Счета бухгалтерского учета и двойная запись

2. Понятие плана счетов бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет в организациях осуществляется в полном соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организации и Инструкцией  по его применению.

Планом  счетов называют систематизированный по установленным принципам перечень синтетических счетов бухгалтерского учета (и субсчетов), обязательный к применению в организациях и определяющий построение всей системы бухгалтерского учета.

Действующий план счетов является единым и обязательным к применению в организациях всех отраслей и видов деятельности(кроме банков и бюджетных учреждений), независимо от организационно-правовой формы, ведущих учет методом двойной записи.

В плане  счетов бухгалтерского учета приведены  наименования и номера синтетических  счетов и субсчетов. Цифровое обозначение, составленное из номера синтетического счета и его субсчетов, называют шифром счета.

Для тех  синтетических счетов, к которым  не предусмотрено ведение субсчетов, главный бухгалтер может самостоятельно их разобрать с указанием перечня  аналитических счетов.

3. Классификация счетов по экономическому содержанию и по назначению и структуре

С точки  зрения экономической информации, которую  содержат бухгалтерские счета, наиболее приемлемой является их классификация  в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

В приложении 2 представлена классификация счетов Бухгалтерского учета по экономическому содержанию.

Все балансовые счета БУ в Плане счетов БУ сгруппированы  в восемь разделов, в каждом из которых  имеются свободные номера на случай дополнительного введения синтетических  счетов:

В самостоятельном  разделе плана счетов представлены забалансовые счета(001-011).

Синтетические счета имеют номера от  01 до 99.

Раздел I - Внеоборотные активы (01-09).Счета этого раздела плана счетов предназначены для обобщения информации о наличии и движении активов организации, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся к основным средствам, нематериальным активам и другим внеоборотным активам, а также операций, связанных с их строительством, приобретением и выбытием.

Раздел II - Производственные запасы (10-19).Счета этого раздела плана счетов предназначены для обобщения информации о наличии и движении предметов труда, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве либо для хозяйственных нужд, средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте, а также операций, связанных с их заготовлением (приобретением).

Раздел III - Затраты на производство (20-29). Счета этого раздела плана счетов предназначены для обобщения информации о наличии и движении предметов труда, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве либо для хозяйственных нужд, средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте, а также операций, связанных с их заготовлением (приобретением).

Раздел IV - Готовая продукция и  товары (40-46).Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции (продуктов производства) и товаров.

Раздел V - Денежные средства (50-59).Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории страны и за ее пределами, а также ценных бумаг, платежных и денежных документов.

Раздел VI - Расчеты (60-79).Счета этого раздела плана предназначены для обобщения информации о всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов.

Раздел VII - Капитал (80-86). Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о состоянии и движении капитала организации.

Раздел VIII - Финансовые результаты (90-99).Счета, входящие в этот раздел плана, служат для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период.

Забалансовые счета (001-011).Забалансовые счета в плане счетов предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации, условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями.

Классификация счетов по назначению и структуре  необходима для: получения информации о наличии тех или иных видов средств или источников их образования, для определения обеспеченности организации ресурсами и для получения данных о себестоимости единицы продукции и т.д. 7506т87087608

Все счета  в зависимости от назначения и  структуры делятся на: Основные, Регулирующие, Операционные и  Финансово-результативные. Основные счета предназначены для учета и контроля за наличием и движением средств и их источников, т.е. основы хозяйственной деятельности предприятия, а также состояние расчетов с дебиторами и кредиторами. Основные счета могут быть активными, пассивными и активно-пассивными. Основные активные счета принято называть инвентарными (материальные счета), т.к. они предназначены для учета средств труда, предметов труда, денежных ресурсов и т.п. По дебету инвентарных счетов отражается поступление (приход) объектов учета, а по кредиту - их отпуск (расход). Все инвентарные счета связаны с балансом и могут иметь только дебетовое сальдо, которое отражается в активе баланса и подтверждается в результате проведения инвентаризации (отсюда название - инвентарные). К инвентарным счетам относятся: 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 04 "Нематериальные активы", 10 "Материалы", 43 "Готовая продукция", 50 "Касса" и пр.

Основные  пассивные счета принято называть фондовыми счетами. Они используются для наблюдения и контроля за состоянием и изменением источников формирования собственных средств предприятия. По кредиту фондовых счетов отражается формирование (увеличение) капитала за счет соответствующих источников, а по дебету - использование (уменьшение) капитала на установленные законодательством РФ цели. Вся группа пассивных счетов имеет кредитовое сальдо. К фондовым счетам относятся: 80 «Уставной капитал», 82 «Резервный капитал» и др.

Группа  основных активно-пассивных счетов используется только при расчетах, характер которых меняется. Счета расчетов имеют структуру активных, пассивных и активно-пассивных счетов. Счета расчетов предназначены для обобщения информации о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами предприятия. Для правильного отражения в отчетности финансового состояния предприятия не допускается зачет между статьями его активов и пассивов. Ещине585587

Счета для  отражения расчетов с дебиторами по своему строению противоположны счетам, на которых учитываются расчеты  с кредиторами. Погашение или  зачет (уменьшение) дебиторской задолженности  отражается по кредиту счетов расчетов с дебиторами, а кредиторской задолженности - по дебету счетов расчетов с кредиторами. Поэтому счета расчетов с дебиторами являются активными, а с кредиторами - пассивными.

Так, для  учета расчетов с некоторыми дебиторами и кредиторами используется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Характер  возникающих расчетов может меняться, то есть организация может выступать  и как кредитор и как дебитор. В таких случаях структура  этого счета, применяемого в течение  отчетного периода, будет меняться, т.е. он счет из активного может перейти в пассивный и наоборот. Следовательно, по дебету такого счета одновременно отражаются операции по увеличение дебиторской и уменьшению кредиторской задолженности, а по кредиту уменьшение дебиторской и увеличение кредиторской задолженности. Сальдо в активно-пассивном счете показывается, развернуто - по дебету и кредиту одновременно. В балансе сальдо по этому счету записывается раздельно по соответствующим статьям: дебетовое в активе, кредитовое в пассиве. 
 К активным счетам расчетов относятся - 19 "Налог на добавленную стоимость", 45 "Товары отгруженные" и др; 
К пассивным счетам расчетов относятся - 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"; К активно-пассивным счетам расчетов относят - 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 75 "Расчеты с учредителями" и др.

Регулирующие  счета применяют для характеристики объектов учета, корректирования (уточнения) оценки средств, показанных на основных счетах. Регулирующие счета могут  иметь структуру как активных, так и пассивных счетов, в зависимости  от регулируемого объекта. Регулирующий счет может либо увеличивать оценку средств, указанную на регулируемом счете либо уменьшать ее. Регулирующие счета

Регулирующие  счета подразделяются на:

• дополнительные;
• контрарные;
• контрарно-дополнительные.

Дополнительными называются счета увеличивающие  оценку средств, указанную на регулируемом счете.

Контрарными называются счета уменьшающие оценку средств, указанную на регулируемом счете. Контрарные счета используются для регулирования как активных, так и пассивных счетов и в соответствии с этим они могут быть контрактивными и контрпассивными.

Например. Счет 02 "Амортизация основных средств" - пассивный. Он является контрактивным по отношению к счету 01 "Основные средства". Сальдо счета 02 показывает сумму износа на конкретный момент, которая сопоставляется с сальдо по счету 01, отражаемым всегда по первоначальной (восстановительной) стоимости. Разница этим сумм покажет остаточную стоимость основных средств, т.е. фактическую оценку состояния основных фондов организации на данный момент.

Наличие регулирующих счетов создает условия  для сопоставимости данных учета  и определения действительной величины учитываемого объекта. С помощью  регулирующих счетов текущая учетная  оценка активов, отражаемых на основных счетах, регулируется до суммы их балансовой стоимости (оценки).

К регулирующим счетам относятся: 02 "Амортизация  основных средств", 16 "Отклонение от стоимости материальных ценностей" и др.

Операционные  счета - группа счетов бухгалтерского учета, объединяющая следующие виды счетов:

• распределительные;
• калькуляционные;
• сопоставляющие счета.

Распределительные счета предназначены для отражения  хозяйственных процессов путем  предварительного учета затрат и  контроля за их распределением между  объектами калькуляции или отчетными  периодами, с целью правильного  определения себестоимости работ. На распределительных счетах обычно учитываются косвенные расходы, связанные, с производством или  реализацией продукции, а также  расходы будущих периодов. Затрат

Распределительные счета бывают двух видов - собирательно-распределительные и бюджетно-распределительные.

Собирательно-распределительные  счета используются в учете для отражения затрат в отчетном периоде по определенному хозяйственному процессу, которые нельзя отнести на конкретный объект, а подлежат распределению между отдельными объектами учета. Эти счета имеют структуру активного счета. По дебету собирательно-распределительного счета записывают в денежной оценке используемые средства (расходы), подлежащие распределению между несколькими объектами учета для включения их в себестоимость выполненных работ или оказанных услуг. По кредиту собирательно-распределительного счета отражается списание фактических затрат на соответствующие объекты.  
Распределение (списание) расходов по конкретным объектам производится ежемесячно в порядке, установленном инструкцией. К таким счетам относятся: 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и др.

Бюджетно-распределительные  счета используются для учета доходов и расходов, которые сделаны за счет будущих отчетных периодов с целью их распределения между бюджетами соответствующих периодов и включения их в показатели хозяйственной деятельности того периода, к которому они относятся (независимо от времени возникновения). В эту группу входят такие счета как: 96 "Резервы предстоящих расходов", 97 "Расходы будущих периодов", 98 "Доходы будущих периодов".

Калькуляционные счета предназначены для учета фактических затрат и определения фактической себестоимости произведенной продукции и выполненных работ. Калькуляционные счета по своей структуре относятся к активным счетам, по дебету - собираются все затраты, из которых складывается себестоимость полученной продукции, а по кредиту - списание фактической себестоимости работ. Сальдо в этих счетах могут быть только дебетовое, означающее незавершенное производство. К этим счетам относятся: 08 "Вложения во внеоборотные активы", 20 "Основное производство", 44 "Расходы на продажу" и т.д.

Финансово-результативные счета (сопоставляющие) служат для определения результатов производственно-хозяйственной деятельности.  
Результат хозяйственной деятельности определяется путем сопоставления сумм дебетовых и кредитовых оборотов по определенным счетам. По кредиту счета отражаются все доходы, по дебету - расходы, убытки. К доходам относят прибыль от реализации продукции, валовый доход, доходы, полученные от реализации финансовых операций (с ценными бумагами), прочие доходы. К расходам и убыткам - убытки от реализации продукции, издержки обращения, убытки от финансовых операций (с ценными бумагами), прочие убытки.