Счета бухгалтерского учёта и их классификация

       Обеспечение (гарантия) представляет собой документ, в котором одна организация гарантирует другой выполнение обязательств по займам в определенный срок на определенную сумму и подтверждает, что готова погасить задолженность, если она возникает вследствие невыполнения обязательств.

        Синтетическими называют счета, предназначенные для учета экономически однородных групп средств, их источников, хоз. процессов и результатов деятельности в денежном измерителе. Учет, осуществляемый с помощью синтет. счетов наз. синтетическим учетом.

        Аналитическими называются счета, предназначенные для учета наличия К изменений конкретных видов средств и их источников. Учет, осуществляемый с помощью аналитических счетов, называется аналитическим учетом. Количество аналитических счетов, открываемых к тому или иному синтетическому счету, определяется каждым предприятием в зависимости от количества объектов, подлежащих учету. В аналитическом учете, наряду с денежным, используют натуральные и трудовые измерители. Синтетические и аналитические счета тесно взаимосвязаны между собой, поскольку на них на основании одних и тех же документов отражаются одни и те же хозяйственные операции, но только с разной степенью детализации; на синтетическом счете - общей суммой, а на аналитических счетах к нему - частными суммами. Когда дебетуется или кредитуется синтетический счет, то одновременно дебетуются или кредитуются со ответствующие аналитические счета к нему. Отсюда, обороты и остатки аналитических счетов в итоге должны равняться оборотам и остатку синтетического счета, их объединяющему. Отсутствие такого равенства свидетельствует о наличии ошибок в бухгалтерских записях. Счета аналитического учета могут объединяться непосредственно соответствующим синтетическим счетом (например, счета "Производство", "Расчеты с поставщиками" и др.). Однако в отдельных случаях возникает необходимость в дополнительной группировке однородных аналитических счетов в, пределах синтетического счета для получения обобщенных показаний (по группе аналитических счетов), необходимых для управления, составления баланса и других форм отчетности. Такая группировка осуществляется в помощью субсчетов. Дальнейшей детализацией субсчетов являются аналитические счета по наименованиям, сортам, размерам и т.д. Таким образом, субсчета объединяют соответствующие группы аналитических счетов и, в свою очередь, обобщаются синтетическим счетом. 

Существует  и другая классификация бухгалтерских  счетов.

• По экономическому содержанию отражают:

1. Имущество организации (01,10)

2. Источники его формирования (84,83,82)
3. Хозяйственные процессы (20,25)

• По назначению и структуре:

        1) основные - накапливается информация, характеризующая движение имущества и капитала организации и состояние расчетов с его дебиторами и кредиторами 
       2) регулирующие - уточняют стоимостную характеристику объектов бухгалтерского учета, отражаемых на основных счетах. Они являются дополнением основных счетов и с их помощью текущая учетная оценка активов, отражаемых на основных счетах, регулируется до суммы их балансовой стоимости (оценки). 
       3) операционные - предназначены для отражения расходов, возникающих при выполнение хозяйственных операций, процессов заготовления, производства и реализации продукции, товаров, (работ, услуг). 
       4) Финансово-результативные счета предназначены для определения результатов сопоставления доходов и связанных с их получением расходов организации и выявления прибыли или убытка (99). 
       Основные счета делятся на инвентарные, фондовые и расчетные.  
Счета, на которых учитываются материальные ценности и денежные средства организации, включая ценные бумаги, называются инвентарными. Инвентарные бывают активными (01,03,07,08,10,11,21,41,43,46,50-52,55,57,81), бывают пассивыными (фондовые) (80,82-84,86). На дебете инвентарных счетов отражается поступление объектов учета, а на кредите — их отпуск (расход). Остатки на этих счетах всегда должны иметь дебетовыми. 
      Счета, на которых учитываются источники формирования собственных средств предприятия — уставный, резервный и добавочный капиталы, нераспределенная прибыль и целевое финансирование, называются фондовыми 
       Расчетные счета отражают операции, связанные с расчетом с персоналом, с дебиторами и кредиторами организации. Бывают счета дебиторов (62), кредиторов (70) и дебиторско-кредиторские (76). (19,45,60,62,66-71,73,75,76,79)

Регулирующие  счета, предназначены для уточнения  сумм оценки основных счетов. Применение регулирующих счетов связано с тем, что некоторые объекты бухгалтерского учета отражаются в неизменной оценке, хотя их реальная стоимость может  быть меньше или больше. Такие счета  в зависимости от местонахождения  объекта регулирования в бухгалтерском  балансе подразделяются на контрактивные  и контрпассивные. Регулирующие счета, которые уточняют оценку активного  счета, называются контрактивными, например счета учета амортизации основных средств, амортизации нематериальных активов, счета для резервирования сумм отклонений от рыночной стоимости  материальных ценностей.

        Регулирующие счета, которые уточняют оценку основного пассивного счета, называются контрпассивными. Примером такого счета служит счет 81 «Собственные акции, выкупленные у акционеров».

        Счета процессов деятельности и их результатов по назначению и структуре подразделяются на операционные и результатные. К операционным относят счета, предназначенные для учета различных процессов деятельности и контроля за их осуществлением.

 Операционные  счета делятся:

1. на собирательно-распределительные - используются для обобщения расходов строго целевого назначения и последующего их распределения между объектами учета, например счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»;
2. на бюджетно-распределительные - предназначены для правильного определения себестоимости и прибыли по отдельным отчетным периодам. Здесь можно выделить две группы счетов: счета для разграничения доходов и расходов по срокам и счета для создания резервов для осуществления расходов по мере их возникновения. К первым относят счета 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов»; ко вторым - счет 96 «Резервы предстоящих расходов»;
3. на калькуляционные счета - предназначены для сбора и суммирования затрат по отдельным процессам хозяйственной деятельности, а также для выявления их себестоимости. Это счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.

 Результатные  счета подразделяются:

1. на финансово-результатные - относятся счета, предназначенные для выявления финансовых результатов. Это счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и др.;
2. на контрольно-результатные - предназначены для контроля различных результатов разных процессов деятельности. Так, счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» отражает результаты процесса заготовления материалов, выявленные при сравнении фактической себестоимости приобретения материалов с учетными ценами на них.

Основные счета  по назначению и структуре подразделяются на:

• инвентарные (материально-вещественные) - используются для учета товарно-материальных ценностей и контроля за их состоянием и движением;
• денежные - предназначены для учета денежных ресурсов и контроля за их наличием и движением;
• фондовые - применяются для учета и контроля за образованием и расходованием различных видов собственного капитала по их целевому назначению: «Уставный капитал», «Добавочный капитал», «Резервный капитал» и др.;
• расчетные - предназначены для учета расчетов с другими субъектами, которые могут выступать для данной организации как дебиторами, так и кредиторами. Поэтому расчетные счета могут быть активными, пассивными, активно-пассивными.

Таким образом, приведенная классификация бухгалтерских  счетов представляет собой обоснование  базового набора признаков, по которым  выделяются синтетические счета  и их группы. В то же время каждый синтетический счет, выделяемый информационной системой, сам выступает в виде информационной системы, включающей в  себя элементы, представленные в виде субсчетов или аналитических  счетов. 

Действующий план счетов, его  характеристика и  значение

Планом счётов бухгалтерского учета называется перечень регистров учета, который позволяет  всем предприятиям вести раздельный учёт имущества, источников средств  предприятия и совершаемых операций по единой методологии принятой в  России.

Основная цель разработки планов счетов - достижение сопоставимости в отражении различных  хозяйственных процессов. В противном  случае будет отсутствовать база для тождественного отражения однородных хозяйственных операций и возможность  контроля формирования основных показателей  организаций.

Основой при  разработке плана счетов является требуемый  для контроля выбор основных счетов синтетического учета. С этой целью  разрабатывается экономически обоснованный перечень синтетических счетов, необходимых  для учета хозяйственной деятельности. Существуют различные модели построения планов счетов. Из них, прежде всего, выделяют матричную и линейную модели.

Матричная модель представляет собой группировку  счетов, построенную в виде матрицы, в которой выделяются группы и  классы счетов. Внутри групп и классов, в свою очередь, выделяются подклассы; подгруппы и сами счета.

Линейная модель представляет собой группировку  счетов путем простого перечисления в определенном порядке. При этом выбранный составителями логический порядок перечисления счетов задает их иерархию.

В Российской Федерации  достаточно последовательно используют линейно-иерархическую модель плана  счетов, которая с изменениями  и дополнениями применяется с 1940 г. В различные временные периоды  действия такой модели плана счетов в основу его иерархии ложились или  структура статей бухгалтерского баланса, или кругооборот имущества организации, или другие логические основания.

В связи с  Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности с 1 января 2001 г. вступил в силу План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций, утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации Х$ 94н от 31 октября 2000 г.

В основу иерархии этого Плана счетов положен кругооборот  имущества по степени его ликвидности (возможности трансформации имущества  в денежные средства) и изымания инвестиций. При этом средства организации  и инвестиции представлены в порядке  от наименее к более ликвидным  или изымаемым.

В этом Плане  счетов приведены все синтетические  счета. Каждому счету присвоен свой номер или шифр. При этом балансовые счета имеют номера от 01 до 99, а  забалансовые - от 001 до 011. Из 99 позиций, предусмотренных Планом счетов, задействовано 60. Остальные 39 позиций представляют собой резерв. Создание резервных  позиций в Плане счетов базируется на необходимости осуществления  оперативного внесения текущих изменений  и дополнений в номенклатуру синтетических  счетов при изменении методологии  бухгалтерского учета, призванной адекватно  оценивать развитие экономики.

Ярким примером этого может служить изменение методологического подхода к начислению и отражению в учете налога на прибыль. Переход с метода юридических обязательств начисления налога на прибыль (когда в учете отражается сумма фактически начисленного в налоговом учете суммы налога на прибыль) к методу экономических обязательств, связанных с возникновением отложенного налога на прибыль, привел к необходимости введения в учетную практику счетов «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства».

Этот переход  был оформлен соответствующим приказом Министерства финансов Российской Федерации. В связи с этим в настоящее  время используется План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н (в редакции приказа  Министерства финансов Российской Федерации  от 7 мая 2003 г. № 38н). Таким образом, из 99 позиций, предусмотренных Планом счетов, в настоящее время задействовано 62, а остальные 37 позиций представляют собой резерв.

Счета, отражающие экономически однородные виды имущества, обязательств, фондов, резервов, процессов  деятельности и их результатов, сгруппированы  в разделы, каждый из которых имеет  свой номер.

Для достижения единообразия в ведении бухгалтерского учета в дополнение к Плану  счетов Министерством финансов разработана  Инструкция, в которой приводятся характеристика каждого счета и базовая схема отражения показателей на нем. После характеристики каждого синтетического счета в Инструкции дается типовая схема корреспонденции этого счета с другими синтетическими счетами, а также даются указания по организации аналитического учета.