Счета синтетического и аналитического учета, их назначение и взаимодействие

Счета синтетического и аналитического учета, их назначение и взаимодействие

Бухгалтерские счета по степени детализации учета подразделяются на:  синтетические;  аналитические;  субсчета.  Синтетические счета - это наиболее высокий уровень обобщения в учете. На них учет ведется по видам средств или их источникам только в стоимостном выражении. Эти счета являются счетами I порядка («Основные средства», «Материалы», «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.). Учет на этих счетах называется синтетическим.  Синтетический учет дает обобщенное отражение хозяйственной деятельности организации в системе синтетических счетов и в бухгалтерском балансе.  Но для управления организацией синтетических (обобщенных) данных недостаточно. Поэтому в развитие синтетических счетов открываются аналитические счета более детализированные. Учет на них осуществляется как в денежном, так и в натуральном измерении. Эти счета являются счетами III порядка. Между ними - субсчета, которые являются промежуточными счетами. Субсчета являются счетами II порядка, они открываются в пределах соответствующего синтетического счета. Учет на них ведется в стоимостном выражении. Например, к счету 10 «Материалы» открываются субсчета: 10-1 «Сырье и материалы», 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали», 10-3 «Топливо», 10-4 «Тара и тарные материалы», 10-5 «Запасные части», 10-6 « Прочие материалы», 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону», 10-8 «Строительные материалы» 1, 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» аналитический учет определяется как учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих информацию об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях внутри каждого синтети-ческого счета.  Аналитический учет в организации относится к самым трудоемким участкам работы в системе бухгалтерского учета. Особенно сложным по объему учетной информации является сортовой учет материальных ресурсов (разнообразная номенклатура материальных ценностей, оформление приходных и рас-ходных документов вручную, большое количество первичных документов и т.п.). Поэтому в крупных организациях одним счетом занимается конкретный бухгалтер, в обязанности которого входит ведение бухгалтерского учета на определенном синтетическом счете («Материалы», «Основные средства», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.). Бухгалтеру самому предоставлено право принимать решения о необходимости открытия конкретных аналитических счетов. Аналитические и синтетические счета бухгалтерского учета взаимосвязаны, так как на аналитических счетах отражаются те же виды имущества и источники их формирования, что и на синтетических, но более дробными экономическими группировками. Поэтому общие итоговые данные аналитических счетов должны быть равны итоговым данным соответствующего синтетического счета.

 

 

 

 

 

 

 

 

Понятие и характеристика синтетического и аналитического счетов, их назначение и взаимосвязь

 
Информация о состоянии и движении хозяйственных средств и источников их образования, которую получают из счетов, открываемых на основании статей баланса, носит обобщённый характер. 
 
Для управления хозяйственной деятельностью такой информации не достаточно, нужна более подробная, конкретная информация. Например, счёт 10 «Материалы» показывает наличие и движение материалов на предприятии, но каких и по каким материально-ответственным лицам (МОЛ) не видно. Поэтому все счета делятся на два вида: синтетические и аналитические. 
 
Синтетическими называются счета предназначенные для укрупнённой, обобщающей группировки и учёта однородных средств и источников. Учёт, который ведётся на синтетических счетах, называется синтетическим учётом. Он ведётся только в денежном измерителе. 
 
Счета, открываемые в развитие синтетических счетов для детализированной, подробной группировки и учёта средств или источников, называются аналитическими. Учёт, который ведётся на аналитических счетах, называется аналитическим. В аналитическом учёте используются три вида измерителей: натуральные, денежные и трудовые, т.к. из данных этого учёта получают сведения о конкретных видах основных средств, материальных ценностей, о задолженности каждому работнику по з/п, о задолженности каждому поставщику и т.п. 
 
Взаимосвязь синтетического и аналитического учёта заключается в следующем: 
1. начальное сальдо (Сн) синтетического счёта равно сумме Сн аналитических счетов; 
2. оборот по дебету (Д) синтетического счёта равен сумме оборотов по Д аналитических счетов; 
3. оборот по кредиту (К) синтетического счёта равен сумме оборотов по К аналитических счетов; 
4. конечное сальдо (Ск) синтетического счёта равно сумме Ск аналитических счетов. 
 
Аналитический учёт выполняет и контрольную функцию, поскольку товарно-материальные ценности (ТМЦ) учитываются в данном виде учёта не только по сумме, но и по количеству в натуральном измерении. 
 
Не все счета требуют аналитического учёта, например, сч.50 «Касса», сч.51 «Рас-чётный счёт» - они простые. Счета, которые требуют ведения аналитического учёта, называются сложными. Например, сч.01 «Основные средства», сч.10 «Материалы», сч.76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. 
 
Некоторые синтетические счета состоят из групп аналитических счетов. Первые (после синтетического счёта) группы счетов аналитического учёта называются субсчетами. 
 
Субсчёт – промежуточное звено между синтетическим и аналитическим счётом. Каждый субсчёт объединяет несколько аналитических счетов. Иногда субсчета называют счетами второго порядка, а синтетические – первого порядка. Например, к сч.10 «Материалы» открывают субсчета: 
 
10.1    Сырьё и материалы 
10.2    Покупные полуфабрикаты 
10.3    Топливо, смазочные материалы 
10.4    Тара, тарные материалы 
10.5    Запасные части 
10.6    Прочие материалы 
10.7    Материалы, переданные в переработку 
10.8    Строительные материалы 
10.9    Инвентарь и хозяйственные принадлежности 
10.10    Спец.оснастка и спец.одежда на складе 
10.11    Спец.оснастка и спец.одежда в эксплуатации. 
 
В свою очередь к каждому субсчёту открывают аналитические счета по видам материалов. Например, сч.10.3 «Топливо»: - бензин, - смазочные материалы, - топлива и т.д.; сч.10.5 «Запасные части»: - запасные части, - агрегаты, шины и т.д.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СИНТЕТИЧЕСКИЕ И АНАЛИТИЧЕСКИЕ СЧЕТА, СУБСЧЕТА

 
Пользователи бухгалтерской информации нуждаются в данных различной степени детализации. Для управления производством необходима укрупненная информация о количестве производственных запасов, готовой продукции, задолженности поставщикам, хозяйственных процессах, а также подробные сведения, например о количестве материалов по видам, срокам хранения и т. п. 
 
В зависимости от степени детализации информация делится на сводную, характеризующую группы объектов учета (общее количество материалов, общая кредиторская задолженность, общая сумма кредитов и т. п.), и индивидуальную, характеризующую отдельные объекты учета (номенклатурные номера определенного материала, конкретные должники и т. п.). В соответствии с таким делением информации различают синтетический и аналитический учет, который ведется на соответствующих счетах. 
 
^ Синтетические и аналитические счета. Между двумя видами счетов существуют тесная взаимосвязь. К одному синтетическому счету может открываться несколько аналитических счетов. 
 
^ Синтетические счета (греч. syntetikos – сводный, обогащенный, объединенный) содержат информацию о хозяйственных средствах, источниках их образования и хозяйственных процессах по экономически однородным группам объектов только в денежном измерителе. 
 
^ Аналитические счета (греч. analytikos – разложение, расчленение, разбор) содержат более детальную информацию, раскрывающую содержание синтетических счетов, которая может быть выражена в натуральных и денежных измерителях. 
 
Рассмотрим связь синтетических и аналитических счетов на примере счета «Материалы». На данном счете ведется учет всех материалов организации, поэтому к нему открывается большое количество аналитических счетов по видам материалов. 
 
Например, в организации используются два вида материалов: материал А и материал Б. На начало учетного периода материала А – 900 кг, цена за 1 кг – 5 у.д.е., материала Б – 400 шт., цена за 1 шт. – 10 у.д.е. 
 
За учетный период произошли следующие хозяйственные операции по движению материалов: 
 
1) поступили материалы: А – 600 кг, Б – 500 шт.; 
 
2) израсходовано на производство продукции в первую половину учебного периода: материал А – 500 кг, материал Б – 300 шт.; 
 
3) израсходовано на производство продукции за вторую половину учетного периода: материал А – 700 кг, материал Б – 250 шт. 
 
Строение аналитических счетов отличается от строения синтетических. Аналитический счет имеет больше колонок по дебету и кредиту, так как он отражает больший объем информации, чем синтетический счет. Откроем аналитические счета по каждому виду материалов: 
 
 
д Материал А (цена 5 у.д.е.) к

№ хоз. операции	Количество, тт.	Сумма, у.д.е.	№ хоз. операции	Количество, шт.	Сумма, у.д.е.
С.н.	900	4500
1)	600	3000	2)	500	2500
			3)	700	3500
об.	600	3000	об.	1200	6000
С.к.	300	1500

 

 
 
 
Д Материал Б (цена 10 у.д.е.) К

№ хоз. операции	Количество, шт.	Сумма, у.д.е.	№ хоз. операции	Количество, шт.	Сумма, у.д.е.
С.н.	400	4000
1)	500	3000	2)	300	3000
			3)	250	2500
об.	500	5000	об.	550	5500
С.к.	350	3500

 

 
Общее начальное наличие материалов является суммой начальных остатков всех видов материалов. Начальный остаток материала А, как видно из аналитического счета «Материал А», составляет 4500 у.д.е., материала Б – 4000 у.д.е. Таким образом, общая стоимость разных видов материалов на начало учетного периода составляет 8500 у.д.е. (4500+4000). Эта информация отражается на синтетическом счете «Материалы»: 
 
 
 
Далее определяется общая сумма поступления материалов по хозяйственной операции № 1. Для этого суммируется стоимость поступивших материалов А и Б, отраженная на аналитических счетах: 3000+5000=8000 у.д.е. 
 
Общая сумма по хозяйственной операции № 2 (расходование материалов): 2500+3000=5500 у.д.е. 
 
Общая сумма по хозяйственной операции № 3 (расходование материалов): 3500+2500=6000 у.д.е. 
 
Полученные данные переносятся на синтетический счет «Материалы», который примет следующий вид: 
 
 
 
Рассмотренный пример позволяет сделать следующие выводы: 
 
начальный остаток на синтетическом счете должен быть равен сумме начальных остатков на его аналитических счетах; 
 
оборот по дебету синтетического счета должен быть равен сумме дебетовых оборотов на аналитических счетах; 
 
оборот по кредиту синтетического счета должен быть равен сумме кредитовых оборотов на аналитических счетах; 
 
конечный остаток на синтетическом счете должен быть равен сумме конечных остатков на аналитических счетах. 
 
Аналитические счета открываются не ко всем синтетическим счетам. Они необходимы в тех случаях, когда объект учета является разнородным, имеет большую номенклатуру. Например, к синтетическому счету «Материалы» открывают столько аналитических счетов, сколько видов материалов или их номенклатурных номеров. Это необходимо для того, чтобы видеть движение каждого конкретного материала. Аналогичные подробные сведения необходимы и по многим другим объектам учета: основным средствам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, готовой продукции и др. К счетам, на которых отражается состояние расчетов (задолженностей предприятия или предприятию), также открывают аналитические счета, чтобы вести подробный учет по видам должников. 
 
По оплате труда работников ведут учет не только общих начисленных сумм, но и по каждому работнику с указанием основания начисления, а также в натуральных измерителях (количество отработанных часов, произведенной продукции и т. п.). 
 
По ряду синтетических счетов аналитические счета могут не вестись. Например, для счета «Касса», на котором учитывают наличные денежные средства, нет необходимости открывать аналитические счета, так как наличные рубли являются однородными объектами. Если же в кассе ведется учет разнообразной валюты, то необходимо открыть аналитические счета по видам валют (рубли, доллары, евро и др.). 
 
К большинству счетов по учету хозяйственных средств и источников их образования открываются аналитические счета. Особенностью аналитических счетов по учету источников является то, что учет на них ведется только в денежном измерителе. 
 
Субсчета. Назначение субсчетов – дополнительная группировка и обобщение информации экономически однородных аналитических счетов. По отношению к аналитическим счетам субсчета выступают как сводные, т. е. они являются промежуточным (вспомогательным) звеном между аналитическими и синтетическими счетами. 
 
Субсчета открываются к тем синтетическим счетам, на которых учитываются объекты с большой номенклатурой: активные счета – «Материалы», «Животные на выращивании и откорме», «Обслуживающие производства и хозяйства» и др.; активно-пассивные счета – «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», «Прибыли и убытки» и др.; пассивные счета – «Доходы будущих периодов», «Резервы предстоящих расходов и платежей» и др. 
 
Так, к счету «Материалы» по плану счетов АПК открывается 9 субсчетов: 
 
1. Сырье, материалы, удобрения, средства защиты растений и животных. 
 
2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали. 
 
3. Топливо. 
 
4. Тара и тарные материалы. 
 
5. Запасные части. 
 
6. Прочие материалы. 
 
7. Продукция, материалы и сырье, переданные в переработку на сторону. 
 
8. Строительные материалы. 
 
9. Корма, семена и посадочный материал. 
 
Учет на субсчетах ведется только в денежном выражении, так как они собирают и укрупняют информацию аналитических счетов, на которых могут учитываться объекты в разных измерителях. 
 
Часть синтетических счетов («Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с подотчетными лицами», «Денежные документы» и др.) не имеет субсчетов, информация на них формируется на основе аналитических счетов. 
 
Между синтетическими счетами, относящимися к ним субсчетами и аналитическими счетами существует определенное единство: 
 
относящиеся к активному синтетическому счету аналитические счета и субсчета являются активными; 
 
относящиеся к пассивному синтетическому счету аналитические счета и субсчета являются пассивными; 
 
 
 
 
^ Схема 10. Взаимосвязь синтетического счета, субсчетов и аналитических счетов 
 
аналитические счета, субсчета, синтетические счета имеют одинаковую основу построения: они состоят из двух частей – дебета и кредита, оборотов и остатков; 
 
итоги оборотов аналитических счетов равны оборотам субсчета, а итоги оборотов субсчетов равны оборотам синтетического счета. Аналогичное равенство наблюдается и по остаткам на счетах. 
 
Рассмотрим пример. Пусть в организации используются два вида сырья – А и Б и три вида топлива – В, Г, Д. Учет этих групп материалов ведется на разных субсчетах: сырье – на субсчете «Сырье, материалы, удобрения, средства защиты растений и животных», топливо – на субсчете «Топливо». 
 
Для учета этих видов материальных ценностей используются пять аналитических счетов: «Сырье А», «Сырье Б» к субсчету «Сырье, материалы, удобрения, средства защиты растений и животных», счета «Топливо А», «Топливо Б», «Топливо В» к субсчету «Топливо». 
 
. Для формирования информации на счете «Материалы» сначала определяют стоимость материалов по видам, а затем производят суммирование в соответствии со схемой 10. 
 
Предположим, что за учетный период произошли следующие хозяйственные операции по поступлению и расходованию сырья и топлива: 
 
 
 
 
 
 
 
Информация на субсчетах формируется на основе аналитических счетов. Следует помнить, что взаимосвязь между субсчетами и аналитическими счетами требует соблюдения равенства начальных и конечных остатков и оборотов аналитических счетов и их субсчетов. 
 
Данные субсчетов отражаются на синтетическом счете «Материалы». И снова соблюдается правило взаимосвязи: сумма начального остатка и оборотов на счете «Материалы» соответствует сумме начальных остатков и оборотов субсчетов. 
 
 
 
Конечный остаток на счете «Материалы» равняется сумме остатков разных видов материалов, в нашем примере сумме остатков двух видов материалов: сырье 400 у.д.е.+топливо 300 у.д.е.= 700 у.д.е. 
 
Субсчета имеют такое же строение, как синтетические счета; на них не может вестись количественный учет, а ведется учет только в денежном выражении. 
 
Все взаимодействующие счета могут быть разделены на три группы: синтетические счета – счета первого порядка, субсчета – счета второго порядка, аналитические счета – счета третьего порядка. 
 
Каждая организация самостоятельно решает, какие субсчета использовать для бухгалтерского учета. Если какого-либо объекта, учитываемого на определенном субсчете, нет, то такой субсчет не используется. Например, если нет строительных материалов, то субсчет «Строительные материалы» к счету «Материалы» открываться не будет. По усмотрению главного бухгалтера к синтетическому счету могут открываться дополнительные субсчета, которых нет в плане счетов, или меняться их названия. Например, субсчет «Сырье, материалы, удобрения, средства защиты растений и животных» может быть разделен на несколько субсчетов: «Сырье и материалы», «Удобрения», «Средства защиты растений и животных». 
 
Количество и наименования аналитических счетов предприятие также устанавливает самос-тоятельно, что должно быть отражено в его учетной политике. При этом должны быть соблюдены общие методологические принципы ведения аналитических счетов и субсчетов. 
^

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

. СИНТЕТИЧЕСКИЕ И  АНАЛИТИЧЕСКИЕ СЧЕТА ИХ НАЗНАЧЕНИЕ  И ВЗАИМОСВЯЗЬ. СУБСЧЕТА

Для управления, руководства, контроля и планирования хозяйственных процессов, организации расчетов с работниками, заказчиками, поставщиками, бюджетом, собственниками организации требуется бухгалтерская информация различной степени обобщения - сводная и более подробная (детализированная).

Современные средства регистрации и обработки учетной информации позволяют получать показатели с любой степенью детализации и обобщения.

Усложнение хозяйственных процессов с точки зрения формирования информационных потоков, как результат нарождающихся новых форм собственности, расширяет аналитические возможности бухгалтерского учета.

Пользователь учетной информации должен располагать необходимыми данными о различных видах имущества, источниках его формирования, а также отдельных хозяйственных процессах. В зависимости от целей использования этой информации она подготавливается в обобщенном или детализированном виде в соответствующих единицах измерения. Различные пользователи предъявляют различные требования к плотности информации.

Если, например, для руководителя фирмы важно знать степень обеспеченности в целом производственными запасами, то начальника цеха в большей степени интересует информация о номенклатуре этих запасов. От этого зависит выполнение производственной программы цеха, выпуск готовой продукции в соответствующем ассортименте, загрузка отдельных групп и видов оборудования, использование рабочих и т. п. Исходя из этого в бухгалтерском учете для получения различных по степени детализации показателей используются синтетические и аналитические счета. Соответственно этим двум видам счетов ведется синтетический и аналитический учет.

Определение данных видов учета закреплено ст. 2 "Основные понятия, применяемые в настоящем Законе" и их отклонения". Закона РБ "О бухгалтерском учете и отчетности".

Синтетический учет по законодательству рассматривается как обобщенное отражение, состояния и движения активов и пассивов в денежном выражении на синтетических сектах бухгалтерского учета.

Аналитический учет является наиболее трудоемким, так как составляет основу бухгалтерского учета в той степени детализации учитываемых объектов, в какой это необходимо для аппарата управления организацией, а также внешних пользователей.

Счета бухгалтерского учета, отражающие наличие и движение имущества организации и источников его формирования в обобщенном виде только в денежном выражении называются синтетическими счетами. (синтетические счета - от греч.synthetikos-основанный на синтезе, сводный, обобщенный, объединенный). Поскольку обобщенные показатели в учете формируются только в денежном измерителе, то синтетический учет ведется только в стоимостном выражении. К таким счетам относятся счета "Материалы", "Касса", "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др.