на изготовление объекта имущества.

     Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых методом пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка русской Федерации, действующему на дату совершения операции. Сразу указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей.

     Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций допускается вести в суммах, округленных до целых рублей. Возникающие при этом суммовые различия относятся на денежные результаты у коммерческой организации либо увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации или увеличение (уменьшение) финансирования (фондов) у бюджетной организации (далее под бюджетной организацией понимается некоммерческая организация, основная деятельность которой финансируется за счет средств бюджета).

     Правила оценки статей бухгалтерской отчетности:

• Незавершенные капитальные вложения – (не оформленные актами приемки - передачи главных средств издержки на строительно - монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инструментария, других материальных объектов долгого использования, остальные капитальные работы и издержки (проектно - изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, издержки по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и остальные) - отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).
• Денежные вложения – (инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и другие ценные бумаги остальных организаций в уставные (складочные) капиталы остальных организаций, а также предоставленные иным организациям займы) - принимаются к учету в сумме фактических издержек для инвестора. По долговым ценным бумагам разрешается разницу меж суммой фактических издержек на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения умеренно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на денежные результаты у коммерческой организации либо увеличение расходов у некоммерческой организации или уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации.

     Организации, действующие в качестве профессиональных участников рынка ценных бумаг, могут создавать переоценку вложений в ценные бумаги, приобретаемые с целью получения дохода от их реализации, по мере конфигурации котировки на фондовой бирже.

     Объекты денежных вложений (не считая займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических издержек их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в вариантах, когда к инвестору перешли права на объект. В других вариантах суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов денежных вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов.

     Вложения организации в акции остальных организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность делается образование в конце отчетного года резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет денежных результатов у коммерческой организации либо увеличение расходов у некоммерческой организации.

• Главные средства – (строения, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и остальные главные средства) - отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.Е. По фактическим затратам их приобретения, сооружения и производства за вычетом суммы начисленной амортизации, а у бюджетной организации - по начальной стоимости.

цена главных средств организации  погашается методом начисления амортизации  в течение срока их полезного  использования.

Начисление амортизации объектов главных средств делается независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде  одним из следующих способов:

1. линейный метод;
2. метод списания стоимости пропорционально размеру продукции (работ, услуг);
3. метод уменьшаемого остатка;
4. метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.